Основные подходы к анализу снижения издержек производства Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

РАЗДЕЛ 3.

СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И СТАТИСТИКИ

Хахонова Н.Н., Барашьян А.М. ОСНОВНЫЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА

Развитие рыночных процессов повышает требования компаний к объективности информации о затратах на производство продукции. Классификация затрат и методика их сбора и обобщения в бухгалтерском управленческом учете постепенно становятся необходимым инструментом выполнения менеджерами функций управления: планирования, нормирования, контроля, координации, оценки работы подчиненных, компенсации за труд, совершенствования работы подчиненных, обмена информацией между менеджерами разных уровней управления, между подразделениями в условиях как формальных, так и неформальных отношений, организационной деятельности, направленной на поднятие престижа фирмы, мотивации персонала, позволяющей ставить четкие цели перед каждым менеджером и компенсировать его труд на основе личных успехов.

Уровень расходов предприятия непосредственно связан с носителями издержек. Их влияние может быть как положительным, так и отрицательным. Носитель издержек является критическим элементом затрат: его изменение обязательно приводит

к изменению затрат [6, с.232]. Управление носителями издержек позволяет принимать оперативные решения с определенной долей уверенности в отношении их влияния на себестоимость. Примером носителя издержек может служить местонахождение (стоимость рабочей силы в Москве выше, чем в Ростове-на-Дону), уровень отходов (служит важным носителем издержек для сырья) и другие примеры (табл. 1).

Носители издержек подразделяют на две основные группы.

Первая группа — носители издержек, отвечающие на вопрос «Что производится?» К ним относятся:

- технические решения (конструкция);

- характеристики (размер, сложность, качество).

Многие ошибочно полагают, что можно добиться сокращения издержек, только когда процесс производства уже начался, а исходные условия производств не рассматриваются. Поэтому первая группа носителей издержек является важным резервом анализа издержек для предприятий.

Статьи расходов Ориентировочные носители издержек

Зарплата Местонахождение, эффективность работы

Сырье Масштаб закупок, уровень отходов, ТЗР

Финансовые расходы Проценты, инфляция, местонахождение

Ремонт Число ремонтируемых станков, их износ

Электроэнергия Площадь обогреваемых зданий, эффективность системы обогрева, потери тепла

Сбыт Число выписываемых счетов, число клиентов, сложность дорожной инфраструктуры, количество автомобилей

Бухгалтерия Число операций, среднее время обработки операции, местонахождение предприятия

Складские расходы Среднее время хранения, число обслуживаемых грузовых мест

Таблица 1. Примеры носителей издержек

Вторая группа — носители издержек, отвечающие на вопрос «Каким образом организован процесс производства и сбыта?» К ним относятся:

- изначальные издержки;

- масштаб;

- организация бизнес-процессов;

- технология;

- местонахождение;

- организация сбыта.

Рассмотрим подробнее носители издержек первой группы.

Конструкция сильно влияет на себестоимость продукции — до 90% себестоимости продукции определяется на этапе проектирования:

- задается требуемое количество живого и овеществленного труда;

- определяется, из каких материалов изготавливается продукция;

- конструкция косвенно обусловливает многие другие расходы.

Процесс перепроектирования с учетом расходов нацелен на создание нового поколения продукции:

- с использованием меньшего количества и менее дорогих компонентов при максимальной стандартизации;

- с меньшими затратами труда и количеством оборудования.

Спецификация продукции является вторым носителем издержек, чье влияние проявляется еще до начала процесса производства. Под спецификацией продукции понимаются характеристики, отличающие ее от других видов. Производимое лекарство может иметь тот же состав и тот же производственный процесс и при этом стоить существенно дороже, если требуется 100%-я стерилизация.

Характеристики продукции часто могут существенно увеличить стоимость, за которую потребители не готовы или не хотят платить. Вопрос заключается в том, оценивают ли потребители стоимость, следующую из такой спецификации. Следует отметить, что высокая сложность и качество — не всегда важные критерии при покупке. Примером, когда снижение качества влечет за собой повышение конкурентоспособности продукции, может служить производство стироловых мономеров. Издержки производства стирола с чистотой 99,9% на 15%

выше, чем с чистотой 99,7%. Опрос потребителей показал, что они готовы купить стирол более высокого качества только в случае, если цена не изменится [6, с.234]. Из этого можно сделать вывод о нецелесообразности повышения качества стирола. И наоборот, если продукция не соответствует требованиям по качеству, следует проанализировать, какое влияние окажет повышение качества на издержки производства и цены.

Таким образом, необходимо выяснить, является ли готовящаяся к производству или производимая продукция тем, что ожидает потребитель по предлагаемой цене. Если да, то уровень спецификации оправдан. Если нет, то продукция требует внесения изменения (меньший размер, снижение качества и/или сложности).

Предприятия, изучившие свои носители издержек, могут затем приступить к разработке и выпуску продукции:

- для оптимального использования технологии и трудовых ресурсов;

- для установления конкурентоспособной цены (что не означает наименьшей цены);

- для достижения «разумно-необходимого» соотношения между качеством предлагаемой стоимостью и себестоимостью.

