CC BY
58DOI 10.24412/2687-0185-2021-1-121-126 © С.А. Коноваленко, М.Н. Трофимов, 2021
Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
ОСОБЕННОСТИ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ СПЕЦИАЛИСТАМИ-РЕВИЗОРАМИ В РАМКАХ РЕАЛИЗАЦИИ СТ. 160 УК РФ «ПРИСВОЕНИЕ И РАСТРАТА»
Сергей Александрович Коноваленко,
профессор кафедры экономической безопасности, кандидат экономических наук, доцент Рязанский филиал ФГКОУ ВО «Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации
имени В.Я. Кикотя» (390043, г. Рязань, ул. 1-ая Красная, д. 18)
E-mail: sergey_marsel@mail.ru Михаил Николаевич Трофимов, старший преподаватель кафедры экономической безопасности, кандидат экономических наук Рязанский филиал ФГКОУ ВО «Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации
имени В.Я. Кикотя» (390043, г. Рязань, ул. 1-ая Красная, д. 18)
E-mail: trofimov_fanat1k@mail.ru
Аннотация. В исследовании авторский коллектив предпринял попытку систематизировать особенности проведения документальных исследований и ревизий финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов специализированными подразделениями, входящими в состав Министерства внутренних дел Российской федерации по определению и подтверждению экономического ущерба, нанесенного экономическому субъекту подотчетными лицами в рамках реализации материалов ст. 160 УК РФ «Присвоение и растрата». В работе представлен типовой алгоритм документального исследования, проводимого в рамках оперативного сопровождения уголовных дел по ст. 160 УК РФ «Присвоение и растрата», рассматриваются проблемы документального исследования и пути их решения.
Ключевые слова: оценка ущерба, документальные исследования, справка об исследовании документов.
УДК 657.631 ББК 65.052
FEATURES OF DOCUMENTAL RESEARCH BY SPECIALISTS-AUDITORS IN THE FRAMEWORK OF THE IMPLEMENTATION OF art. 160 OF THE CRIMINAL CODE OF THE RUSSIAN FEDERATION «ASSIGNMENT AND WASTE»
Sergey A. Konovalenko,
Professor of the Department of Economic Security, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Ryazan Branch of FGKOU VO «Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot'»
(390043, g. Ryazan', ul. 1-aya Krasnaya, d. 18) E-mail: sergey_marsel@mail.ru Mikhail N. Trofimov,
Senior Lecturer of the Department of Economic Security, Candidate of Economic Sciences Ryazan Branch of FGKOU VO «Moscow University of the Ministry of Internal affairs of Russia named after V.Ya. Kikot'»
(390043, g. Ryazan', ul. 1-aya Krasnaya, d. 18) E-mail: trofimov_fanat1k@mail.ru
Abstract. In research, the authors' team attempted to systematize the features of conducting documentary studies and audits of the financial and economic activities of economic entities by specialized units that are part of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation to determine and confirm the economic damage caused to an economic entity by accountable persons within the framework of the implementation of the materials of arti. 160 of the Criminal Code of the Russian Federation «Assignment and waste». The paper presents a typical algorithm of documentary research conducted in the framework of operational support of criminal cases under art. 160 of the Criminal Code of the Russian Federation «Assignment and waste», discusses the problems of documentary research and ways to solve them.
Keywords: damage assessment, documentary research, certificate of document research.
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Для цитирования: Коноваленко С.А., Трофимов М.Н. Особенности документального исследования специалистами-ревизорами в рамках реализации ст. 160 УК РФ «присвоение и растрата». Криминологический журнал. 2021;(1): 121—126.
Введение. Документальные исследования и ревизии, проводимые подразделениями отдела документальных исследований и ревизии управления экономической безопасности и противодействия
коррупции (далее — ОДИ УЭБ и ПК) направлены на решение поставленных вопросов необходимых для принятия процессуального решения в рамках действующего законодательства в ходе проведения
оперативно-разыскных мероприятий и получения доказательной базы совершаемых правонарушений. В подавляющем большинстве случаев целью проводимых исследований является получение полной и достоверной информации по конкретным вопросам, поставленным перед специалистом-ревизором в требовании о привлечении к исследованию документов или письменном рапорте оперативного сотрудника [2; 3].
Проводимые документальные исследования преследуют методологическую цель, практическую и научно-познавательную.
Цель исследования — рассмотреть особенности, тактику и методику проведения документального исследования по отдельным составам экономических преступлений.
Материал и методы исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились работы как российских, так и зарубежных специалистов в области контрольно-ревизионной деятельности [5; 6], а также справки об исследовании документов, полученных из ОДИ ЭБиПК МВД России.
