CC BY
323
УДК 330.12
А.Г. Лукин* ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СУЩНОСТИ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ
В статье предлагается подход к определению сущности финансового контроля через освещение его основных характеристик как области научных и специальных знаний, как элемента системы управления, как особого вида практической деятельности и как информационной системы.
Ключевые слова: сущность явления, финансы, финансовый контроль, заинтересованный пользователь.
Рассматривая сущность финансового контроля, необходимо помнить о том, что он, являясь важным элементом системы управления предприятием, содержит в себе признаки самостоятельного экономического явления наряду с бюджетированием, маркетингом и т. д.
К сожалению, наука так и не смогла на сегодняшний день определиться с понятием финансового контроля как экономического явления. Громадное разнообразие определений финансового контроля, которое наблюдается сегодня в научной литературе, вносит сумятицу в представления о контроле в умы практических работников и, прежде всего, собственников и руководителей предприятий и организаций. Рассмотрим некоторые из них.
В современной научной литературе классическим считается определение финансового контроля, которое предложил Э.А. Вознесенский. Он считал, что финансовый контроль — это контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов, что не исключает, а предполагает необходимость осуществления других видов контроля за хозяйственной деятельностью. Финансовый контроль охватывает комплекс тех хозяйственных отношений, от которых зависят размеры фондов денежных средств и эффективность их использования [3, с. 43].
Профессор В.М. Мандрица: «финансовый контроль — совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управлению в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления с применением специфических форм и методов его организации» [10, с. 93].
Н.И. Химичева считает, что «финансовый контроль — это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и исполнения денежных фондов государства и муниципальных образований в целях
эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов» [11, с. 109].
В юридическом энциклопедическом словаре: «финансовый контроль — это регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования» [1].
Грачева Е.Ю. рассматривает финансовый контроль как «практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля» [6, с. 11].
Академик Г.Б. Поляк считает финансовый контроль процессом, в ходе которого анализируется деятельность субъектов хозяйствования, учреждений, органов власти и управления с целью проверки состояния и эффективности использования, а также выявления резервов роста финансовых ресурсов, правильности составления и исполнения бюджета, правильности ведения бухгалтерского учета и обеспечения соблюдения действующего законодательства [2, с. 446].
Профессор В.В. Бурцев определяет финансовый контроль как особую функцию финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов законности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличии таких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих и превентивных мер. Обладая стоимостным характером, считает В.В. Бурцев вслед за Э.А. Вознесенским, финансовый контроль, в отличие от других видов контроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства и сопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать, что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства [4, с. 99].
* © Лукин А.Г., 2012
Лукин Андрей Геннадьевич (lagufk@mail.ru), кафедра общего и стратегического менеджмента Самарского государственного университета, 443011, Российская Федерация, г. Самара, ул. Акад. Павлова, 1.
При всем многообразии определений делались неоднократные попытки проанализировать, в чем кроется причина расхождений.
Так, профессор Т.Е. Гварлиани и С.В. Черем-шанов на основании анализа более чем 30 формулировок определения финансового контроля делают вывод о том, что в различных научных работах определение финансового контроля рассматривается в следующих аспектах:
— как деятельность или функция различных контролирующих органов;
— как система наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью объекта управления;
— как совокупность мероприятий, проводимых контролирующими органами по проверке хозяйственных операций;
— как один из видов государственного контроля;
— как функция системы управления финансовыми отношениями;
— как контроль рублем в процессе объективно существующих денежных отношений.
При этом они сами считают, что финансовый контроль — это функция управления финансовой системой, с помощью которой субъект, управляющий одним из звеньев этой системы, получает полную и достоверную информацию о правильности и эффективности ее функционирования. То есть добавляют к своему же перечню еще один аспект, а именно — рассматривают финансовый контроль исключительно как информационную систему. Они полагают, что сущность финансового контроля заключается в наблюдении за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, учреждения, организации, государства, а также в том, что это важнейшая функция управления финансовой системой, имеющая специальную целевую направленность, определенное содержание и специфические способы осуществления [5].
Таким образом, можно сказать, что традиционно финансовый контроль рассматривают как особый вид практической деятельности специализированных структурных подразделений предприятия (если речь идет о внутреннем контроле и аудите), государственных контролирующих органов (если имеется в виду государственный финансовый контроль) или коммерческих аудиторских организаций. Действительно, эта сторона финансового контроля наиболее заметна и достаточно ярко проявляется в повседневной деятельности экономических субъектов. Кроме того, рассматривается еще одна характеристика — функция системы управления, которая также неоспорима.
