CC BY
150
Библиографический список
1. Гаврилов А.И. Региональная экономика и управление. - М.: Экзамен, 2003. 239 с.
2. Шумпетер Й. Теория экономического развития (исследование
предпринимательской прибыли, капитала, процента и цикла
конъюнктуры): пер. с нем. - М.: Прогресс, 1982. - 455 с.
3. Движение регионов России к инновационной экономике / под ред. А.Г. Гранберга, С.Д. Валентея / Институт экономики РАН. М.: Наука, 2006. 402 с
4. Похилько Т. Н. Региональная инновационная политика как инструмент государственного регулирования экономики // Вестник СКГТУ. 2009. № 3 (20). С. 15-17
V. D. Dudka
The basic aspects connected with development of methods of adaptation, scenary factors of management are considered by economic-technological development of the Tula region.
Key words: economy, growth, region, development, the factor, a method.
УДК 657.421.3 (476)
К.В. Кривицкая, аспирант, (+37529) 520-65-90, krystyna@list.ru, (Беларусь, Минск, БГЭУ)
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
Изложены основные направления развития бухгалтерского учета нематериальных активов с учетом их экономической сущности в Республике Беларусь.
Ключевые слова: нематериальные активы, оценка нематериальных
активов, бухгалтерская отчетность, документальное оформление.
Изучение проблем совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа нематериальных активов Республики Беларусь позволило определить широкий круг нерешенных вопросов. Одна из основных проблем формирования системы бухгалтерского учета нематериальных активов связана с наличием специфических свойств
нематериальных активов, которые часто выходят за рамки традиционного бухгалтерского понимания активов, а также имущества организации.
В экономической литературе имеется два подхода к пониманию сущности нематериальных активов: юридический и экономический.
Следует отметить, что исторически для Республики Беларусь характерно преобладание юридического подхода. Таким образом, при разработке нормативных правовых документов в области бухгалтерского учета разработчики проводят искусственное «овеществление» нематериальных активов. Следовательно, содержащиеся в нормативных правовых актах нормы, регулирующие бухгалтерский учет, более детально разработаны для области материального производства и не учитывают в полном объеме специфику нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета.
Позиций «материализации» нематериальных активов придерживается российский ученый Аксенов А.П., который считает, что в части своих свойств нематериальные активы идентичны основным средствам. Это предопределяет значительное сходство в системе бухгалтерского учета, особенно в отношении документооборота и порядка выполнения операций [1, с. 67]. По мнению автора, данный подход не позволяет учитывать имеющиеся особенности нематериальных активов, на базе которых должна быть выстроена система их бухгалтерского учета и экономического анализа.
Автор согласен с мнением Просвириной П.П. [6, с. 27], что используемая правовая концепция не оставляет места для нематериальных благ. Применительно к институту бухгалтерского учета это заключается в выделении неидентифицируемого нематериального актива (гудвилла), в рамках которого аккумулируются те компоненты нематериальных активов, которые не представляется возможным учесть по «материальным» стандартам. Применение модели гудвилла с отражением неидентифицируемых нематериальных активов общей суммой не оправдано.
В учетной практике Республики Беларусь в основном под нематериальными активами в силу преобладания юридического подхода понимаются имеющиеся исключительные права. Однако, по мнению автора, это не совсем соответствует их экономической сущности. В целом нематериальные активы можно определить как совокупность прав на получение экономических выгод от использования принадлежащих субъекту хозяйствования прав на объекты интеллектуальной собственности, коммерческой информации и прочих неидентифицируемых согласно имеющимся правилам бухгалтерского учета нематериальных объектов.
Таким образом, в настоящее время имеется объективная необходимость в разработке определения учитывающего экономическую суть нематериального актива, а также пересмотра критериев признания для данного вида активов.
Ряд проблемных вопросов связан с определением первоначальной стоимости нематериальных активов и дальнейшим ее изменением.
Изучение норм, изложенных в Положении по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденных Министерством финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 с изменениями и дополнениями, позволяет сделать вывод, что объект признается нематериальным активом в случае соблюдения двух основных условий: наличие документа, подтверждающего право обладания и возможности оценки стоимости данного объекта. В данном случае под указанной стоимостью можно понимать величину затрат, связанных с получением правоподтверждающего документа. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» первоначальная стоимость созданных объектов нематериальных активов промышленной собственности состоит из затрат на патентование и получение охранного документа, иные затраты на исследования и разработки учитываются в составе расходов периода, в котором они возникли. Таким образом, указанные правила более применимы для материальных активов и в ряде случаев сформированная по данным правилам стоимость не включает все затраты по их созданию, поскольку их нельзя отнести напрямую на создаваемый актив.
Следовательно, применение в отношении нематериальных активов чисто «материальных» методов оценки не позволяет отражать реальную величину стоимости данного вида активов. Использование имеющихся приемов «приближения» стоимости (рыночный подход, тест на обесценение) не способно полностью решить имеющуюся проблему. По мнению автора, необходим пересмотр методики отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов.
