CC BY
12особенности формирования
системы бухгалтерского
и налогового учета внеоборотных активов в организациях сферы культуры
FEATURES OF FORMATION OF THE SYSTEM OF ACCOUNTING AND TAX ACCOUNTING OF NON-CURRENT ASSETS IN THE ORGANIZATIONS OF CULTURE
__УДК 657.1
САЛЬНИКОВА Екатерина Валерьевна
доцент кафедры экономики кино и телевидения Санкт-Петербургского государственного института кино и телевидения, кандидат экономических наук, доцент, [email protected]
SALNIKOVA, Ekaterina Valerievna
Associate Professor the Economics of Film and Television Department, Saint-Petersburg State Institute 0f Pilrn and Television, Candidate of Economic Sciences, Assistant Professor, [email protected]
Аннотация.
В статье представлены результаты исследования специфики хозяйствен: ных операций с внеоборотными активами в организациях сферы культуры. Проведенный анализ актуальных положений законодательства позволяет сформировать эффективную систему бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов в целях достоверной оценки результатов деятельности киноорганизаций и других организаций сферы культуры.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, внеоборотные активы, основные средства, нематериальные активы, оценка.
Abstract.
: The article presents the research results of specific business transactions with non-current assets in the sphere of culture. The analysis of current legislation allows you to create an effective system of accounting and tax accounting of fixed assets for fair : benchmarking of film organizations and other organizations in the sphere of culture.
Key words: accounting, tax accounting, fixed assets, intangible assets, evaluation.
В современных рыночных условиях формирование системы бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов является важным элементом деятельности организаций сферы
культуры. Основными видами внеоборотных активов, используемыми в деятельности различных организаций сферы культуры, являются основные средства и нематериальные активы.
В основе каждого творческого продукта, в том числе кинопроизведения, лежит авторская идея, что неизбежно приводит к возникновению вопросов оценки и учета авторских прав в составе нематериальных активов организации. Создание аудиовизуального произведения невозможно без съемочного оборудования, операторской техники, осветительного оборудования, съемки часто проводятся в специальных павильонах, для выездных съемок используется особый автотранспорт - в связи с этим возникает необходимость оценки и учета большой номенклатуры основных средств.
В организациях сферы культуры стоимость основных средств и нематериальных активов может составлять существенную часть общей стоимости активов предприятия. В связи с этим утвержденная учетной политикой организации методика учета основных средств и нематериальных активов оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации.
В условиях реформации отечественного бухгалтерского учета и перехода к международным учетным стандартам законодательные акты, регулирующие учет нематериальных активов и основных средств, претерпевают постоянные изменения. В связи с этим одной из актуальных задач является своевременное переобучение и повышение квалификации работников бухгалтерских служб в организациях сферы культуры, что позволит улучшить финансовое состояние организаций за счет формирования оптимальной системы бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов.
Одним из направлений оптимизации системы бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов в организациях сферы культуры является бухгалтерский учет различных операций с основными средствами с учетом специфики деятельности хозяйствующих субъектов отрасли, актуальные вопросы расчета амортизации, переоценки, восстановления основных средств, а также вопросы оптимизации налога на имущество и налога на прибыль.
Другим направлением оптимизации системы бухгалтерского и налогового учета внеоборот-
ных активов в организациях сферы культуры является особенности бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов, в частности, законодательные основы регулирования авторских и смежных прав как нематериальных активов организаций сферы культуры, а также вопросы бухгалтерского учета приобретения и передачи авторских прав.
По результатам исследования особенностей бухгалтерского и налогового учета основных средств с учетом специфики деятельности хозяйствующих субъектов отрасли можно выделить следующие актуальные аспекты учетной политики по бухгалтерскому учету организации в отношении основных средств.
Размер минимальной первоначальной стоимости объектов основных средств.
Критерий существенности, в пределах которого отдельные компоненты объекта основных средств, имеющие разные сроки полезного использования, могут быть объединены в один инвентарный объект.
Способ начисления амортизации (по группам объектов основных средств).
Порядок списания недоамортизированной стоимости при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.
Порядок отражения доходов, связанных с безвозмездным поступлением основных средств.
