CC BY
16
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ СОВЕТОМ ПО МСФО В НОВУЮ РЕДАКЦИЮ МСФО 36 «ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ» И МСФО 38 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»
М.Б. БАЛАШОВА
Международный университет, Москва
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) «Обесценение активов» (МСФО 36) и «Нематериальные активы» (МСФО 38) заменяют предыдущую редакцию 1998 г. и применяются в следующих случаях:
a) при приобретении гудвилла и нематериальных активов в процессе объединения бизнесов в соответствии с договором, заключенным 31 марта 2004 г. или после этой даты;
b) ко всем другим активам за годовые периоды, начинающиеся 31 марта 2004 г. или после этой даты.
Причины пересмотра МСФО 36 и МСФО 38
Данные стандарты были изменены и дополнены Советом по МСФО в рамках проекта по объединению бизнесов. Цель проекта заключалась в улучшении качества и поиске возможного сближения с национальными стандартами по учету объединений бизнесов и последующего учета гудвилла и нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнесов.
Проект состоит из двух этапов. Первый этап был завершен опубликованием Советом по МСФО (//7{5) 3 «Объединение бизнесов» и пересмотренных версий МСФО 36 и МСФО 38 «Нематериальные активы». Второй этап, посвященный вопросу применения метода покупки, находится на стадии разработки.
При пересмотре обоих стандартов Совет остановился на следующих важнейших вопросах:
a) методе учета объединения бизнесов;
b) первоначальной оценке приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, а также условных обязательств, принятых в ходе объединения бизнесов;
c) признании положений для ограничения или сокращения деятельности приобретенной компании;
с!) порядке учета любого превышения доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов, приобретенных в процессе объединения бизнесов, над фактической стоимостью объединения и е) учет гудвилла и нематериальных активов, приобретенных при объединении бизнесов. Исходя из этого, в намерения Совета по МСФО при пересмотре МСФО 36 и МСФО 38 входило включение изменений, имеющих отношение только к решениям, принятым в ходе разработки проекта по объединению бизнесов, а не пересмотру других их требований. Изменения, внесенные в МСФО 36, в основном имеют отношение к тесту на обесценение гудвилла. Что касается МСФО 38, то здесь в первую очередь была разъяснена формулировка «идентифицируемости», поскольку она имеет отношение к самим нематериальным активам, полезному сроку использования и их амортизации, а также учету ис-
следований, находящихся на стадии разработки, и исследовательских проектов, приобретенных в процессе объединения бизнесов.
Рассмотрим подробнее основные изменения этих стандартов, осуществленные в ходе реализации проекта по объединению бизнесов.
МСФО 36 «Обесценение активов»
Частота проведения теста на обесценение
Предыдущая версия МСФО 36 требовала, чтобы компания оценивала наличие признака обесценения актива на каждую отчетную дату. Данное требование сохранено в стандарте, однако включены и следующие дополнения.
Независимо от наличия признака от обесценения компания должна (п. 10):
a) ежегодно тестировать на обесценение нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования или нематериальный актив, использование которого невозможно посредством сравнения балансовой стоимости и возмещаемой суммы (рис. 1);
b) ежегодно тестировать на обесценение гудвилл, приобретенный в процессе объединения бизнесов.
Определение возмещаемой суммы
В стандарте сохранено правило определения возмещаемой суммы — как наибольшей из справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию актива1 (например, цена в договоре купли-продажи, рыночная цена) и стоимости от его использования.
По оценке определения стоимости от использования новой версией разъясняется, что при расчете этого показателя должны приниматься во внимание следующие элементы (п.30):
a) оценка будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получить от актива;
b) предположения относительно возможных колебаний в суммах или сроках потоков денежных средств;
c) рыночная стоимость денег, представленная действующей рыночной безрисковой процентной ставкой;
с1) последствия неопределенности, присущей активу; и
е) другие факторы, такие как низкая ликвидность, которую участники рынка будут учитывать при ценообразовании будущих потоков денежных средств, которые компания ожидает получить от актива. Подпункты (Ь), ((1), (е) могут учитываться для корректировок будущих потоков денежных средств или ставки дисконтирования.
