CC BY
19
rainian research workers which examined the theory of enterprise, the determinations of term offer. For today this theory still remains not formulated to the end, that enables next researchers in future to study the phenomenon of enterprise and examine it through the prism of different sciences.
Keywords: businessman, enterprise, entrepreneurial activity.
УДК 657.312.34 Доц. Я.Я. Благодир, канд. екон. наук;
доц. Х.Л. Неманова, канд. екон. наук - nwiecbrnü НУ м. 1вана Франка
ОРГАНВАЩЙНО-МЕТОДИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ БЮДЖЕТУВАННЯ ЗА ЦЕНТРАМИ ЫДПОВ1ДАЛЬНОСТ1 П1ДПРИеМСТВ З ВИРОБНИЦТВА I ТОРГ1ВЛ1
Розглянуто особливосп оргашзацп процесу бюджетування в OTCTeMi децентра-лiзованого управлшня пщприемств, що поеднують виробничу i торговельну види дь яльносп. Встановлено, що бюджетування е невщ'емною складовою частиною ефек-тивно оргашзованого управлiння на основi центрiв вщповщальносп. Принципи бюджетного менеджменту визначаються особливостями дiяльностi пiдприемства, однак передбачають загальнi правила: формувати бюджети необхщно на засадах спiвучастi менеджерiв вщповщальних центрiв, розмежування бюджетного процесу в час та формування органу, який буде керувати бюджетним процесом та контролювати його своечасне виконання.
Ключов1 слова: бюджет, центр вщповщальносп, управлшня, пщприемство з виробництва i торпвль
Ефективним засобом удосконалення системи управлшня пщприем-ством за центрами вщповщальносп е планування його д1яльность Плануван-ня е основою для прийняття управлшських ршень, дае змогу структурувати цш пщприемства та засоби ix досягнення, досягнути ефективного викорис-тання ресурс1в. Одним 1з найефектившших шструмент1в сучасного планування е бюджетування д1яльносл суб'екпв господарювання.
Проблем1 бюджетування придшено значну увагу в наукових досль дженнях украшських учених, зокрема: С.Ф. Голова, С. Ковтуна, B.C. Леня, С. Онищенко, З.Ф. Канурну, В.Г. ПаЫчника, М.В. Тарасюка, Ю.П. Яковлева. Варто зазначити, що тема бюджетування набула особливоi актуальност в Ро-сшськш Федераци. Зокрема, у працях росшських учених В.В. Бочарова, В.Е. Кер1мова, H.A. Ермакова, К.В. Щиборща i багатьох шших дослщжено теоретичш та практичш аспекти бюджетного процесу.
Анал1з наукових дослщжень дае змогу узагальнити, що бюджетування, спрямоване на задоволення шформацшних потреб внутршньогоспо-дарського управлшня, вщ1грае роль сигнальноi системи в мехашзм1 управлш-ня i досягнення корпоративних цшей. Бюджетування в загальному вигляд1 можна визначити як шформацшну систему внутршнього управлшня фшан-сово-господарською д1яльшстю пщприемства на баз1 функщонування центр1в вщповщальносп за допомогою визначених фшансових шструмент1в, що на-зиваються бюджетами. С. Ковтун у свош пращ визначае бюджетування як "технологда фшансового планування, облжу i контролю доход1в i витрат, одержуваних вщ б1знесу на вс1х р1внях управлшня, що дае змогу анал1зувати прогнозовано отримаш фшансов1 показники" [1, с. 20].
Бшьш точно визначае бюджетування С. Онищенко, як "процес оргаш-заци упpaвлiння фшансово-господарською дiяльнiстю суб'еклв господарю-вання, який грунтуеться на poзpoбцi бюджетiв у poзpiзi центpiв вщповщаль-нoстi та/або нaпpямiв дiяльнoстi, оргашзацп контролю за 1х виконанням, ана-лiзу вщхилень вiд бюджетних пoкaзникiв та регулюванш на цiй oснoвi госпо-дарсько! дiяльнoстi з метою узгодження й досягнення нaмiчених pезультaтiв на вЫх piвнях упpaвлiння" [2, с. 42]. Основною щеею системи бюджетування, за визначенням В.В. Бочарова, е те, що "ключoвi параметри екoнoмiчнol дь яльнoстi пiдпpиемствa уточнюють на piвнi його окремих структурних шдроз-дшв за iнфopмaцiею по видах дoхoдiв i витрат. Для цього створюють вщпо-вiднi центри вiдпoвiдaльнoстi" [3, с. 259]. Вщповщно, у процес дoслiдження облшово1 системи центpiв вщповщальност ми вважаемо неoбхiдним розгля-нути особливост бюджетування як засобу координаци дiяльнoстi пiдpoздiлiв пiдпpиемствa та основи аналогичного забезпечення суб,ектiв господарювання.
