CC BY
153
ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ И НАПРАВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В.И. БОБОШКО,
доктор экономических наук, доцент Научная специальность: 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика
E-mail: [email protected]
Аннотация. Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнения. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. Ключевые слова: внутренний контроль, контрольная среда, процедуры и этапы контроля, учетная система.
THE MAIN OBJECTIVES AND DIRECTIONS OF INTERNAL FINANCIAL CONTROL
V.I. BOBOSHKO,
doctor of economic sciences, docent
Annotations. One of the most important elements of management is internal control. Internal control provides the ability to make effective management decisions and their execution. These aspects of internal control are in indissoluble unity and dynamic interaction in cycles of management processes.
Keywords: internal control, control environment, procedures and stages of control, accounting system.
В зависимости от масштабов деятельности предприятия, его индивидуальных особенностей работы, целей и задач, поставленных руководителем перед службой внутреннего финансового контроля, направлениями контроля могут быть разными.
Задачи финансового контроля в целом соответствуют целям, которые можно разделить на две группы — задачи по обеспечению законности задачи по защите интересов собственника хозяйствующего субъекта. При этом надо понимать, что под понятием «финансовый» здесь подразумевается относящийся не только к деньгам, но и к любому имуществу, а также обязательствам.
Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий определяется аудитором. Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства при этом формы и виды контрольных действий определяется этим ведомством.
Внутренний контроль—это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемый на предприятии с целью наиболее эффективного
вышолнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.
Внутренний контроль определяет законность хозяйственных операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
При разработке эффективного внутреннего контроля администрация предприятия обычно ставит следующие цели:
♦ обеспечение бизнеса надежной информацией, необходимой как руководству для успешного выполнения принятой стратегии, так и пользователям — для успешного сотрудничества и получения различного рода выгод;
♦ обеспечение сохранности активов и документов фирмы. Под активами в данном случае понимается не только материальные активы, которые без надлежащей защиты могут быть расхищены, уничтожены или использованы в неподобающих целях, но и различные средства в расчетах, документы, учетные регистры. В современных условиях большое значение приобретает организация защиты информации, хранящаяся в компьютерных системах экономических субъектов;
♦ обеспечение эффективности хозяйственной деятельности, выражающееся в выполнении контроль-
№ 12 / 2013
Вестник Московского университета МВД России
219
ных методов, предотвращающих возникновение непроизводительных расходов, дублирования затрат, неэффективное расходование материальных ресурсов;
♦ обеспечение соответствия учета принятой учетной политике экономического субъекта, которая представляет собой совокупность методов и приемов ведения бухгалтерского финансового учета в отчетном периоде. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством;
♦ обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчетности. Экономический субъект обязан представить внешним пользователям достоверную, а, следовательно, надежную финансовую отчетность.
Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннего контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы выполнялись условия, показанные на рис. 1.
Из рис. 1 видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета: бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.
Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).
Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.
Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.
Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.
Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:
♦ бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация, балансовое обобщение);
220
Рис. 1. Условия, выполнение которых обеспечивает достижение целей контроля -Вестник Московского университета МВД России -
№ 12 / 2013
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
♦ бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);
♦ ревизия, контроль, аудит (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);
♦ теория управления.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
Чтобы глубже понять сущность контроля как важной управленческой категории, раскрыть механизм функционирования складывающихся отношений, выявить особенности различных составляющих, необходимо классифицировать его в соответствии с различными признаками.
Важнейшим классификационным аспектом внутреннего контроля является формальный выбор формы внутреннего контроля, зависящий от сложности организационной структуры, правовой формы, видов и масштабов деятельности организации, целесообраз-
ности охвата контролем различных сторон деятельности, отношения руководства к контролю.
Классификация внутреннего контроля представлена на рис. 2.
В наиболее полном виде система внутреннего контроля состоит из трех элементов: контрольной среды, учетной системы и контрольных процедур.
Контрольная среда - это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости.
Составляющие контрольной среды представлены на рис. 3.
Стиль и основные принципы управления выражаются в отношении администрации ко многим элементам деятельности, например, в степени готовности идти на риск при осуществлении хозяйственных операций либо избегать любых форм риска, в установлении планов по прибыли как наилучших либо наиболее вероятных, соблюдении высшими руководителями установленных норм либо нарушении финансовой дисциплины.
№ 12 / 2013
Рис. 2. Классификация внутреннего контроля Вестник Московского университета МВД России
221
Рис. 3. Составляющие контрольной среды
Организационная структура определяет существующие формы власти и подчинения в организации, регламентирует ответственность сотрудников, порядок составления отчетов. Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников.
Распределение полномочий и ответственности между персоналом организации должно гарантировать правильное ведение хозяйственных операций. С этой целью разрабатываются и доводятся до сотрудников должностные инструкции, планы мероприятий, рекомендации и указания. Обычно подлежат распределению между сотрудниками следующие функции:
♦ непосредственный доступ к активам экономического субъекта;
♦ разрешение на совершение операций с активами;
♦ непосредственное осуществление хозяйственных операций;
♦ отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Управленческие методы используются администрацией для контроля за работой организации. Они включают в себя определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений, порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Кадровая политика осуществляется администрацией в целях формирования коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих достаточными
222
Рис. 4. Факторы, влияющие на систему учета Вестник Московского университета МВД России
№ 12 / 2013
знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала.
Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации.
Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение. Факторы, влияющие на систему учета организации представлены на рис. 4.
Контрольные процедуры - это совокупность методов и правил, используемых администрацией для получения уверенности в том, что цели контроля будут достигнуты.
Разнообразные виды процедур контроля, встречающихся на практике, представлены на рис. 5.
Процедуры контроля полноты данных предназначены для получения уверенности в том, что данные по всем хозяйственным операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит и неправильной регистрации данных о хозяйственных операциях. К таким процедурам относятся:
♦ нумерация всех первичных документов в момент совершения хозяйственных операций и их учет после обработки;
♦ проверка обработки всех данных путем применения проверочных сумм (сравнение количества
документов до и после обработки, способ двойной записи, балансовый метод и др.);
♦ согласование данных из разных источников (сравнение данных по выписанным счетам-фактурам и накладным на отгрузку продукции);
♦ сравнение входных данных с показателями, содержащимися в других документах.
Процедуры контроля точности данных необходимы для получения уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме. К таким процедурам относятся:
♦ арифметическая проверка правильности учетных записей;
♦ сверка расчетов.
Процедуры контроля разрешения (санкционирования) операций направлены на обеспечение законности операций. К таким процедурам относятся:
♦ проверка правильности документооборота;
♦ выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудниками (подписание расчетно-платежных документов, утверждение авансовых отчетов и др.);
♦ установление круга лиц, уполномоченных на совершение хозяйственных операций (получение денежных средств под отчет, получение товарно-материальных ценностей и др.);
♦ осмотр товарно-материальных ценностей при их поступлении или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов (накладных, счетов-фактур, актов приема-передачи и др.).
№ 12 / 2013
Рис. 5. Виды контрольных процедур Вестник Московского университета МВД России
223
Процедуры контроля сохранности активов направлены на ограничение доступа к активам организации лиц, не имеющих на это полномочий, предупреждение хищений, уничтожения или порчи активов. К таким процедурам относятся:
♦ создание надежной контрольно-пропускной системы в организациях;
♦ использование систем защиты информации;
♦ оборудование объектов техническими средствами охраны;
♦ периодическое проведение инвентаризаций.
Внутрихозяйственные проверки предполагают
тщательный и непрерывный обзор выполнения предыдущих контрольных процедур, способствует своевременному обнаружению ошибок, нацеливают сотрудников на квалифицированное исполнение своих обязанностей. Они включают отдельные административные действия по наблюдению за выполнением всех предписанных процедур контроля, результаты которых представляются в виде отчетов, докладных записок.
Организация эффективно функционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:
1) критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, организационной структурой, возможностями;
2) разработка новой концепции организации, а также комплекса мероприятий, способного привести эту концепцию к развитию и совершенствованию организации;
3) анализ эффективности существующей структуры управления и ее корректировка;
4) разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций;
5) организация структурных подразделений внутреннего контроля.
Все хозяйственные операции, отражаемые в системе бухгалтерского учета, должны контролироваться по следующим направлениям внутреннего контроля: реальность, полнота, разрешение (санкционирование), точность, классификация, учет, периодизация.
Реальность хозяйственных операций свидетельствует о том, что зафиксированные операции действительны и подтверждены документально. Например,
зафиксированные продажи подтверждены данными счетов-фактур, накладных, договорами с заказчиками, счетами к оплате.
Полнота необходима для того, чтобы все фактически совершенные операции были записаны и ни одна не пропущена.
Разрешение (санкционирование) позволяет проверить, санкционировалась ли хозяйственная операция до того, как она была отражена в учетных регистрах. Для этого проверяется наличие подписи ответственного лица на соответствующих документах.
Точность направлена на то, чтобы убедиться, что все записанные суммы правильно исчислены.
Классификация направлена на проверку правильности отнесения сумм на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Учет включает контрольные процедуры, направленные на проверку завершенности в учете хозяйственных операций в соответствии с учетной политикой организации и действующим законодательством.
Периодизация связана с вопросом отражения хозяйственных операций в соответствующем периоде.
Итак, цель внутреннего контроля — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие.
Литература
1. Бобошко В.И. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. М., 2013.
2. Бобошко Н.М., Журко В.Ф. Инвентаризация как метод контроля // Бухгалтерский учет. 2013. № 2.
2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: Учеб. пособие / Под ред. М.В. Мельник. М., 2012.
3. Волков А.Г., Чернышева Е.Н. Контроль и ревизия: Учеб. пособие. М., 2011.
4. Герасимова Е.Б., Мельник М.В. Основы банковского аудита. М., 2011.
224
Вестник Московского университета МВД России
№ 12 / 2013