Изначальные издержки относятся уже ко второй группе носителей издержек, хотя они имеют переходное значение. Конку -ренция повысила их роль. Хотя изначальные издержки обычно относятся к комплектующим и сырью, они могут покрывать все прямые затраты, связанные с производством продукции, в том числе расходы на электроэнергию и оплату труда.

Сырье и электроэнергия являются важными носителями издержек по большинству производств. Например, в структуре себестоимости стиролового мономера 75% приходится на стоимость сырья — этилбензола. Снижение закупочной цены этилбензола на 10% позволяет снизить себестоимость стиролового мономера на 7,5%. Следовательно, в данном случае — это основной носитель издержек [6, с.234].

Уменьшить издержки производства продукции можно следующим образом:

- изменить материал (сделать дешевле или экономичнее);

- увеличить объем заказа;

- сменить поставщиков сырья и материалов или поставить их перед необходимостью снизить цену;

- сократить число поставщиков.

Уменьшить риск можно путем страхования от изменения:

- объема;

- маржи.

Переход с одной технологии на другую может резко снизить издержки. Технология влияет на производственные процессы, ресурсопотребление, количество отходов, качество. Поэтому предприятия должны тщательно выбирать технологию — приспосабливать либо технологию к своей продукции, либо продукцию к технологии.

Эффективная организация бизнес-процессов может повысить скорость и гибкость, сократить издержки по широкому спектру деятельности по всему предприятию.

Реорганизация бизнес-процессов означает поиск наилучшего способа организовать производство, сбыт и реализацию, выполнение вспомогательных функций таким образом, чтобы повысить эффективность и более полно удовлетворять требования потребителей к цене, качеству продукции и уровню обслуживания.

Изменение, или эффект масштаба, означает, что по мере увеличения производства (до определенных пределов) себестоимость продукции снижается. Это связано с распределением постоянных затрат на большее количество продукции. Кроме того, с увеличением масштаба повышается опыт персонала. Большая практика создает дополнительную экономию.

Стратегия использования эффекта масштаба действует в тех случаях, когда на постоянные затраты приходится значительная часть издержек и при этом существует адекватный рынок сбыта продукции. Долгосрочное складирование продукции обходится дорого и нейтрализует преимущество распределения постоянных затрат.

Некоторые предприятия имеют особые преимущества/недостатки из-за своего местонахождения, например, по отношению к поставщикам и потребителям или в отношении уровня зарплаты и арендной платы в их регионе.

В некоторых отраслях местонахождение может быть основным фактором успеха/неудачи и может резко сказываться на конкурентоспособности предприятия.

Во всех случаях на результаты деятельности предприятия оказывают влияние издержки, связанные с его местонахождением:

- расстояние от поставщиков и потребителей;

- сети связи (включая телекоммуникационные);

- средства транспортировки;

- стоимость рабочей силы, недвижимости и коммунальных услуг;

- инфраструктура;

- законы и налоги;

- политический риск.

Рассматривая местонахождение в качестве носителя издержек, можно использовать его преимущества и, наоборот, свести к минимуму его недостатки.

В России реализация является одним из самых узких мест, поскольку каналы сбыта еще не сформированы и представлены лишь фрагментарной структурой. Создание эффективного канала сбыта является необходимостью, но может стоить очень дорого. Поэтому необходимо оценить эффективность системы сбыта, сопоставив результаты ее работы с затратами на ее создание и обслуживание. Кроме того, нужно дать оценку ее надежности: является ли система единым целым и вовремя ли осуществляются поставки продукции.

Основным способом выявления наилучшего канала сбыта является анализ альтернатив.

На практике существуют три основных подхода к анализу снижения издержек на основе:

- выявления тенденций по диаграмме издержек и правила 80/20;

- разработки показателей сравнения;

- применения носителей издержек.

Анализ тенденций и разработка показателей сравнения позволяют определить направления для экономии. Однако подход с применением носителей издержек признан более эффективным на практике.

Анализ тенденций по диаграмме издержек состоит из следующих шагов:

- составить диаграмму издержек и тенденций их изменения;

- отобрать важные и контролируемые издержки;

- изучить их более подробно;

- определить возможные направления снижения издержек.

Анализ тенденций по диаграмме издержек придерживается правила 80/20: для поиска 80% решений нужно затратить 20% усилий. Совершенно очевидно, что существенной экономии не получится от изменения статьи расходов, на долю которой приходится только 1% совокупных расходов предприятия. Поэтому речь идет о том, чтобы сосредоточить усилия на главных направлениях анализа.