Основными методами исследования, использованными при написании работы, явились методы документальной проверки, применяемые в контрольно-ревизионной деятельности, анализа движения денежных средств, монографический (описательный) метод, индукции и дедукции.
Результаты исследования и их обсуждение. С целью недопущения раскрытия информации способной помещать проведению расследования персональные данные и прочие реквизиты относящиеся к материалам дела заменены.
Перед ревизорами отдела документального исследования и ревизии, оперативными сотрудниками, проводящими предварительную проверку по факту присвоения денежных средств кассиром организации ООО «Аврора» были поставлены следующие вопросы являющиеся значимыми для проведения расследования по ст. 160 «Присвоение или растрата» УК РФ:
• установить сумму денежных средств, отраженную в отчетах кассира в графе «Расход» по расходным кассовым ордерам, где отсутствует отметка в получении за период с 1 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г.;
• установить остаток денежных средств, который должен находиться в кассе ООО «Аврора» по состоянию на 16 сентября 201Х г.
Исследование специалистом-ревизором было проведено в соответствии с Федеральным законом РФ от 7 февраля 2011г. № 3-ФЗ «О полиции» и Законом РФ от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (с учетом изм. и доп.).
Для проведения исследования в ОДИ УЭБ и ПК УМВД России по Энской области ревизору были представлены следующие копии документов (по общему правилу подобные документы предоставляются должностными лицами организации, обратившейся в правоохранительные органы):
• выписка из единого государственного реестра юридических лиц в отношении ООО «Аврора»;
• приказ о приеме на работу от 5 января 201Х г. № 2-К;
• личная карточка работника И.В. Васечкиной;
• трудовой договор от 5 января 201Х г. № 6 и дополнительное соглашение от 2 июля 201Х г. № 2;
• договор о полной материальной ответственности с И.В. Васечкиной;
• обязательство о неразглашении коммерческой тайны;
• должностная инструкция бухгалтера от 5 января 201Х г.;
• приказ о прекращении трудового договора с работником от 14 сентября 201Х г. № 6-К;
• копия трудовой книжки И.В. Васечкиной;
• папка «Касса» за 201Хг. с кассовыми отчетами и кассовыми документами (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные ведомости).
С позиции методологии контрольно-ревизионной деятельности в качестве дополнительных источников информации специалисту-ревизору следовало бы дополнительно использовать:
• акт ревизии кассы по форме ИНВ-15;
• карточку и анализ счета 50 «Касса»;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
• реестр депонированных сумм;
• оборотную ведомость и главную книгу по счету 50 «Касса».
Согласно письму врио начальника ОМВД России по Энскому району г. Рязани подполковника полиции В.Н. Воронова от 21 марта 201Х г. проводится проверка по заявлению представителя ООО «Аврора» по факту присвоения денежных средств бухгалтером-кассиром ООО «Аврора» И.В. Васечкиной. Провер-
кой было установлено, что согласно трудовому договору от 5 января 201Х г. № 6, дополнительному соглашению от 2 июля 201Х г. № 2 и договору о полной материальной ответственности от 5 января 201Х г., а также на основании приказа от 5 января 201Х г. № 2-К Ирина Витальевна Васечкина 24 августа 1989 г.р. была принята на должность бухгалтера с полной индивидуальной материальной ответственностью. 16 сентября 201Х г. И.В. Васечкина на основании приказа от 14 сентября 201Х г. № 6-К была уволена.
Одной из обязанностей бухгалтера И.В. Васеч-киной было оприходование денежных средств в кассу, а также выдача из кассы заработной платы и иных выплат сотрудникам ООО «Аврора».
Проведение анализа договора о полной материальной ответственности, трудового договора, а также должностной инструкции главного бухгалтера осуществлялось с целью соблюдения требований указаний Банка России № 3210-У.
В ООО «Аврора» все расчеты с покупателями за реализованный товар производились через расчетный счет безналичным путем. Денежные средства поступали в кассу путем снятия с расчетного счета подотчетными лицами денежных средств на выдачу заработной платы, текущие хозяйственные расходы и командировочные, иногда в кассу учредитель вносил собственные денежные средства по договору займа. По мере совершения операций по кассе бухгалтер оформлял приходные кассовые ордеры, расходные кассовые ордеры и на основании данных документов составлял отчет о движении денежных средств. Без подписи генерального директора и главного бухгалтера денежные средства не должны были выдаваться. Главный бухгалтер проверял ежедневные отчеты по кассовой книге и заверял их своей подписью.
