CC BY
35
Экономические науки
33
УДК 336.67
основные аспекты проведения финансового анализа в целях налогообложения организаций
Караева Ф. Е., доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита, ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик Е-mail: [email protected]
Кибишева Ф. А., магистрант,
ФГБОУ ВО «Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет им. В. М. Кокова», г. Нальчик
Рассматриваются основные этапы и информационные источники проведения финансового анализа для целей налогообложения на базе организации. Проведен анализ эффективности использования оборотного капитала и горизонтальный анализ показателей прибыли как базы для начисления налога на прибыль.
Ключевые слова: анализ, налоги, налогообложение, ликвидность, устойчивость, детализация.
THE MAIN ASPECTS OF CARRYING OUT THE FINANCIAL ANALYSIS FOR THE TAXATION OF THE ORGANIZATIONS
Karayeva F. E., the Doctor of Economics, the associate professor of accounting, the analysis and audit, FSBEI HE «Kabardino-Balkarsky the state agricultural university of V. M. Kokov», city of Nalchik E-mail: [email protected]
Kibisheva F. A., undergraduate,
FSBEI HE «Kabardino-Balkarsky the state agricultural university of V. M. Kokov», city of Nalchik
The main stages and information sources of carrying out the financial analysis for the taxation on the basis of the organization are considered. The analysis of efficiency of use of working capital and the horizontal analysis of indicators of profit as bases for charge of income tax is carried out.
Key words: analysis, taxes, taxation, liquidity, stability, specification.
При проведении финансового анализа в целях налогообложения оценка финансово-экономической составляющей организации занимает ведущие позиции. В процессе такого исследования используют комплекс различных показателей, которые отражают наличие, размещение и использование ресурсов организации, состав и структуру ее финансов и т. д. Условно их можно разделить на показатели ликвидности, платежеспособности и устойчивости финансового состояния.
В таком рассмотрении, предметом финансового анализа являются те факторы и показатели хозяйственной деятельности, непосредственно влияющие на систему налогообложения любой организации.
Приведем перечень основных этапов анализа финансового состояния для целей налогообложения в следующей последовательности:
- предварительная характеристика результатов финансово-хозяйственной деятельности организации за последние 2-3 года;
- расчет и оценка наиболее значимых показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости;
- сравнительная оценка рассчитанных показателей с нормативными или рекомендуемыми значениями и их анализ.
- выявление отклонений показателей во взаимосвязи с уровнем налогообложения;
34
ф. Е. КАРАЕВА Ф. А КИБИШЕВА
- разработка соответствующих рекомендаций по улучшению финансового состояния организации и оптимизации налогообложения.
Детализировано проведенный финансово-экономический анализ для целей налогообложения с изучением факторов, влияющих на налогообложение, штрафных санкций и доначислений налогов, прогнозирования показателей налоговой нагрузки организации, позволит повысить качество принимаемых налоговых решений и поспособствует минимизации налоговых рисков.
При этом важно отметить, что исследования аналитического характера проводятся с целью гармонизации интересов государства и налогоплательщиков. С учетом этого должна быть максимальная заинтересованность налогоплательщиков в повышении эффективности и конкурентоспособности их деятельности.
Следует также отметить, что информационной базой финансового анализа для целей налогообложения являются данные финансового, управленческого и налогового учета. Этим фактом можно объяснить тесную взаимосвязь аналитического исследования для целей налогообложения с финансовым менеджментом, бухгалтерским учетом, управлением затратами.
Помимо внутренних информационных источников используется и внешняя информация, представленная преимущественно документами нормативно-правового характера в области налогообложения, а также ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
Далее рассмотрим методы обработки экономической информации. И в практике налогообложения можно выделить формализованные и неформализованные методы. Неформализованный подход основывается на отражении аналитических процедур на логическом уровне, а не каких-то строгих аналитических зависимостях. В их число можно отнести: разработку системы показателей, составление аналитических таблиц, исследование с помощью приема детализации, метода экспертных оценок, ситуационного анализа и прогнозирования.
В отличие от неформализованных методов, формализованные представлены в строгой зависимости и среди них выделяют:
- балансовый способ и методы детерминированного факторного анализа (классические методы);
- метод средних величин, метод группировок, индексный метод (традиционные методы экономической статистики);
- корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный анализ (математико-стати-стические методы изучения связей);
- метод построения дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности (методы теории принятия решений).
Кроме этих методов наиболее часто используется еще ретроспективный анализ, позволяющий выявить тенденции увеличения или снижения сумм налоговых баз и уплачиваемых налогов, а также их взаимосвязь с размерами хозяйственной деятельности и ее эффективностью.
Но, нельзя не отметить, значение результатов перспективного анализа, приобретающие большую актуальность в последние годы, и, используемые в налоговом планировании.
В целом, все рассмотренные приемы используются для построения оптимальной учетной налоговой политики организации, которая позволит законными способами снизить налоговые платежи.