По нашему мнению, каждый исследователь к определению финансового контроля и его сущности подходит односторонне, пытаясь через рассмотрение одной выбранной функции или характеристики его сущности показать проявление этой функции финансов в целом.
Сказать, что предложенные варианты определения финансового контроля неверны, нельзя. Основной недоработкой существующих определений финансового контроля является то, что они оторваны от главного действующего лица — собственника, учредителя или руководителя, которые заинтересованы в организации финансового контроля и в информации, которую финансовый контроль может предоставить ему, то есть от лица, которого в теории аудита называют заинтересованным пользователем [8]. А потенциальный заинтересованный пользователь, прочитав подборку различных определений, в лучшем случае выберет одно из них и будет им руководствоваться или, что гораздо страшнее, вообще может отказаться от использования финансового контроля в своей деятельности, запутавшись в определении его сущности.
Именно такую ситуацию мы наблюдаем, например, сегодня в государственном финансовом контроле. Его свели только к деятельности специализированных органов государственной власти или подразделений внутреннего контроля, наделив их некоторыми полномочиями, но эти подразделения действуют разрозненно, фактически предоставлены сами себе, и даже информация, которую они сегодня получают в результате своей деятельности (а она впечатляет), никому, по сути, не нужна. Последние публикации и отчеты Счетной палаты Российской Федерации и Рос-финнадзора говорят о необходимости изменения сложившейся ситуации в связи с тем, что они уже не в состоянии реализовывать материалы контрольных действий. Причина — отсутствие интереса у пользователя в лице государства [7; 9].
По нашему мнению, в сферу внимания заинтересованного пользователя попадают все перечисленные аспекты финансового контроля, а также вопросы предотвращения нарушений, создания информационной системы и др. Исходя из сказанного, мы считаем, что финансовый контроль — это продуманная система, которая включает в себя вопросы организации деятельности экономического субъекта, так как без единых правил финансовой деятельности невозможно осуществлять какой-либо контроль, профилактику и недопущение нарушений этих правил, создание и функционирования канала обратной связи, по которому будет поступать информация, необходимая собственнику или руководителю. То есть это целенаправленная деятельность в первую очередь заинтересованного пользователя.
Поэтому неправомерно ограничивать рамками только практической деятельности такое многогранное экономическое явление, сводя его только к деятельности контролеров (государственных или внутренних) или аудиторских фирм, оказывающих определенные услуги хозяйствующим субъектам. Рассматривая сущность финансового
контроля, необходимо отразить прежде всего весь комплекс интересов пользователя, а также способы приемы и методы, при помощи которых реализуется удовлетворение этих интересов.
Характеристика финансового контроля, раскрывающая все многообразие его сущности, должна быть всесторонней, комплексно охватывающей все стороны его проявления. Мы предлагаем рассмотреть следующие характеристики финансового контроля:
1) Финансовый контроль как область научных и специальных знаний;
2) Финансовый контроль как элемент системы управления;
3) Финансовый контроль как особый вид практической деятельности;
4) Финансовый контроль как информационная система, используемая в целях управления.
Каждая из приведенных характеристик имеет свои особенности в проявлении сущности финансового контроля, свои отличительные признаки, однако одновременно они связаны между собой и оказывают взаимное влияние (см. рисунок).
Характеристика финансового контроля как области специальных научных знаний раскрывает предмет и метод его как науки, отражает взаимосвязь с другими отраслями научных знаний от экономических теорий до бухгалтерского учета и статистики, предлагает заинтересованному пользователю новые, прогрессивные научные достижения, которые можно применить в практической деятельности. Результаты научных поисков ложатся в основу принимаемых управленческих решений по организации системы финансового контроля, определению его стратегии и тактики. В ходе всестороннего изучения практической деятельности вырабатываются рекомендации по применению тех или иных методических приемов или организации процедур контроля и т. д.
Финансовый контроль как элемент системы управления определяет цели, задачи, которые заинтересованный пользователь ставит перед ним,
а также функции, которые ему придется выполнять. Закладываются основные принципы его организации. Именно через эту характеристику раскрывается отношение заинтересованного пользователя к системе финансового контроля. Не видя роли и места финансового контроля в системе управления, правильного выбора стратегии и тактических приемов его осуществления, можно нанести значительный вред основному производству или выполнению основных функций предприятия. Данная характеристика, потребляя все прогрессивное от научной составляющей сущности финансового контроля, в свою очередь оказывает заметное влияние на нее, требуя разработки нового научного видения разрешения проблем и противоречий в системе управления.