Дополнительное руководство по использованию техники расчета приведенной стоимости при оценке стоимости актива от использования включено в Приложение А МСФО 36 «Использование техники приведенной стоимости при оценке стоимости от использования».
Стандарт сохраняет требование о том, чтобы планы потоков денежных средств, используемые для оценки стоимости от использования, основывались на разумных и подкрепленных доказательствами допущениях, представляющих собой наилучшие расчетные оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезного использования актива. Однако новая версия стандарта уточняет, что руководство компании должно также :
a) оценить разумность допущений, на которых основываются планы потоков денежных средств, посредством проверки причин возникающих разниц между предыдущими планами потоков денежных средств и текущими потоками денежных средств;
b) обеспечить, чтобы допущения, на основе которых основываются текущие планы потоков денежных средств, соответствовали предыдущим оттокам, но с учетом влияний событий или обстоятельств, не существовавших на тот период времени.
1 Ранее — «чистая цена продажи».
Рис. 1. Модель проведения теста на обесценение актива
Стоимость от использования
Оценка и признание убытка от обесценения
Стандарт сохранил все прежние требования по оценке и признанию убытка от обесценения, т. е. если балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость, то имеет место убыток от обесценения и балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой суммы. Величина убытка от обесценения отражается в отчете о прибылях и убытках (за исключением тех случаев, когда актив учитывается по переоцениваемой стоимости в соответствии с моделью переоценки, содержащейся в МСФО 16 «Основные средства»). Определение единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит актив Стандарт продолжает требовать, что если существует активный рынок для продукции, производимой активом или группой активов, то этот актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующая денежные средства, даже если часть или вся производимая продукция используется внутри компании. Однако предыдущая версия стандарта требовала, чтобы в таких случаях наилучшая оценка будущих рыночных цен для производимой продукции использовалась руководством компании при оценке будущих потоков денежных средств, необходимых для определения стоимости от использования единицы. Он также требовал, чтобы в тех случаях, когда компания оценивала будущие потоки денежных средств для определения стоимости от использования генерирующих единиц, производящих продукцию, использовалась наилучшая оценка руководства будущих рыночных цен.
Настоящая версия стандарта требует, что в том случае, если притоки денежных средств, создаваемые любым активом или единицей, генерирующей потоки денежных средств, находятся под влиянием внутренней политики ценообразования, компании следует использовать наилучшую оценку руководства будущих цен, которая может быть получена на независимых условиях при оценке:
a) будущих притоков денежных средств, используемых для определения стоимости от использования актива или генерирующей единицы; и
b) будущих оттоков денежных средств, используемых для определения стоимости от использования других активов или генерирующих единиц, находящихся под влиянием внутренней политики ценообразования.
Возмещаемая сумма и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства. Распределение гудвилла на единицы, генерирующие денежные средства
Предыдущая версия МСФО 36 требовала, чтобы гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, тестировался на обесценение в рамках проведения теста на обесценение единиц, генерирующих денежные средства, к которым он имеет отношение. Стандарт также включал требование о тестировании «снизу-вверх»/«сверху-вниз», согласно которому гудвилл тестировался на обесценение посредством распределения своей балансовой стоимости на каждую единицу, генерирующую денежные средства, или наименьшую единицу, генерирующую денежные средства, на разумной и последовательной основе.
Настоящая версия стандарта аналогичным образом требует, чтобы гудвилл тестировался на обесценение в рамках проведения теста на обесценение единиц, генерирующих денежные средства, к которым он имеет отношение. Однако стандарт разъясняет, что:
a) гудвилл должен с даты приобретения распределяться на каждую генерирующую единицу покупателя или группы генерирующих единиц, получение выгод от которых ожидается от результата объединения бизнеса, независимо от того, относятся ли другие активы и обязательства приобретаемой компании к этим единицам или группам единиц;
b) каждая единица или группы единиц, на которые распределяется гудвилл, должны:
1) представлять наименьший уровень внутри компании, на котором гудвилл определяется в целях руководства компании; и
2) не превышать первичный или вторичный форматы сегмента, определяемые в соответствии с МСФО 14 «Сегментная отчетность».