В свете сказанного можно констатировать, что результативность налоговых решений напрямую зависит от правильной организации аналитической работы, включающей планирование аналитической работы, обработку данных, анализ налоговых факторов, прогнозирование налоговых и финансовых показателей, оценку налоговых рисков и оформление результатов анализа, а также мониторинг внедрения предложений и рекомендаций.
Для целей налогообложения следует выбрать наиболее оптимальную схему анализа финансового состояния организации. Как известно, существует множество таких методик, но важно придерживаться той, которая закреплена нормативно-правовыми документами.
Для начала, на основании отчетных данных организации консервной промышленности проанализируем эффективность использования оборотного капитала.
С изменением выручки от реализации и стоимости оборотных активов, показатели эффективности их использования также имеют тенденцию к изменению. В частности, наблюдается снижение коэффициента оборачиваемости с 1,473 оборота до 1,026, что является нежелательным моментом в хозяйствовании организации. Со снижением обо-
основные аспекты проведения финансового анализа в целях налогообложения организаций
Таблица 1
Динамика эффективности использования оборотного капитала, тыс. руб.
№ Вид актива 2014 г. 2015 г. 2016 г. Темп роста, %
А Б 1 3 5 6
1 Выручка от реализации 72209 90621 79548 110,2
2 Оборотные активы 48997 73500 77493 158,2
3 Коэффициент оборачиваемости, об. 1,473 1,233 1,026 69,6
4 Коэффициент закрепления 0,678 0,811 0,974 143,6
5 Период оборота, дн. 243,4 291,5 350,9 144,2
рачиваемости оборотных активов период оборота в днях, соответственно, увеличивается. Причем повышение происходит на 44,2 % и составляет в 2016 году 350,9 дней против 243,4 дн. базисного периода. Организации необходимо предпринять соответствующие меры для доведения данных результатов до уровня 2014 г. Если данная тен-
денция продолжится, то из ранга прибыльности может перейти в убыточное состояние.
Для горизонтального анализа необходимо соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках объединить, что показано в табл. 2. Горизонтальный анализ прибыли определятся их процентное изменение по сравнению с предшествующим годом.
Таблица 2
Горизонтальный анализ прибыли, тыс. руб.
№ п/п Показатели 2014 г. 2015 г. 2016 г. Измен. 2016-2014 гг.
%
А Б 1 2 3 4 5
1 Выручка от реализации продукции 72209 90621 79549 7340 110,2
2 Себестоимость продукции 65542 82034 75385 9843 115,0
3 Прибыль от продаж 6667 8587 4164 -2503 62,5
4 Проценты к уплате 5836 4875 3687 -2149 63,2
5 Прочие доходы 5184 3228 2480 -2704 47,8
6 Прочие расходы 4925 5534 - - -
7 Прибыль (убыток) до налогообложения 1090 1406 2957 1867 2,7 р.
8 Текущий налог на прибыль 218 281 591 373 2,7 р.
9 Прочее 26 0 7 -19 26,9
10 Чистая прибыль 846 1125 2359 1513 2,7 р.
Из данных таблицы следует, что бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) в отчетном периоде по сравнению с 2014 г. выросла на в 2,7 р. или на 1867 тыс. руб. Прибыль от реа-
лизации выросла на 2407 тыс. С возрастанием налогооблагаемой прибыли увеличивается и налог на прибыль.
36
ф. Е. КАрАЕВА, ф. А. КИБИшЕВА
Таблица 3
Показатели рыночной устойчивости предприятия
№ Показатели 2014 2015 2016
А Б 1 2 3
1 Коэффициент автономии 0,334 0,274 0,329
2 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами -0,369 -0,062 -0,138
3 Коэффициент краткосрочной задолженности 0,083 0,952 1,0
4 Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов 0,064 0,744 0,569
5 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 1,855 2,645 2,040
6 Коэффициентом соотношения мобильных и иммобилизованных средств 1,198 2,155 1,436
7 Коэффициент маневренности -0,299 -0,155 -0,248
Значение коэффициента автономии меньше на 0,005 пункта, чем в 2014 году и больше на 0,055 прошлого периода. Его снижение свидетельствует о снижении финансовой независимости организации, снижении риска финансовых затруднений в будущих периодах и наоборот.
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами имеет отрицательное значение, что является нежелательным моментом в деятельности организации.
Таким образом, налоговые потоки играют существенную роль в формировании финансовой устойчивости субъекта хозяйствования, что объясняется тем, что являясь частью финансов организации, налоговые потоки напрямую воздействуют на показатели рентабельности, платежеспособности, ликвидности и в целом на финансовое состояние. Влияние налогов настолько велико, что может играть значимую роль при формировании стратегии и тактики развития экономики.
литература
1. Агузарова Ф. С. Российская налоговая система: понятие, проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. 2014. № 11. С. 1024-1030.
2. Липчиу Н. В., Юрченко А. А. Эффективность использования оборотного капитала в организациях и направления ее повышения // Экономический анализ. № 3. 2012. С. 28-32.
3. Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И. А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 с.