В oснoвi бюджетування закладено основний бюджет, який ще визна-чають як майстер-бюджет або генеральний бюджет, що за визначен-ням I.E. Гущино!, е скоординованим за вЫма пiдpoздiлaми чи функцiями планом дiяльнoстi для оргашзацп загалом. Вш складаеться з oпеpaцiйнoгo та фь нансового бюджету. Опеpaцiйнi бюджети пов'язаш iз основними функцiями оргашзацп (бюджет пpoдaжiв, бюджет прямих витрат на виробництво, бюджет управлшських витрат). Фiнaнсoвi бюджети е бюджетами оргашзацп загалом [4].
Враховуючи сучасш екoнoмiчнi тенденцп розширення нaпpямiв дiяль-нoстi виробничих пiдпpиемств шляхом створення власних торговельних мереж, вагомого значення набувае дослщження системи цен^в вщповщаль-нoстi з урахуванням особливостей виробничо1 та торговельно1 дiяльнoстей. Анaлiз правово1 бази дае змогу визначити шдприемство з виробництва i тор-гiвлi як пiдпpиемствo, що створюе, вщновлюе або знаходить мaтеpiaльнi блага (продукщю, енеpгiю, пpиpoднi ресурси), а також продовжуе виробництво у сфеpi об^у (pеaлiзaцil) шляхом перемщення, збеpiгaння, сортування, паку-вання продукцп чи iнших видiв дiяльнoстi.
На oснoвi aнaлiзу пoкaзникiв пiдпpиемств Львiвськol обл. iз замкне-ним циклом виробництва i тopгiвлi, oбiг з pеaлiзaцil яких змiнюеться у межах 10-300 млн грн, а чисельшсть пращвниюв становить 100-1000 oсiб (наведеш показники дають пiдстaви клaсифiкувaти !х як сеpеднi пiдпpиемствa), вста-новлено, що за пеpioд 2006-2009 pp. частка таких шдприемств збiльшилaсь у 3,4 раза. При цьому кшьюсть уЫх сеpеднiх пiдпpиемств в област за аналопч-ний пеpioд зросла лише у 2,2 раза. У процес aнaлiзу визначено, що сукупна величина доходу вщ pеaлiзaцil дослщжуваних пiдпpиемств у 2009 р. станови-ла близько 788 млн грн (обсяг доходу вщ pеaлiзaцil уЫх сеpеднiх пiдпpиемств Львiвськol oблaстi - 44 122 млн грн). Об'ективна необхщшсть дoслiдження дiяльнoстi пiдпpиемств з виробництва i тopгiвлi зумовлена перспективною динамжою функцioнувaння саме таких тдприемств у ринковому сеpедoвищi iз розвиненою структурою цен^в вiдпoвiдaльнoстi у цикл "виробництво-тopгiвля" [5].
Особливостi бюджетування пщприемств з виробництва i торгiвлi зу-мовленi рiзними напрямками операцшно! дiяльностi пщприемства. Вщповщ-но, основний бюджет таких оргашзацш мае охоплювати i виробничий, i тор-говельний напрями дiяльностi. За результатами анашзу теорп та практики бюджетування узагальнений процес постановки бюджетування охоплюе таю основш етапи:
1) розроблення нормативно-методично! бази бюджетування;
2) створення за наказом Генерального директора вщдшу, вщповщального за оргатзащю бюджетного процесу на належному р1вт;
3) формування основного бюджету тдприемства шляхом збирання та уза-гальнення фшансово-економ1чних показниюв д1яльност оргашзацп;
4) здшснення бюджетного анаизу з метою виявлення вщхилень фактичних показнишв вщ запланованих.