По вопросу завершения первоначального распределения гудвилла стандарт также разъясняет, что если первоначальное распределение гудвилла, приобретенного при объединении бизнеса, не может быть завершено до конца годового периода, в течение которого произошло объединение бизнеса, такое первоначальное распределение должно завершиться до окончания первого годового периода, начинающегося после даты приобретения.
Данное положение возникло в связи с утверждением МСФО (1РИ$) 3 «Объединения бизнесов», в соответствии с которым, если первоначальное признание объединения бизнеса может быть предположительно осуществлено только к концу периода, в течение которого произошло объединение, то покупатель должен:
a) учитывать объединение с использованием предполагаемых величин и
b) признавать любые корректировки к этим предполагаемым величинам при завершении первоначального учета в течение двенадцати месяцев после даты приобретения. Выбытие доли единицы, генерирующей денежные средства, содержащей гудвилл
Когда компания реализует деятельность, входящую в единицу (группу единиц), генерирующую (генерирующих) денежные средства, на которую распределялся гудвилл, то последний, связанный с этой деятельностью, должен быть: а) включен в балансовую стоимость деятельности при определении прибыли или убытков от выбытия; и
(1) оцениваться на основе соответствующих величин выбывшей деятельности и сохранившейся доли единицы, генерирующей денежные средства (группы единиц), пока компания не может подтвердить наличие другого лучшего метода, отражающего гудвилл, связанного с выбывшей деятельностью.
Например, компания продает за 100у. е. деятельность, являющуюся частью единицы, генерирующей денежные средства, на которую распределялся гудвилл. Гудвилл, распределенный на единицу, не может быть определен или связан с группой активов на уровне более низком, чем эта единица (определение возможно только в произвольном порядке). Возмещаемая сумма оставшейся доли единицы, генерирующей денежные средства, составляет 300 у. е.
Поскольку гудвилл, распределенный на единицу, генерирующую денежные средства, не может быть непроизвольно определен или связан с группой активов на более низком уровне, чем эта единица, то он, связанный с выбывшей деятельностью, оценивается на основе соответствующих величин выбывшей и доли сохранившейся деятельности. Поэтому 25 % распределенного гудвилла на единицу, генерирующую денежные средства, включается в балансовую стоимость реализованной деятельности.
Реорганизация
Когда компания осуществляет реорганизацию свей структуры таким образом, что состав единиц, генерирующих денежные средства (групп единиц), на которые распределялся гудвилл, меняется, то он (гудвилл) должен быть пересчитан по отношению к единицам (группам единиц), претерпевшим изменения. Такое перераспределение должно быть представлено с использованием стоимостного подхода, аналогичного подходу, использованному при выбытии деятельности, входящей в единицу (группы единиц), генерирующую денежные средства, если компания не может подтвердить наличие лучшего метода.
Например, ранее гудвилл распределялся на единицу А, генерирующую денежные средства. Гудвилл, распределенный на единицу А, не может быть определен или связан с группой активов на более низком уровне, чем единица А, за исключением произвольного подхода. Единица разделяется и включается в три другие генерирующие единицы — Б, В и Г.
Поскольку гудвилл, распределенный на единицу А, не может быть определен или связан с группой активов на более низком уровне, чем единица А, то его следует перераспределить на единицы Б, В и Г на основе соответствующих величин трех долей единицы А до включения их в Б, В и Г. Доля меньшинства
В настоящей версии стандарта уделено дополнительное внимание вопросам доли меньшинства при обесценении активов.
В соответствии с МСФО {ИЯЗ) 3 гудвилл, признанный при объединении бизнесов, представляет собой гудвил, приобретенный материнской компанией на основе ее доли собственности, а не сумму гудвилла, контролируемого материнской компанией в результате объединения. Поэтому гудвилл, распределенный на долю меньшинства, не признается в консолидированной финансовой отчетности материнской компании. Таким образом, если в единице, генерирующей денежные средства, существует доля меньшинства, на которую отнесен гудвилл, балансовая сумма единицы включает:
a) долю материнской компании и долю меньшинства в идентифицированных чистых активах единицы и
b) долю материнской компании в гудвилле.