В ходе практической деятельности определяются участники процессов и процедур финансового контроля; исходя из целей и задач, поставленных пред ним, происходит выбор методологии проведения и методики осуществления финансового контроля на основании вариантов, предлагаемых наукой и практикой. От результатов практической деятельности системы финансового контроля зависит в целом результат деятельности всего предприятия или даже государства. Данная характеристика позволяет применить выбранные приемы и методы, оценить эффективность принятых управленческих решений по организации системы финансового контроля и в случае необходимости внести в них соответствующие коррективы, пополнить арсенал научных рекомендаций и расширить сферу научных интересов финансового контроля. Воздействие на другие характеристики сущности финансового контроля осуществляется через информацию, перерабатываемую в ходе практической деятельности.
Информационная характеристика сущности финансового контроля заключается в преобразовании огромного массива информации, источниками которого служат документы, являющиеся результатом деятельности объекта контроля, исследования, обмеры и расчеты, проводимые в ходе
Элемент системы __ управления
предприятием
Система специальных ■*“ научных знаний __________
Рис. Сущность финансового контроля через взаимодействие его характеристик
контроля и т. д. Эта информация преобразуется в форму, необходимую заинтересованному пользователю, а также иным пользователям, например органам государственного финансового или налогового контроля, широким слоям населения (в случае обязательного раскрытия информации о деятельности) и др. Она является фактически единственным легальным основанием, которое может лечь в основу управленческого решения, особенно в части применения мер принуждения. Эта же информация активно используется научными работниками с целью изучения результатов апробирования научных достижений, получения новых фактов и возникающих противоречий, требующих разрешения, и т. д.
Определение сущности финансового контроля через приведенные четыре характеристики наиболее полно выражает внутреннее содержание этого явления. К сожалению, сегодня основной упор в научной литературе делается на детальное изучение финансового контроля как особого вида практической деятельности. Фактически не рассматриваются его характеристики как элемента системы управления и как информационной системы. Эта однобокость привела к тому, что в настоящее время наиболее востребована такая форма финансового контроля, как аудит, в силу его коммерческого характера, а также разработанности теории аудита западными учеными. Мы считаем, что незаслуженно предается забвению отечественный опыт организации и осуществления финансового контроля. Он может послужить основой для организации прежде всего внутреннего финансового контроля, так как попытки адаптировать аудит из коммерческого вида деятельности во внутренний аудит сталкиваются со значительными трудностями.
Библиографический список
1. Юридический энциклопедический словарь. М.: Советская энциклопедия, 1984.
2. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям экономики и менеджмента / под ред. Г.Б. Поляка. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
3. Вознесенский Э.А., Финансовый контроль в СССР. М., 1973.
4. Бурцев В.В. Система финансового контроля // Маркетинг. 2000. № 4.
5. Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль // Аудит и финансовый анализ. 2003. № 4. ИЯЬ: http://www.auditfin.com/ Гт/2003/4.
6. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000.
7. Кузькин А.П., Лукин А.Г. Современные проблемы организации государственного финансового контроля в Российской Федерации // Вестник Самарского государственного университета. 2012. № 4 (95).
8. Лукин А.Г. Интерес пользователей информацией как основа организации финансового контроля // Управление экономическими системами: электрон. журнал. (31) УЭкС, 7/2011, дата публикации: 20.07.11. № гос. рег. статьи 0421100034/0212. ИЯЬ: http:// www.uecs.ru/finansi-i-kredit/item.
9. Лукин А.Г. Проблемы осуществления государственного финансового контроля за расходованием средств бюджетов в Российской Федерации // Вестник Самарского экономического университета. 2012. № 2(88).
10. Мандрица В.М., Рукавишникова И.В., Дружинин Д.Н. Финансовое право. Ростов на/Д.: Феникс, 1999.
11. Химичева Н.И., Финансовое право. М., 2000.
A.G. Lukin *
BASIC CHARACTERISTICS OF THE ESSENCE OF FINANCIAL CONTROL
In the article the approach to the definition of the essence of financial control through the coverage of its basic characteristics as an area of scientific and special knowledge as an element of control system, as a special kind of practical activity and as an information system is suggested.
Key words: essence of phenomenon, finance, financial control, interested user.
* Lukin Andrey Gennadievich (lagufk@mail.ru), the Dept. of General and Strategic Management, Samara State University, Samara, 443011, Russian Federation.