16 сентября 201Х г. членами комиссии ООО «Аврора» был установлен факт недостачи денежных средств в кассе организации, о чем свидетельствуют данные отчета кассовой книги, подписанного И.В. Васечкиной и А.Е. Новиковой.
По данному факту в организации была проведена проверка кассовых документов за период с 1 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г., в ходе которой были сопоставлены данные, отраженные в кассовой книге, ведомости выдачи денежных средств, с приходными и расходными кассовыми ордерами. В результате проведенной проверки выявлено необоснованное списание денежных средств.
Для определения точной суммы причиненного ущерба, а также с целью ответа на поставленные вопросы специалистом-ревизором были изучены представленные кассовые отчеты за период с 15 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г. и прилагаемые к ним первичные кассовые документы (приходные, расходные кассовые ордеры и платежные ведомости).
Исходя из сведений, отраженных в указанных документах, были составлены:
• «сведения о расходных кассовых ордерах ООО «Аврора» без отметки в получении денежных средств, отраженных в кассовых отчетах как списанные в графе «Расход» за период с 15 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г.» (табл. 1);
• «сведения об остатках денежных средств по кассовому отчету ООО «Аврора» и восстановленного кассового отчета с учетом корректировки суммы расхода за период с 15 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г. (табл. 2).
В результате проведенного анализа сведений, содержащихся в расходных кассовых ордерах ООО «Аврора» ревизором было установлено, что объем списания и присвоения денежных средств И.В. Ва-сечкиной по кассовой книге за анализируемый период составил 293 749,57 руб. (разница между отчетами по кассовой книге и фактическими остатками наличности (944 965,13 — 651 215,56 руб.)). Выявленная сумма присвоения и недостачи в размере 293 749,57 руб. получена ревизором путем применения методом прослеживания и счетной проверки.
В результате проведенного документального исследования установлено, что представленные на исследование кассовые отчеты, а также расходные кассовые ордеры имеют подпись кассира И.В. Васечкиной.
В то же время, все расходные кассовые ордеры без отметки о получении денежных средств, как и кассовые отчеты, включающие эти расходные кассовые ордеры, не имеют подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Общая сумма денежных средств, принятых к учету как «Расход» в кассовом отчете на основании расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей на выплату заработной платы), не имеющих отметки о получении денежных средств и письменного распоряжения на выплату денежных средств в виде подписи руководителя и главного бухгалтера за период с 15 января 201Х г. по 16 сентября 201Х г. составила 293 749,57 руб. (сведения отражены в табл. 1).
Табл. 1. Сведения о расходных кассовых ордерах ООО «Аврора» без отметки о получении денежных средств,
отраженных в кассовых отчетах как списанные в графе «Расход»
Расходные кассовые ордеры Кассовый отчет С учетом корректировки должна быть сумма расхода
№ Дата Сумма Получатель Основание Дата Сумма расхода (списания)
1 2 3 4 5 6 7 8
2 29.01.201Х 26 147,52 Новикова А.Е. возврат займа 29.01.201Х 43 647,52 17 500,00
5 22.02.201Х 10 000,00 Афонин В.А. премия 22.02.201Х 40 000,0 0,00
6 22.02.201Х 10 000,00 Ермолаев Д.М. премия
7 22.02.201Х 10 000,00 Потапов А.В. премия
8 22.02.201Х 10 000,00 Кузин А.В. премия
10 07.03.201Х 10 000,00 Гавриленко И.В. премия 07.03.201Х 20 000,0 10 000,00
14 01.04.201Х 35 000,00 Кузин А.В. в подотчет 01.04.201Х 35 000,0 0,00
15 11.04.201 Х 2780,25 Васечкина И.В. 11.04.201 Х 2780,25 0,00
18 29.04.201 Х 35 000,00 Новикова А.Е. возврат займа 29.04.201 Х 52 500,0 17 500,00