Однако часть возмещаемой суммы единицы, генерирующей денежные средства, определяемая в соответствии с требованиями стандарта, распределяется на долю меньшинства в гудвилле.
В целях тестирования на обесценение единицы, генерирующей денежные средства, содержащей гудвилл и не находящейся в полной собственности, ее балансовая стоимость подлежит корректировке до сравнения ее с возмещаемой суммой. Балансовая стоимость гудвилла, распределенного на единицу, суммируется с гудвиллом, распределенным на долю меньшинства. Такая откорректированная балансовая сумма в дальнейшем сравнивается с восстановительной суммой единицы для определения обесценения единицы, генерирующей денежные средства. Если имеется убыток от обесценения, компания распределяет его в соответствии с сохранившимися требованиями стандарта по признанию убытка, т. е. в первую очередь для сокращения балансовой стоимости гудвилла, распределенного на единицу.
Однако, поскольку гудвилл признается только в рамках доли собственности материнской компании, любой убыток от обесценения, имеющий отношение к гудвиллу, распределяется между гудвиллом, отнесенным к материнской компании, и гудвиллом, отнесенным кдоле меньшинства, с признанием как убытка от обесценения гудвилла только материнской компанией.
Если общий убыток от обесценения, относящийся к гудвиллу, меньше суммы, на которую скорректированная балансовая сумма единицы, генерирующей денежные средства, превышает возмещаемую сумму, то в соответствии с требованиями стандарта по признанию убытка избыток следует распределить на другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива в этой единице.
В стандарт включен иллюстративный пример (Illustrative Example) 7, детально разъясняющий процедуру тестирования на обесценение единицы денежных средств, содержащей гудвилл и доли меньшинства.
Выбор времени проведения тестирования
на обесценение
Предыдущая версия МСФО 36 не содержала определенных положений по выбору компанией времени проведения тестирования на обесценение актива. Теперь стандарт разрешает проведение тестирования на обесценение единицы, на
которую распределяется гудвилл, в любое время в течение года, учитывая то обстоятельство, что тестирование проводится в одинаковый период времени каждый год. Различные единицы, генерирующие денежные средства, могут тестироваться в различные промежутки времени. Однако, если гудвилл, распределенный на единицу, был приобретен при объединении бизнесов в течение текущего периода, эту единицу следует протестировать на обесценение до окончания текущего года.
Если активы, составляющие единицу, генерирующую денежные средства, на которую распределен гудвилл, тестируются на обесценение одновременно с единицей, содержащей гудвилл, они должны тестироваться в первую очередь. Аналогичным образом следует поступать в тех ситуациях, когда единица, генерирующая денежные средства, составляющая группу единиц, на которые распределен гудвилл, тестируется на обесценение одновременно с группой.
Стандарт разрешает использовать расчеты возмещаемой суммы единицы, на которую распределялся гудвилл, произведенные в предшествующем периоде, при проведении теста на обесценение этой единицы в текущем периоде, но с учетом выполнения следующих критериев:
• активы и обязательства, входящие в единицу, существенно не изменялись с момента последнего расчета возмещаемой суммы;
• в результате расчетов возмещаемая сумма превышала балансовую стоимость единицы на существенную величину и
• на основе анализа произошедших событий и изменившихся обстоятельств со времени осуществления последних расчетов вероятность того, что текущая возмещаемая сумма будет меньше текущей балансовой стоимости единицы, невелика.