Поэтому, по мнению автора, не целесообразно применение в отношении нематериальных активов правил оценки по себестоимости, как это указано, например, в Международном стандарте финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы». Белорусская и российская учетная практика нематериальных активов, закрепленная в нормативно-правовой базе, во многом схожа с учетом основных средств. Изменение стоимости нематериальных активов в отечественном учете не предполагается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В международной практике затраты по нематериальному активу, следующие за его приобретением или завершением работ по его созданию, должны признаваться расходами. Исключением являются случаи, когда имеется вероятность того, что эти затраты могут быть надежно оценены и позволяют активу создавать будущие экономические сверхприбыли сверх первоначально определенных норм.
Однако нематериальные активы являются специфическим видом активов, и из-за этого часто определить с достаточной степенью
уверенности экономический эффект от дополнительных затрат представляется невозможным. Отсутствует также уверенность в том, что произведенные расходы увеличат рентабельность нематериального актива. Более того, белорусское законодательство не содержит примерного перечня расходов, которые бухгалтер мог бы отнести на увеличение стоимости актива, а только перечень случаев, которые могут эту стоимость изменить. Таким образом, по имеющимся правилам произведенные затраты будут всегда учитываться как расходы.
Одним из проблемных вопросов в области бухгалтерского учета, требующего дальнейшего исследования, является не только классификация нематериальных активов, но и вложений в них, а также система счетов для их учета. На данный момент, как показал критический анализ нормативноправовой базы, законодательно этот вопрос не урегулирован. Так, нерешенными остаются вопросы квалификации затраты в зависимости от включения их в стоимость нематериального актива.
Неурегулированным в настоящее время остается и вопрос документального оформления операций с нематериальными активами. Для документального оформления операций с нематериальными активами имеются следующие формы первичной учетной документации: Акт о приеме нематериальных активов (форма № НА-1), Инвентарная карточка учета нематериальных активов (форма № НА-2), утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08 декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» [5]. Таким образом, для выполнения требований закона «О бухгалтерском учете и отчетности» формирования полной и достоверной информации об имеющихся нематериальных активах в организации возникает необходимость в разработке системы их документального оформления. Как показало изучение практики учета нематериальных активов ряда организаций Республики Беларусь, используются только утвержденные формы документов и отсутствуют формы документов, дополнительно разработанные самой организаций, что в свою очередь приводит к нарушению требований закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и не позволяет формировать полную и достоверную информацию об имеющихся в организации нематериальных активах [2].
Анализ законодательства в области бухгалтерского учета нематериальных активов в Республике Беларусь свидетельствует об отсутствии нормативно-правового акта, регулирующего процесс создания нематериального актива, учета затрат, формирующих его стоимость, создания нематериального актива не по результатам проведенного
НИОКР. Следовательно, нематериальные активы, создаваемые организацией не в ходе проведения НИОКР, не находят отражения на счетах бухгалтерского учета в составе внеоборотных активов, а подлежат отражению в составе расходов.
Автором предложены следующие варианты учета затрат, возникающих в процессе создания нематериального актива.
1. Создание нематериального актива осуществляется организацией
самостоятельно. Для отражения данных операций предложено использовать аналитический счет 08-6-1 «Создание нематериальных
активов», открытый к имеющемуся в Типовом плане счетов счету 08-6 «Создание и приобретение нематериальных активов» с последующим отражением сформированной стоимости нематериального актива в дебет счета 04 «Нематериальные активы». Данный вариант используется в случае создания организацией нематериального актива для собственных нужд не в ходе проведения НИОКР, последующая его перепродажа не предполагается и право собственности на созданный актив принадлежит данной организации.
2. Создание нематериального актива происходит в ходе проведения НИОКР за счет собственных средств, и организация является собственником полученного актива (результатов). При использовании данной модели произведенные затраты на создание нематериального актива будут отражаться на аналитическом счете 08-9 «Затраты на НИОКР» и включаться в состав нематериальных активов при выполнении требований Инструкции по бухгалтерскому учету результатов научноисследовательских работ, опытно-конструкторских и опытнотехнологических работ, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 128 [4].
3. Организация осуществляет создание нематериальных активов с целью их дальнейшей продажи. Автором предложено для отражения затрат, формирующих стоимость создаваемого актива, использовать аналитический счет 08-14 «Создание нематериальных активов для реализации», открытый к синтетическому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный вариант используется при выполнении следующих условий: данный вид деятельности не является основным, создание осуществляется без наличия предварительно заключенного договора, в дальнейшем предполагается возможность продажи нематериального актива.
4. В случае если создание нематериального актива является основным видом деятельности организации, имеются предварительно заключенные договора, создающая организация не является собственником созданного нематериального актива предложено для учета данных операций использовать аналитический счет 2010 «Нематериальное производство», открываемый к синтетическому счету 20 «Основное производство».
Нерешенными остаются вопросы определения срока полезного использования нематериальных активов, их амортизации.