Особенности переоценки основных средств: при переоценке следует установить способ переоценки, критерий существенности, в соответствии с которым проводится регулярная переоценка, группы основных средств, подвергаемых переоценке.
Способ учета затрат по модернизации и дооборудованию.
Способ, с помощью которого будет осуществляться раздельный учет льготируемого и нельготируемого имущества в случае, если организация имеет право на применение льгот по налогу на имущество.
Порядок проведения инвентаризации.
Помимо вышеперечисленного, при разработке системы учета основных средств рекомендуется закрепить в учетной политике порядок документооборота по объектам основных средств. В этих целях следует на-
значить ответственных за ведение документооборота, создать комиссии по приему к учету и ликвидации основных средств, утвердить порядок проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии. Особое внимание следует уделить оформлению первичных документов, так как, например, отсутствие или неправильное оформление акта по приему-передаче объекта основных средств (унифицированная форма № ОС-1) может послужить препятствием для принятия к учету в качестве затрат амортизационных начислений, что в конечном итоге увеличивает сумму налога на прибыль [1].
Отдельно следует отметить, что в настоящее время существует проект нового Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств», разработанный Министерством финансов РФ совместно с Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности [2]. Наличие данного проекта предполагает, что в ближайшее время он вступит в силу взамен действующего ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [3]. Изучение данного проекта ПБУ позволяет заранее определить перспективные направления оптимизации системы бухгалтерского учета основных средств, в том числе в организациях сферы культуры. Проект ПБУ «Учет основных средств» имеет почти ту же структуру, что и действующее ПБУ 6/01, однако в содержании имеются следующие основные различия:
• понятие и классификация основных средств;
• укрупнение инвентарных объектов;
• исключение из состава основных средств активов, предназначенных для получения дохода от сдачи в аренду;
• критерий морального или коммерческого устаревания при определении срока полезного использования объекта основных средств;
• начисление амортизации с месяца ввода в эксплуатацию объекта основных средств;
• пересмотр срока полезного использования, способа расчета амортизации и расчетной ликвидационной стоимости как минимум в конце каждого отчетного года;
• включение в первоначальную стоимость (и последующая амортизация) будущих за-
трат на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды;
• включение в первоначальную стоимость (и последующая амортизация) затрат на регулярную ревизию технического состояния или капитальный ремонт;
• две модели переоценки основных средств на выбор организации.
Перечень предстоящих нововведений, очевидно, существенно отразится на показателях финансовой деятельности организаций сферы культуры, в частности, на оценке результатов деятельности киноорганизаций, так как их деятельность связана с использованием большого количества дорогостоящих основных средств.
По мнению автора, в целом проект дает больше свободы организациям в области оценки и учета основных средств, так как ежегодный пересмотр расчетной ликвидационной стоимости, срока полезного использования и способа амортизации позволит более гибко реагировать на изменения условий хозяйственной деятельности, что особенно актуально для организаций сферы культуры. Но при этом положения проекта ПБУ в гораздо большей степени по сравнению с ПБУ 6/01 требуют от бухгалтера применения профессионального суждения, что делает еще более актуальным вопрос переобучения и повышения квалификации работников бухгалтерских служб в организациях сферы культуры.
В отличие от основных средств, нематериальные активы не имеют физической формы, носят неденежный характер и в ряде случаев установить их точную стоимость довольно сложно ввиду особого, не опосредованного материальными носителями характера [4]. Все эти отличия нематериальных активов определяют особенности их учета, в том числе в организациях сферы культуры.
Исследование особенностей бухгалтерского и налогового учета различных операций с нематериальными активами в организациях сферы культуры позволяет выделить следующие актуальные аспекты учетной политики по бухгалтерскому учету организации в отношении нематериальных активов.
Классификация нематериальных активов.
Методы оценки стоимости нематериального актива и целесообразность их применения в организациях сферы культуры.
Условия признания нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Условия признания нематериальных активов в налоговом учете.
Определение срока использования нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов.
Противоречия в законодательных актах по вопросам использования счета 97 «Расходы будущих периодов» и правомерность его использования в бухгалтерском учете нематериальных активов.
