CC BY
20
учете» (в ред. от 28.06.2013 N 134-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ, от 02.11.2013 N 292-ФЗ, от 21.12.2013 N 357-ФЗ, от 28.12.2013 N 425-ФЗ, от 04.11.2014 N 344-ФЗ).
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями, внесенными приказами Минфина России от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 06.04.2015 № 57н.
Яковлев А.Д. студент 4 курса Новиков Ю.И., к.э.н.
доцент
ФГБОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет им. П.А.Столыпина» Российская федерация, г. Омск ОШИБКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СУДЕБНО - БУХГАЛТЕРСКОЙ
ЭКСПЕРТИЗЫ
С каждым годом всё больше уголовных, гражданских и административных дел в судебной практике решаются с применением судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющей собой экономическое исследование конфликтных ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности, которое носит аналитический характер.
Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, а также достоверность их отражения в учёте и отчётности, что требует специальных знаний эксперта-бухгалтера для установления истины. Целью судебной бухгалтерской экспертизы является формирование новых знаний об обстоятельствах преступления, которые невозможно было получить из материалов дела. В ходе судебно -бухгалтерской экспертизы на основе всестороннего изучения учётных данных должны быть установлены факты, которые имеют большое значение для решения дела.
Несмотря на постоянное совершенствование нормативно-правового регулирования системы бухгалтерского учета в нашей стране, при проведении судебно - бухгалтерской экспертизы экспертами нередко
допускаются ошибки, которые могут привести к серьезным последствиям при принятии решения по делу.
На основании проведенного специалистами исследования заключений судебно - бухгалтерских экспертиз, нами были выделены ошибки, которые наиболее часто допускаются экспертами при проведении судебно -бухгалтерской экспертизы, некоторые из которых, например, были допущены в ходе проведения экспертизы по уголовному делу М.Б. Ходорковского и П.Л. Лебедева.
Первой ошибкой, которую можно отнести к типичным, является отождествление судебно - бухгалтерской и других видов экспертиз и финансового контроля, например аудита. Так, достаточно часто в заключениях используются неверные понятия. Например, в заключении зачастую бывает указано: "Нами был проведен аудит...".
Но аудит и судебная бухгалтерская экспертиза - разные виды деятельности, различающиеся целями и задачами, регулируемые разными нормативными правовыми актами. Судебная бухгалтерская экспертиза проводится в строго регламентированной законом процессуальной форме, подразумевающей использование специальных знаний эксперта и исключающей постановку перед экспертом правовых вопросов и ответ эксперта на них. Судебная бухгалтерская экспертиза - процессуально -правовая форма применения экспертно - бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по уголовным или гражданским делам.
Что касается других видов экспертиз, судебно - бухгалтерская отличается от них целевой установкой проводимых процедур, что находит отражение в методических подходах. Для того чтобы проверить правильность и оценить итоги проведенной экспертизы, необходимо проанализировать соответствие порядка проведения экспертизы методическим подходам. Эксперт должен не только определить возможность производства экспертизы, но и составить методику, согласно конкретному экспертному заданию. Например, методика судебно-бухгалтерской экспертизы определения доходов физического лица должна предполагать исследование соответствующих расходов юридических лиц - его контрагентов.
В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда следователем по делу была назначена «информационно - бухгалтерская судебная экспертиза». Следователь по данному делу полагает, что при его рассмотрении «необходимы специальные знания в области информационных технологий», но при этом назначает информационно - бухгалтерскую судебную экспертизу. Очевидно, что «информационные технологии» и «бухгалтерский учёт» представляют собой самостоятельные области знаний. Кроме того, в нормативных актах, закрепляющих перечень видов экспертиз, а также в специальной литературе не существует научного обоснования, описания и методики такого вида судебной экспертизы;
Еще одной часто встречающейся ошибкой является подмена
содержания экономических категорий, регламентированных законодательно.
Например, в заключении указано, что следователем были предоставлены в распоряжение эксперта «...2. Оборотно - сальдовые ведомости...» тогда как в заключении эксперта говорится о «главных книгах». При этом, главная книга и оборотно - сальдовые ведомости, согласно «Методическим рекомендациям по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально - производственных запасов в бухгалтерской отчётности», это разные «сводные регистры синтетического учёта».