Возврат убытка от обесценения В целом в стандарте сохранены положения, устанавливающие порядок возврата убытка от обесценения отдельного актива, единицы, генерирующей денежные средства, за исключением убытка от обесценения гудвилла. Ранее стандарт содержал возможность возврата такого убытка (в тех случаях, когда он вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторение которого не ожидается, и когда происходят последующие внешние события, которые
компенсируют эффект этого события). Настоящей версией возврат убытка от обесценения запрещен во всех случаях. Раскрытие информации
В стандарт включен дополнительный раздел, регламентирующий раскрытие информации, — «Оценки, используемые при определении возмещаемых сумм единиц, генерирующих денежные средства, содержащих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком использования». Рассмотрим основные положения данного нового раздела. Компания обязана раскрывать информацию по каждой генерирующей единице (группе единиц), для которой балансовая стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, распределяемая на единицу, существенна по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком использования компании. В такую информацию входит следующее:
a) балансовая стоимость гудвилла, распределенного на единицу (или группу единиц);
b) балансовая стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, распределенных на единицу (группу единиц);
c) база, на основе которой определена возмещаемая сумма единицы (группы единиц) (т. е. стоимость от использования или справедливая стоимость за вычетом расходов на реализацию);
с1) в том случае, если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) основана на стоимости от использования, следует раскрыть следующую дополнительную информацию:
• описание каждого существенного допущения, на основе которого руководство компании планировало бюджеты потоков денежных средств. К существенным допущениям относятся те, у которых возмещаемая сумма единицы (группы единиц) наиболее чувствительна;
• описание подхода руководства по определению стоимости о том, отражает ли эта стоимость предшествующий опыт или соответствует внешним источникам информации и, если нет, насколько они отличаются от предшествующего опыта или внешних источников информации;
• период, на который руководство спланировало потоки денежных средств на основе финансовых бюджетов/прогнозов и в том случае, если период более длительный, чем пять лет, используется для генерирующей единицы (группы единиц) обоснование того, почему принят более длительный период;
• ставку дисконтирования, примененную к планам потоков денежных средств;
е) если возмещаемая сумма единицы (группы единиц) основана на справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию, раскрывается используемая методология определения стоимости. Если справедливая стоимость определяется без использования наблюдаемых рыночных цен для единицы (группы единиц), также следует раскрыть информацию об основных допущениях руководства компании и описание подхода к каждому основному допущению.
В тех случаях, когда балансовая стоимость гудвилла или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования распределяется на множество генерирующих единиц (групп единиц) и эта сумма незначительна по сравнению с общей балансовой стоимостью гудвилла и нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, данный факт необходимо отражать в финансовой отчетности компании, наряду с общей балансовой стоимостью гудвилла или нематериальных активов, распределенных на эти единицы.
В стандарт включен иллюстративный пример {Illustrative Example) 9, разъясняющий процесс раскрытия информации о единицах, генерирующих денежные средства и содержащих гудвилл или нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.
МСФО 38 «Нематериальные активы»
В связи с вступлением в силу нового стандарта — МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» — из сферы применения исключены нематериальные активы страховых компаний, возникающие при заключении договоров со страхователями. Определение нематериального актива Ранее МСФО 38 определял нематериальный актив как идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, удерживаемый для использования в производстве или поставке товаров или услуг в целях сдачи в аренду
другим сторонам или в административных целях. В пересмотренном стандарте данное определение ограничено. Теперь нематериальный актив представляет собой идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы.
Предыдущая версия МСФО 38 не содержала определения «идентифицируемости», но утверждала, что нематериальный актив может быть четко выделен из гудвилла, если актив является отделимым, однако отделимость не была необходимым условием для идентифицируемости. Пересмотренный стандарт требует, чтобы актив соответствовал критерию идентифицируемости при определении нематериального актива, если:
a) он является отделимым, т. е. имеется возможность выделить и реализовать, передать, сдать в аренду или обменять либо индивидуально, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством; или
b) он возникает из договорного или другого юридического права, независимо от того, передаются ли эти права или выделяются из компании или других прав и обязательств. Критерии первоначального признания Предыдущая версия МСФО 38 требовала, чтобы нематериальный актив признавался только при возможном поступлении ожидаемых будущих экономических выгод, относящемся к активу, а также при надежной оценке стоимости актива. Данный критерий сохранен и в новой версии стандарта. Однако включено дополнительное руководство, разъясняющее, что:
a) критерий признания должен всегда рассматриваться для нематериальных активов, приобретенных отдельно или при объединении бизнесов (п. 19);
b) справедливая стоимость нематериального актива, приобретенного при объединении бизнесов, может оцениваться с достаточной степенью надежности для признания отдельно от гудвилла. Если нематериальный актив, приобретенный в рамках объединения бизнесов, имеет определенный срок полезного использования, то существует презумпция того, что его справедливая стоимость может быть надежно оценена (п. 35).