Следует отметить, что классификация нематериальных активов в системе бухгалтерского учета особенно важна для их оценки, так как более 90% экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта формируется непосредственно в учетной системе [5].
В настоящее время бухгалтерский учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/07, согласно которому в качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности:
• кинофильм;
• иное аудиовизуальное произведение;
• театрально-зрелищное представление;
• мультимедийный продукт;
• единая технология.
В соответствии с ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может быть изменен в случае переоценки. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов [6].
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они от-
ражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Тем не менее в финансовой отчетности многих организаций социально-культурной сферы, в частности киноорганизаций, объекты интеллектуальной собственности отражаются по первоначальной стоимости за минусом амортизации, что отличается от их текущей рыночной стоимости и является недостоверной оценкой [7].
На взгляд автора, для организаций сферы культуры, в частности, для оценки деятельности киноорганизаций, отсутствие переоценки нематериальных активов в бухгалтерском учете является принципиальным упущением, так как авторские права на аудиовизуальные произведения являются одним из продуктов их вида деятельности.
Необходимость в достоверной оценке нематериальных активов возникает при купле-продаже прав на объекты интеллектуальной собственности, продаже лицензий на использование вышеуказанных объектов, определение ущерба в результате нарушения прав владельца интеллектуальной собственности, внесения вклада в уставный капитал, оценке бизнеса при получении кредита - данные операции связаны со спецификой деятельности киноорганизаций.
Международные стандарты оценки и нормы российского законодательства по оценочной деятельности предусматривают три подхода к оценке имущества: доходный, затратный и сравнительный [8].
В связи с уникальностью объектов интеллектуальной собственности в сфере культуры для оценки их стоимости предпочтительно использовать доходный и затратный подходы [9]. Применение метода сравнительного подхода или сравнительного анализа продаж для оценки стоимости нематериальных активов является нецелесообразным из-за отсутствия статистики по рынку продаж данных объектов интеллектуальной собственности в связи с их уникальностью и неповторимостью. В этой ситуации практически невозможным является подбор аналога.
Также следует отметить, что при формировании системы учета нематериальных активов
особое внимание следует уделять изучению законодательных основ регулирования авторских и смежных прав как нематериальных активов организаций сферы культуры, так как в настоящее время данная область права является одной из самой дискуссионных и корректируется различными поправками, в том числе на основании судебной практики по спорам в сфере интеллектуальной собственности.
Основным инструментом реализации перечисленных выше аспектов учета внеоборотных активов в организациях сферы культуры является учетная политика, при формировании которой организациям следует выбирать наиболее оптимальные способы учета основных средств и нематериальных активов в соответствии со спецификой деятельности
организаций сферы культуры и особенностями их финансовой политики.
В результате комплекс мер по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов позволит значительно увеличить экономические выгоды организаций сферы культуры, а значит, повысить качество учетного процесса.
Отдельно следует отметить, что учет основных средств и нематериальных активов сопровождается большим количеством документов. В связи с этим организациям рекомендуется использовать возможности внедрения систем электронного документооборота, практическое применение которых позволит улучшить перспективы дальнейшего развития организаций сферы культуры.
Список литературы
1. Кузнецова О. Н. Организация учета основных средств в рамках эффективной стратегии развития фирмы // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы междунар. науч. конф. (Москва, апрель 2011 г.). Т. I. М.: РИОР, 2011.
2. Елисеева А. А. Новое в ПБУ: учет основных средств // Молодой ученый. 2013. № 12. С. 282-283.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.
4. Климов А. Учет объектов интеллектуальной собственности // Актуальная бухгалтерия. 2014. № 3. С. 56-59.
5. Сокольская М. Ю. Информационные системы в организациях кино и телевидения // Петербургский экономический журнал. 2013. № 2. С. 94-99.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н.
7. Киседобрев В. П., Кубракова А. А. Методологические аспекты управления в социально-культурной сфере // Петербургский экономический журнал. 2014. №3. С. 30-36.
8. Арабян К. К. Методика оценки интеллектуальных активов. М.: Юнити-Дана, 2014.
9. Коэн Д. Нематериальные активы. Оценка и экономическая выгода. М.: Лаборатория книги, 2012.
петербургский экономический журнал • № 2 • 2015
91