Нередко встречается ошибка, при которой эксперт, в ходе ответа на поставленный вопрос, заменяет одно экономическое понятие на другое, не тождественное по смыслу и содержанию.
Так, при даче заключения, экспертом был изменён вопрос следователя, никак не обосновав и даже не упомянув об этом в своём заключении. Вопрос следователя был следующим: «Соответствуют ли обороты, входящие и исходящие сальдо по данным бухгалтерского учёта материалов, товаров и реализации, имеющихся в бухгалтерских базах данных и данным оборотных ведомостей, представленных на бумажных носителях.
Эксперт даёт ответ на другой вопрос: «о соответствии данным главной книги».
Также к числу типичных ошибок, можно отнести отождествление первичных документов и сводных регистров учёта. При этом первичный документ — бухгалтерский документ, составляемый в момент проведения хозяйственных операций и являющийся свидетельством их совершения. Тогда как учетные регистры - это таблицы специальной формы, предназначенные для учётных записей на основе первичных документов.
Таким образом, учётные регистры обобщают в себе информацию, содержащуюся в первичных документах, следовательно, их отождествление является ошибкой.
В ходе проведения судебно - бухгалтерских экспертиз нередко встречается ошибка, при которой, объем представленных на экспертизу материалов судебного дела и объем материалов, которые необходимы для проведения экспертизы, относящихся к данной экспертизе и исследованных экспертом, может не совпадать, помимо перечня представленных материалов экспертом должна быть составлена опись исследованных объектов. Отсутствие такой описи не позволяет сказать, какие документы были представлены на производство экспертизы, какие и по каким причинам после отбора исключены из исследования, а какие приняты для изучения, что является методологической ошибкой, так как делает невозможной проверку достоверности выводов эксперта.
Подводя итог, хотелось бы отметить, что уже сейчас в законодательстве наблюдается улучшение ситуации по вопросу предотвращения ошибок при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и их последствий, а также по вопросам повышения требований к
компетенции экспертов, что является действительно важным, с позиции не только методики, но и процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы. Это связано с тем, что при недостаточной компетенции эксперт получает результаты, которые не могут быть приняты судом в качестве доказательства, следовательно, заключение эксперта не имеет никакой ценности.
Использованные источники:
1. Организационно - правовые основы судебно - бухгалтерской экспертизы: учеб. пособие / Ю.И. Новиков, О.А.Блинов. - Омск: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П.А.Столыпина, 2014. - 96с.
2. Учёт оценочных резервов и обязательств: электронное учебно -методическое пособие / Шумакова О.В., Коваленко Е.В., Новиков Ю.И. / Хроники объединенного фонда электронных ресурсов Наука и образование. 2014. Т. 1. № 1 (56). С. 43.
3. Судебно - бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие / А.А. Савин, А.А. Савин. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Вуз. Учеб., 2013.- 263 с.
Яковлев А.Д. студент 4 курса Новиков Ю.И., к.э.н.
доцент
ФГБОУ ВПО «Омский государственный аграрный университет им. П.А.Столыпина» Российская федерация, г. Омск ОШИБКИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СУДЕБНО - БУХГАЛТЕРСКОЙ
ЭКСПЕРТИЗЫ
С каждым годом всё больше уголовных, гражданских и административных дел в судебной практике решаются с применением судебно-бухгалтерской экспертизы, представляющей собой экономическое исследование конфликтных ситуаций, возникающих в хозяйственной деятельности, которое носит аналитический характер.
Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, а также достоверность их отражения в учёте и отчётности, что требует специальных знаний эксперта-бухгалтера для установления истины. Целью судебной бухгалтерской экспертизы является формирование новых знаний об обстоятельствах преступления, которые невозможно было получить из материалов дела. В ходе судебно -бухгалтерской экспертизы на основе всестороннего изучения учётных данных должны быть установлены факты, которые имеют большое значение для решения дела.
Несмотря на постоянное совершенствование нормативно-правового регулирования системы бухгалтерского учета в нашей стране, при проведении судебно - бухгалтерской экспертизы экспертами нередко допускаются ошибки, которые могут привести к серьезным последствиям