В стандарте сохранено руководство по составу себестоимости нематериального актива, приобретаемого отдельно, в которую входит покупная цена и прямо относимые затраты на
подготовку актива к рабочему состоянию. Помимо этого, в руководство включены примеры расходов, не входящих в себестоимость нематериального актива, к которым относятся:
a) расходы по введению нового продукта или услуги (включая расходы на рекламу и продвижение товара/услуги);
b) расходы по перемещению бизнеса на новое местонахождение или изменение потребительского сегмента;
c) административные и другие общие накладные расходы.
Последующие расходы Согласно предыдущей версии МСФО 38 порядок учета последующих расходов по находящимся в процессе исследований и проектных разработок, приобретенным в ходе объединения бизнесов и признанных в качестве актива отдельно от гудвилла, четко определен не был. Новая версия стандарта требует, чтобы такие расходы:
a) признавались в качестве расходов при их осуществлении, если они относятся к расходам на исследования;
b) признавались в качестве расходов при их осуществлении, если они относятся красходам на разработки, не удовлетворяющим критериям МСФО 38 для признания таких расходов в качестве нематериальных активов; и
c) признавались в качестве нематериальных активов, если они относятся к расходам, удовлетворяющим критериям МСФО 38 для признания таких расходов в качестве нематериальных активов.
Срок полезного использования Предыдущая версия МСФО 38 основывалась на том допущении, что срок полезного использования нематериального актива всегда ограничен. Стандарт включал положение о том, что срок полезного использования не может превышать двадцати лет с момента возможного использования актива. Это положение исключено из стандарта. Теперь в соответствии с новыми требованиями компания должна оценивать, имеет ли нематериальный актив определенный или неопределенный срок полезного использования. Срок нематериального актива считается неопределенным, когда на основе анализа всех факторов не существует ограничения периода, в течение которого актив предположительно будет создавать для компании чистые потоки денежных средств.
Порядок учета нематериального актива зависит от срока его полезного использования. Нематериальный актив с определенным сроком полезного использования амортизируется, а с неопределенным сроком полезного использования — амортизации не подлежит2. Срок полезного использования такого актива следует пересматривать каждый отчетный период для определения того, продолжают ли существовать события и обстоятельства для сохранения неопределенного срока полезного использования. Если события или обстоятельства более не существуют, то оценка полезного срока использования с неопределенного на определенный должна учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки».
В соответствии с МСФО 36 компания обязана тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезного использования
Нематериальные активы
Неопределенный срок полезного использования
Не амортизируется. Тест на обесценение (ежегодно независимо от наличия признака обесценения)
Рис. 2. Классификация нематериальных активов
на обесценение, сопоставляя его возмещаемую сумму и балансовую стоимость:
a) ежегодно и
b) независимо оттого, существует ли признак обесценения нематериального актива (рис. 2). Предыдущая версия МСФО 38 требовала,
чтобы возмещаемая сумма нематериального актива, амортизируемого на протяжении периода, превышающего двадцать лет с даты его возможного использования, оценивалась как минимум в конце каждого финансового года даже в том случае, если признаки обесценения отсутствовали. Теперь это требование исключено. Поэтому компания должна определять возмещаемую сумму нематериального актива с конечным сроком полезного использования, амортизируемого в течение периода, превышающего двадцать лет с даты его возможного использования, при существовании признака возможного обесценения актива (в соответствии с пп. 9, 10 МСФО 36).
Раздел «Раскрытие информации» помимо действующих положений по раскрытию информации о нематериальных активах дополнен следующим требованием.
Если компанией установлено, что нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования, стандарт требует раскрытия балансовой стоимости актива и причины оценки неопределенного срока использования. При раскрытии информации о таких причинах компания должна описать факторы, играющие важную роль при определении того, что актив имеет неопределенный срок полезного использования.
Определен полезного ис! ный срок юльзования
Амортизируется (на систематической основе в течение срока полезного использования). Тест на обесценение (если существует признак обесценения)
2 Включенные в новую версию стандарта иллюстративные примеры отражают определение срока полезного использования для нематериальных активов и последующего учета для таких активов.