Методика учета амортизации нематериальных активов должна, с одной стороны, учитывать ожидаемое будущее поступление экономических выгод от использования актива, с другой стороны, быть достаточно гибкой и удобной для практического использования.
По мнению автора, существующая практика начисления амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам не в полной мере отвечает сути понятия «амортизация». В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 посредством начисления амортизации происходит возмещение затрат организации по приобретению (в том числе путем создания) нематериальных активов [3]. Таким образом, в результате безвозмездного получения нематериального актива организаций не несет затрат по его приобретению а следовательно, отсутствует основание для уменьшения величины финансового результата на величину его амортизации. Амортизации должна подлежать только сумма дополнительных затрат, понесенных организацией-получателем по получению нематериального актива и доведению его до состояния готовности к использованию.
На данный момент в Республике Беларусь существует хорошо разработанная система нормативных правовых актов, регулирующих вопросы защиты объектов интеллектуальной собственности. Однако имеются вопросы, требующие дальнейшей проработки. Так, если процесс подготовки, подачи и регистрации объектов промышленной собственности законодательно хорошо урегулирован и имеется богатая практическая база, то вопросы передачи имущественных прав на объекты промышленной собственности после их государственной регистрации остаются недостаточно освещенными.
Законодательные акты не содержат четкого однозначно понимаемого руководства по порядку отражения на счетах бухгалтерского учета операций по предоставлению нематериальных активов в пользование, порядка их документального оформления и отражения в бухгалтерской отчетности.
Исследование работ отечественных и зарубежных ученых-экономистов свидетельствует о необходимости расширения перечня информации о нематериальных активах, раскрываемой субъектами хозяйствования в бухгалтерской и статистической отчетности. Имеющиеся формы бухгалтерской отчетности в отечественной практике не достаточно полно раскрывают информацию о нематериальных активах, так, в
частности, отсутствует информация о финансовом результате от операций с нематериальными активами. Отсутствие необходимой информационной базы, формируемой в системе бухгалтерского учета, не позволяет проводить анализ деятельности, связанной с использованием имеющихся нематериальных активов, что снижает эффективность принимаемых управленческих решений, препятствует рациональному их использованию.
Таким образом, для дальнейшего развития бухгалтерского учета нематериальных активов в Республике Беларусь необходима система преобразований, включающая в себя ряд мероприятий: уточнение
определения «нематериальные активы», а также критериев их признания, разработку форм первичной документации по учету операций с нематериальными активами, усовершенствование методики отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению нематериальных активов и раскрытия информации о них в бухгалтерской отчетности.
Библиографический список
1. Аксенов А.П. Нематериальные активы / А.П. Аксенов. М.: Финансы и статистика, 2007. 190 с.
2. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г., № 3321-XII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.12.2007 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.
3. Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: постановление М-ва экономики Респ. Беларусь, М-ва финансов Респ. Беларусь, М-ва архитектуры и стр-ва Респ. Беларусь, 27 февр. 2009 г., № 37/18/6 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.
4. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытнотехнологических работ: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 июня 2006 г., № 75: в ред. постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 26.12.2007 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.
5. Об утверждении Типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 08 дек. 2003 г. № 168 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный
ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2011.
6. Просвирина И.И. Методология формирования неосязаемых
активов предприятий / И.И. Просвирина. Екатеринбург, 2006. 39 с.
K.V. Krivickaja
The basic directions of perfection of accounting of intangible assets in the Republic of Belarus
The basic directions of development of accounting of intangible assets taking into account their economic essence in the Republic Belarus.
Key words: non-material actives, an estimation of non-material actives, the accounting reporting, documentary registration.
УДК 339.944.2
Ф.Г.Соснов, аспирант, 89163362658, e-mail: sosnovfg@rambler.ru (Россия, Москва, Государственный университет управления (ГУУ)
РОЛЬ ФРАНЦИИ В ПРОЦЕССЕ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ЕВРОПЕЙСКОГО СОЮЗА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
Настоящая статья посвящена исследованию ключевых проблем современного инновационного развития Европейского Союза. Ключевое внимание в ней уделенной развитию инновационного потенциала ведущих стран Европы, что проецируется на Францию как одного из основателей ЕС. Предложены подходы к заимствованию передового опыта инновационного развития для формирования национальной инновационной системы России.
Ключевые слова: Европейский Союз, инновационноеразвитие, Франция
Одним из важнейших факторов, определявших эволюцию хозяйственных систем за последние десятки лет, явилось возрастающее влияние на экономический рост новой техники, науки, и, в целом, инноваций. Исследованиями инноваций и инновационной экономики во второй половине XX века стало заниматься большое количество как российских, так и иностранных ученых. Разрабатывалась концепция
экономического механизма осуществления инноваций, на определенном этапе встал вопрос о роли государства. Исследователи инноваций стали распространять их не только на экономические процессы, но и на другие сферы жизни общества, включая науку, социальную и духовную сферу.
По мнению автора, национальная инновационная система (НИС) -это совокупность взаимосвязанных структур, занятых воспроизводством и