23 30.05.201 Х 45 523,19 Новикова А.Е. возврат займа 30.05.201 Х 67 296,13 21 772,94
24 08.06.201 Х 1473,66 Васечкина И.В. 08.06.201 Х 1473,66 0,00
28 24.06.201 Х 48 121,40 Новикова А.Е. возврат займа 24.06.201 Х 127 823,3 79 701,96
34 08.07.201 Х 6859,13 Новикова А.Е. возврат займа 08.07.201 Х 61 022,18 54 163,05
35 25.07.201 Х 8000,00 Новикова А.Е. заработная плата по ведомости № 14 от 25.07.16 г. на общую сумму 24 000 руб. 25.07.201 Х 24 000,0 16 000,00
37 10.08.201 Х 9400,00 Новикова А.Е. заработная плата по ведомости № 15 от 10.08.16 г. на общую сумму 27 627,29 руб. 10.08.201 Х 27 627,29 18 227,29
39 09.09.201 Х 434,42 Васечкина И.В. в подотчет 09.09.201 Х 56 147,02 31 712,60
40 09.09.201 Х 24 000,00 Новикова А.Е. возврат займа
42 14.09.201 Х 1010,00 Новикова А.Е. в подотчет 14.09.201 Х 1010,00 0,00
Итого 293 749,57
Табл. 2. Сведения об остатках денежных средств по кассовому отчету ООО «Аврора» и восстановленного кассового отчета с учетом корректировки суммы расхода
Дата отчета По данным кассового отчета ООО «Аврора» С учетом корректировки суммы расхода кассового отчета
Остаток на начало дня Приход Расход Остаток на конец дня Остаток на начало дня Приход Расход (корректировка) Остаток на конец дня
15.01.201Х 0,00 50 350,00 50 349,75 0,25 0,00 50 350 50 349,75 0,25
29.01.201 Х 0,25 43 647,52 43 647,52 0,25 0,25 43 647,52 17 500,00 26 147,77
15.02.201 Х 0,25 53 809,00 53 809,00 0,25 26 147,77 53 809,00 53 809,00 26 147,77
22.02.201 Х 0,25 40 000,00 40 000,00 0,25 26 147,77 40 000,00 0,00 66 147,77
29.02.201 Х 0,25 17 500,00 17 500,00 0,25 66 147,77 17 500,00 17 500,00 66 147,77
07.03.201 Х 0,25 20 000,00 20 000,00 0,25 66 147,77 20 000,00 10 000,00 76 147,77
15.03.201 Х 0,25 52 917,00 52 917,00 0,25 76 147,77 52 917,00 52 917,00 76 147,77
30.03.201 Х 0,25 17 500,00 17 500,00 0,25 76 147,77 17 500,00 17 500,00 76 147,77
01.04.201 Х 0,25 35 000,00 35 000,00 0,25 76 147,77 35 000,00 0,00 111 147,77
11.04.201 Х 0,25 2780,00 2780,25 0,00 111 147,77 2780,00 0,00 113 927,77
15.04.201 Х 0,00 53 809,00 53 809,00 0,00 113 927,77 53 809,00 53 809,00 113 927,77
29.04.201 Х 0,00 52 500,00 52 500,00 0,00 113 927,77 52 500,00 17 500,00 148 927,77
13.05.201 Х 0,00 45 523,19 45 523,19 0,00 148 927,77 45 523,19 45 523,19 148 927,77
30.05.201 Х 0,00 67 296,13 67 296,13 0,00 148 927,77 67 296,13 21 772,94 194 450,96
08.06.201 Х 0,00 1473,66 1473,66 0,00 194 450,96 1473,66 0,00 195 924,62
15.06.201 Х 0,00 46 647,74 46 647,74 0,00 195 924,62 46 647,74 46 647,74 195 924,62
24.06.201 Х 0,00 127 823,36 127 823,36 0,00 195 924,62 127 823,36 79 701,96 244 046,02
01.06.201 Х 0,00 6859,13 6859,13 0,00 244 046,02 6859,13 6859,13 244 046,02
08.07.201 Х 0,00 61 022,18 61 022,18 0,00 244 046,02 61 022,18 54 163,05 250 905,15
25.07.201 Х 0,00 24 000,00 24 000,00 0,00 250 905,15 24 000,00 16 000,00 258 905,15
29.07.201 Х 0,00 6021,13 6021,13 0,00 258 905,15 6021,13 6021,13 258 905,15
10.08.201 Х 0,00 27 627,29 27 627,29 0,00 258 905,15 27 627,29 18 227,29 268 305,15
25.08.201 Х 0,00 24 000,00 24 000,00 0,00 268 305,15 24 000,00 24 000,00 268 305,15
09.09.201 Х 0,00 56 147,02 56 147,02 0,00 268 305,15 56 147,02 31 712,60 292 739,57
14.09.201 Х 0,00 1010,00 1010,00 0,00 292 739,57 1010,00 0,00 293 749,57
16.09.201 Х 0,00 9701,78 9701,78 0,00 293 749,57 9701,78 9701,78 293 749,57
Итого за период 0,00 944 965,13 944 965,13 0,00 0,00 944 965,13 651 215,56 293 749,57
Исходя из вышеуказанного и с учетом корректировки суммы списания денежных средств по графе «Расход» в кассовых отчетах были пересчитаны остатки денежных средств на конец дня. В результате пересчета остаток денежных средств по состоянию на 16 сентября 201Х г. должен составить 293 749,57 руб., что соответствует сумме присвоения денежных средств кассиром В.И. Васечкиной (подробные сведения представлены в табл. 2).
