CC BY
188
© Мезенин Н. А., Верзакова А. В., 2010
МЕЗЕНИН Николай Александрович
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (922) 202-55-25 e-mail: mnausue@list.ru
ВЕРЗАКОВА Анна Викторовна
Аспирант, ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита в бюджетных и некоммерческих организациях
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45 Контактный телефон: (904) 389-45-60 e-mail: averz@yandex.ru
Особенности бухгалтерского учета в религиозных организациях
Ключевые слова: некоммерческие организации; проблемы развития бухгалтерского учета в религиозных организациях; пожертвование; предметы религиозного назначения; методика бухгалтерского учета.
Аннотация. Среди некоммерческих организаций в России лидирующую позицию занимают религиозные организации. Авторы отмечают отсутствие отлаженной системы бухгалтерского учета и отчетности, которая учитывала бы особенности финансирования религиозных организаций, выделяют ряд проблем, которые необходимо решить для развития устойчивой системы бухгалтерского учета в религиозных организациях.
В настоящее время в Системе национальных счетов выделяются следующие экономической секторы: правительство (государство, или бюджетная сфера), коммерческие нефинансовые организации (фирмы), коммерческие финансовые учреждения (банки), домашние хозяйства, «остальной мир» («зарубежье») и некоммерческий сектор («сектор некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства»). Каждая из сфер имеет свое назначение и цели. В зависимости от целей меняются функции и методы управления организациями. Деятельность коммерческих организаций направлена на получение прибыли, т. е. главная их задача - получить максимально возможную прибыль, в том числе и за счет использования рычагов управления затратами (снижение издержек). Согласно классификации Системы национальных счетов некоммерческие организации относятся к пятому сектору. Некоммерческие организации действуют на принципах самофинансирования, их функциями являются удовлетворение социальных, духовных, культурных и ряда других потребностей [1]. Государственные учреждения финансируются за счет бюджетных средств. В целом это организации, деятельность которых сводится к осуществлению управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных целей некоммерческого характера в рамках поддержания функций государства.
Отличие некоммерческих организаций от коммерческих компаний состоит в том, что они не ставят основной целью своей деятельности извлечение прибыли и распределение ее между участниками.
Некоммерческие организации могут создаваться для социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей; для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан; защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов; оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ (ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Среди наиболее развитых некоммерческих организаций в России лидирующую позицию занимают религиозные. Финансовые отношения в религиозных организациях построены на добровольных пожертвованиях или членских взносах. Причем подчеркивается, что пожертвование - дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвование не может рассматриваться как доход в общепринятом значении.
Число религиозных организаций в России на январь 2010 г. составляло 23 494, из которых 433 - централизованных, 2 176 - местных, 193 - учреждения профессионального религиозного образования. По сравнению с 2008 г. количество религиозных организаций в России выросло на 1,7%. Наибольшую долю в составе религиозных организаций составляют организации Русской православной церкви. Русская православная церковь развивается наиболее быстрыми темпами (см. таблицу).
Динамика развития организаций Русской православной церкви
Организация 2005 2006 2007 2008 2009
Храмы и молитвенные дома 26 600 27 303 27 942 29 141 30 142
Монастыри 688 713 732 769 788
Епархии 132 131 142 156 160
Отличительным признаком развития религиозных организаций в России является экстенсивность, т. е. стремительное увеличение количества приходов при одновременном отсутствии должного контроля за их деятельностью, в том числе в финансовом плане, со стороны государственных органов.
Одной из проблем развития религиозных организаций (в частности, Русской православной церкви) является отсутствие отлаженной системы бухгалтерского учета и отчетности, которая учитывала бы особенности их финансирования. Отсутствие методических правил для религиозных организаций усложняет взаимодействие организаций (приходов) с вышестоящими структурами (епархией, патриархатом). По мнению авторов, построение системы бухгалтерского учета - это необходимый этап в формировании устойчивой экономики организации. Для достижения цели необходим подход, учитывающий специфику религиозных организаций.
Полной правоспособностью в соответствии с Федеральным законом от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и религиозных объединениях» обладают религиозные объединения, которые зарегистрированы в соответствующем порядке. Религиозные группы в этом случае не подлежат контролю со стороны государства и не обладают правоспособностью юридического лица.
Обязанность ведения бухгалтерского учета возлагается на все юридические лица Российской Федерации, за исключением организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Таким образом, бухгалтерский учет должны вести все религиозные организации.
Особенности ведения бухгалтерского учета в религиозных организациях [2] заключаются в формировании информации по особо ценным предметам религиозного назначения, в том числе предметам культурного наследия, в наличии драгоценных металлов, в детализации источников поступления средств и механизме распределения расходов по видам деятельности.
Проблемами учета в религиозных организациях являются:
• отсутствие методических основ, учитывающих специфику деятельности рассматриваемых организаций;
• определение прав собственности на имущество или владения им;
• оценка особо ценных предметов религиозного назначения;
• отсутствие механизма передачи имущества внутри организации в целом;
• непрозрачность учета.