Разработка показателей сравнения изыскивает возможности снижения издержек путем проведения сравнения разной практики ведения дел на одном или на разных предприятиях. Часто отправной точкой анализа служит мнение руководства, что существуют различия в практике ведения дел различными цехами, что может сказываться на издержках. Например, цех № 1 выпускает стальную посуду более эффективно, чем цех № 2 — алюминиевую. Это может соответствовать действительности, и руководство может почерпнуть много полезной информации. Однако сравниваемые ситуации могут не быть строго одинаковыми. Тогда следует найти способ корректировки информации для того чтобы проанализировать эффективность производства металлической посуды, а не только различия в производстве алюминиевой и стальной посуды. Вопрос корректировки показателей особенно важен, если предприятие намерено проводить сравнение с работой западных конкурентов, производящих аналогичную продукцию. Разработка показателей сравнения включает:

- выявление сферы возможной регистрации показателей;

- определение источников данных для перекрестного сравнения;

- выполнение перекрестных сравнений;

- определение возможного снижения издержек.

Подход с применением носителей издержек предполагает:

- выявление применимых носителей издержек;

- определение возможного снижения издержек.

Каждый носитель издержек может влиять на себестоимость продукции, но в зависимости от конкретного вида продукции одни носители оказывают большее влияние, чем другие. Цель состоит в определении важнейших носителей издержек для каждого вида продукции и возможностей их снижения.

Распределение платежей по срокам представляет собой еще один метод управления издержками предприятия. Структура издержек в том виде, в каком она отражена в официальных отчетах, представляет неполную картину реальных издержек бизнеса, так как она не учитывает сроки оплаты закупок и получения платежей. В современных условиях хозяйствования при высоких процентных ставках вопрос о сроках — один из ключевых. Корректировка структуры издержек на временные факторы дает правильную картину рентабельности продукции. Обычно предприятия выглядят рентабельными в своих отчетах о прибылях и убытках, но фактически они несут потери, так как не учитывают задержки и авансовые платежи. Наиболее часто встречающиеся временные факторы:

- большие запасы сырья;

- задержки платежей поставщикам;

- задержки в выдаче зарплаты;

- нереальная стоимость основных фондов;

- налоги;

- большие запасы готовой продукции;

- дебиторская задолженность;

- неплатежи;

- бартер.

Существует два основных носителя, влияющих на фактическую стоимость материалов:

- возраст запасов сырья;

- разница во времени между получением материалов и платежом за них.

Так как по правилам российского бухгалтерского учета сырье должно учитываться по его исторической стоимости, стареющие запасы ведут к недооценке стоимости сырья в отчете о прибылях и убытках. Восстановительная стоимость таких мате-

риалов намного превышает их историческую стоимость.

Для того чтобы устранить фактор старения в анализе, необходимо учитывать материалы по их текущей рыночной цене или оценить средний возраст запасов и рассчитать издержки финансирования за этот период времени. Издержки финансирования прибавляются к балансовой стоимости материалов.

В зависимости от характера отношений с поставщиками предприятие либо делает предоплату, либо покупает в кредит. Соответственно, издержки финансирования за период предоплаты/кредита должны быть прибавлены/вычтены.

При рассмотрении фактической стоимости энергии, зарплаты и налогов следует помнить, что указанные платежи осуществляются с большим отставанием от того момента, когда такие издержки были понесены.

Хотя амортизация не является отчислением денежных средств, она представляет собой возмещение инвестиций в основные средства. Для оценки фактических издержек данная статья затрат должна быть лишена любых искажений, имевших место в течение времени владения основными средствами.

Проблема с амортизацией заключается в том, что из-за инфляции историческая стоимость основных средств не отражает текущую стоимость активов. Переоценка основных средств, проводимая в соответствии с нормативными инструкциями, часто является неточной корректировкой на инфляцию. Она либо:

- недооценивает текущую стоимость, что ведет к амортизационным отчислениям на недостаточном для возмещения инвестиций уровне;

- переоценивает стоимость, что увеличивает амортизационные отчисления и приводит к установлению неконкурентных цен.

Величина выручки в реальном выражении, как правило, завышена. Для пред-

приятий, использующих метод начисления для оценки доходов, средневзвешенный возраст дебиторской задолженности является фактором издержек финансирования.

Следует также иметь в виду, что отчет о прибылях и убытках при использовании метода начисления не включает в себя фактор невыполнения покупателем своих обязательств.

Значительное снижение издержек производства достигается в результате применения прогрессивных методов организации производства и технологий в управленческом учете. Примером служит разработанное в Японии и получившее широкое применение во всем мире управление производством по системе JIT (just-in-time, то есть точно в срок). Система JIT снижает издержки производства за счет бездефектного изготовления продукции. Сущность ее заключается в том, что комплектующие изделия, детали поставляются потребителю в определенное место, в нужное время в требуемом количестве. Если попадаются бракованные детали, производственный процесс у потребителя останавливается, так как запасов на рабочем месте нет. Система «точно в срок» способствует снижению издержек по двум направлениям: снижаются затраты на складирование и хранение полуфабрикатов и у потребителя, и у производителя. Последний, кроме того, снижает затраты и на реализацию.

Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на снижение издержек предприятия могут использоваться как при анализе, так и при планировании себестоимости продукции на предстоящий период. Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в основном под влиянием внутрипроизводственных факторов. Таким образом, управление носителями издержек позволяет принимать обоснованные оперативные решения, положительно влияющие на себестоимость продукции.