Таким образом, алгоритм исследования, построенный специалистом-ревизором в части ответа на поставленные перед ним вопросы можно представить следующим образом.
1. Изучение документов регламентируемых требованиями указаний Банка России № 3210-У.
2. Изучение документов отражающих движение денежных средств по счету 50 «Касса за исследуемый период времени.
3. Изучение документации на проведение инвентаризации денежной наличности в кассе за исследуемый период времени.
4. Оценка нанесенного ущерба организации от присвоения и растраты должностным лицом денежных средств, предусмотренной ст. 160. УК РФ [1].
5. Подготовка описательной и итоговой части справки об исследовании документов [4].
Выводы. Подводя итог проведенного исследования авторами, были сделаны следующие выводы.
Во-первых, специалист-ревизор, проводя документальные исследования в части вопросов касающихся хищений денежных средств должен, прежде всего ознакомится с нормативно-правовыми актами, регламентирующими данную сферу деятельности и с действующей судебной практикой в отношении реализации данного правонарушения.
Во-вторых, специалист-ревизор в ходе документального исследования по ст. 160 УК РФ «Присвоение и растрата» для сбора необходимой информации и доказательств противоправной деятельности должен применять следующие методы: нормативно-правовой, формальной, арифметической проверки, анализа движения денежных средств, прослеживания и подтверждения.
В-третьих, проводимые документальные исследования по фактам присвоения и растраты имеют четкий последовательный алгоритм деятельности, итогом которого является подготовка справки об исследовании документов.
Библиографический список
1. Агапова Т.Н., Борисова Е.В., Бобошко Н.М. и др. Применение информационных технологий в экономических исследованиях: Моногр. М.: Перо, 2021.
2. БраткоМ.В., Лошаков А.С. Повышение эффективности участия сотрудников органов внутренних дел при проведении выездной налоговой проверки // Форум. 2020. № 1. С. 92-96.
3. Корнилович Р.А., Коноваленко С.А., ТрофимовМ.Н. Особенности формирования доказательной базы по экономическим преступлениям, связанных с движением денежных средств и расчетов // Органы правопорядка: прошлое и настоящее. 2018. С. 49-54.
4. Лукашов С.В., Лошаков А.С. Определение направлений расходования денежных средств, полученных в рамках бюджетного целевого финансирования при проведении судебной бухгалтерской экспертизы // Вестник экономической безопасности. 2019. № 4. С. 310-313.
5. Орлов А.В. Преступления в сфере бюджетных отношений посягающие на экономическую безопасность государства // Мировая экономика. 2020. № 1. С. 18-21.
6. Скляренко Р.П. Социальные технологии международной преступности // Вестник экономической безопасности. 2020. № 3. С. 322-328.
Bibliographic list
1. Agapova T.N., Borisova E.V., Boboshko N.M. i dr. Primeneniye informatsionnykh tekhnologiy v ekonomich-eskikh issledovaniyakh: Monogr. M.: Pero, 2021.
2. Bratko M.V., Loshakov A.S. Povysheniye effektivnosti uchastiya sotrudnikov organov vnutrennikh del pri provedenii vyyezdnoy nalogovoy proverki // Forum. 2020. № 1. S. 92-96.
3. KornilovichR.A., Konovalenko S.A., TrofimovM.N. Os-obennosti formirovaniya dokazatel'noy bazy po ekonomich-eskim prestupleniyam, svyazannykh s dvizheniyem denezh-nykh sredstv i raschetov // Organy pravoporyadka: proshloye i nastoyashcheye. 2018. S. 49-54.
4. Lukashov S. V., Loshakov A.S. Opredeleniye napravleniy raskhodovaniya denezhnykh sredstv, poluchennykh v ramkakh byudzhetnogo tselevogo finansirovaniya pri provedenii sudeb-noy bukhgalterskoy ekspertizy // Vestnik ekonomicheskoy be-zopasnosti. 2019. № 4. S. 310-313.
5. OrlovA.V. Prestupleniya v sfere byudzhetnykh otno-sheniy posyagayushchiye na ekonomicheskuyu bezopasnost' gosudarstva // Mirovaya ekonomika. 2020. № 1. S. 18-21.
6. Sklyarenko R.P. Sotsial'nyye tekhnologii mezhdunaro-dnoy prestupnosti // Vestnik ekonomicheskoy bezopasnosti. 2020. № 3. S. 322-328.