В настоящее время религиозные организации за основу рабочего плана счетов принимают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2001 г. № 94н, который не адаптирован для некоммерческих организаций в целом и для религиозных организаций в частности. Таким образом, религиозным организациям необходимо вводить значительное количество счетов аналитического учета, чтобы рабочий план счетов отражал специфику их деятельности.
Порядок передачи имущества религиозным организациям в собственность либо пользование имуществом определено Положением о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 г. № 490. В соответствии с ним в собственность или пользование может передаваться движимое и недвижимое имущество религиозного назначения, находящееся в федеральной собственности.
Передача имущества религиозным организациям в собственность может осуществляться при условии обеспечения религиозной организацией его сохранности и использования в соответствии с целями деятельности религиозной организации, определяемыми ее уставом. Особо ценные объекты культурного наследия, являющиеся имуществом религиозного назначения, могут передаваться в пользование при обеспечении условий их сохранности и безопасности.
Передаваемое религиозным организациям имущество религиозного назначения, отнесенное к памятникам истории и культуры, используется ими на условиях договора (обязательства), оформляемого в установленном порядке. Например, Исаакиевский собор г. Санкт-Петербурга.
Имущество религиозного назначения, которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не подлежит отчуждению из федеральной собственности, может быть передано религиозной организации в безвозмездное пользование на определенный срок или на период существования этой организации, а также может быть предоставлено ей в совместное с иными организациями использование.
Предметы религиозного назначения, входящие в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации или государственной части Архивного фонда Российской Федерации, отчуждению из государственной собственности не подлежат. Данные ограничения установлены Федеральным законом от 24 апреля 1996 г. № 54-ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации».
Оценка особо ценных предметов религиозного назначения также вызывает некоторые трудности. Определить рыночную стоимость таких объектов не всегда возможно, поскольку отсутствуют их аналоги. Если в данном случае воспользоваться услугами оценщика, то необходимо соблюдать принцип рациональности. Если расходы на определение рыночной стоимости превышают стоимость имущества или сопоставимы с ней, то требование рациональности нарушается [3].
В Русской православной церкви отсутствует механизм передачи имущества внутри организации, что ведет к проблеме определения права собственности. Поскольку все имущество, которым владеют православные приходы (монастыри, епархии), является собственностью Русской православной церкви, то неясны условия пользования
данного имущества и механизм его передачи. В то же время приходы являются обособленными юридическими лицами и, как любое юридическое лицо, вправе распоряжаться имуществом самостоятельно.
В религиозных организациях нет прозрачности учета, так как информация, формируемая ими, является ограниченной из-за недостатков методологии учета. Бухгалтерский учет в религиозных организациях ведется простым способом, вручную, что ухудшает качество предоставляемой информации. Отчетность, предоставляемая вышестоящим структурам, также формируется упрощенно (по поступлениям и расходам) и, по сути, представляет собой отчет об использовании поступивших денежных средств.
Основным источником формирования средств религиозных организаций являются добровольные пожертвования прихожан в виде денежных средств или имущества. Данные пожертвования являются целевыми средствами и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование». Поэтому методика учета должна, в первую очередь, затрагивать аналитический учет по данному счету.
Следует отметить, что использование счета 86 некоммерческими организациями недостаточно детально раскрывается в Плане счетов.
Для религиозных организаций авторы предлагают раскрытие счета 86 по следующим аналитическим счетам:
86-1 - «Анонимные пожертвования».
86-2 - «Пожертвования на реставрацию храма (церкви)».
86-3 - «Пожертвования на убранство храма (церкви)».
86-3 - «Свечной сбор».
86-4 - «Пожертвования при распространении церковной утвари».
86-5 - «Пожертвования при распространении книг».
86-6 - «Прочие источники».
Анонимными пожертвованиями служат тарелочно-кружечный сбор, пожертвования из ящика пожертвований (в случае, если он не установлен с определенной целью), поступления от жертвователей без указания целевого направления пожертвования, в том числе и от совершения треб и обрядов.
В зависимости от вероисповедания в счет 86 «Целевое финансирование» могут входить регулярные добровольные взносы прихожан.
Некоммерческий сектор в развитых странах является основой стабильного экономического роста [4] Это важно и для становления экономической системы России. На некоммерческие организации возлагается выполнение социальных, духовных и культурных функций, которые направлены на социальное развитие общества.
Отсутствие отлаженной системы учета приводит к недостаточности средств контроля за формированием и использованием денежных средств и имущества в религиозных организациях.
Источники
1. Привалов Н. Г. Экономика некоммерческого сектора: учебник. Екатеринбург : Уральское изд-во; М. : Большая медведица, 2009.
2. Гамольский П. Ю. Некоммерческие организации: особенности налогообложения и бухгалтерского учета. М. : Книга и бизнес, 2008.
3. Шведов О. В. Энциклопедия церковного хозяйства. М. : Ковчег, 2003.
4. Уорд К. Стратегический управленческий учет : пер. с англ. М. : Олимп-Бизнес, 2002.