Перший етап оргашзацп бюджетування передбачае розроблення та затвердження нормативних документ, що регламентують структуру бюджетування, склад бюдже^в, права та обов'язки вщповщальних оЫб за складання та виконання бюдже^в i т. iн. Перелiк нормативних документ визначаеться особливостями дiяльностi пщприемства i для кожного суб'екта господарю-вання вiн е iндивiдуальним, про що свщчать результати вивчення досвiду бюджетування на пiдприемствах Украши. Так, на ВАТ "Електрометалургшний завод "Дншроспецсталь" бюджетування регламентоване майже десятком нормативних документ, серед яких: Положення про Бюджетний комггет, Положення про Бюджет АТ, Регламент процесу формування бюджету АТ, Положення про Бюджет техшчного обслуговування i ремонту, Положення про ключовi показники ефективност^ Положення про госпрозрахунок та Методика розрахунку нормативiв запаЫв. 1нше пщприемство, ВАТ '^внеазот", керуеться у процес бюджетування лише "Регламентом планування, звггноси i контролю фшансово-господарсько! дiяльностi", що визначае ус сторони процесу планування. У процес дослiдження В.М. Тарасюк з'ясував, що процес бюджетування визначаеться Положенням про бюджетування, що вста-новлюе загальну модель бюджетного процесу, та Положенням про регламент бюджетування, де в деталях прописуеться бюджетування оргашзацп [6, с. 142-143]. В шших наукових джерелах наведено й iншi позицп, проте вони принципово не вiдрiзняються.
Узагальнюючи рiзнi пщходи та враховуючи особливосп дослщжува-них пщприемств з виробництва i торпвл^ ми вважаемо, що мшмально дос-татньою кiлькiстю буде один регламентуючий документ, тобто Положення про бюджетування. У Положенш обов'язково потрiбно визначити структуру вщповщальносп за невиконання бюдже^в i термiни складання та затвердження бюдже^в. Розроблене Положення затверджуе Генеральний директор пiдприемства; зi змiстом Положення мають ознайомитися учасники бюджетного процесу.
Для налагодження бюджетного процесу на пiдприемствi доцiльно створити окремий вщдш, що забезпечить складання бюдже^в та контроль !х виконання центрами вщповщальность У бiльшостi наукових джерел таку службу визначено як "Бюджетний комггет". Однак, незалежно вiд назви
цього структурного шдроздшу, його основною функщею е органiзацiя проце-су бюджетування на шдприемствь На наш погляд, до складу ком^ету повин-m увшти частина вищого керiвництва пiдприемства, пращвники економiчних та фiнансових служб, що можуть оргашзувати бюджетний процес на високо-му професiйному рiвнi. У ^creMi управлiння за центрами вщповщальносл необхiдно залучити до складу Бюджетного ком^ету керiвникiв усiх центрiв вщповщальносл, оскiльки процес бюджетування без залучення представни-кiв пiдроздiлiв пiдприемства не буде об'ективним та достовiрним.
Вщомо, що сучаснi пiдприемства у ринкових умовах з метою прогнозо-ваного розвитку визначають стратегiчнi, тактичнi та оперативш цiлi i завдан-ня. Оскшьки бюджети пiдприемства повиннi вщображати цiлi та визначати методику ïx досягнення, можна виокремити так перiоди бюджетування: страте-гiчнi бюджети (на 3-5 роюв); тактичнi бюджети (на один рж); операцiйнi бюджети (на кожен мюяць). Кожен бюджет перюду спрямований на виконання певних завдань та надiлений змютом. За результатами нашого дослiдження, узагальнено цiлi i статтi кожного типу бюджету за часовою ознакою (табл.).
Табл. Взаемозв'язок munie бюджетiв та цтей i завдань мдприемства
Тип бюджету Стратепчний Тактичний Операцшний
характеристика бюджет бюджет бюджет
Основна мета Оцшка реал1зова- Прогнозування Управлiння тквщтстю шдприемства
ност стратегiï та прогноз довгостро- дiяльностi шдприемства на
кових показнишв один рш
• Розрахунок час- • Розподiл ресур- • Управлiння платос-
тки ринку. ав за кожним проможнютю пiд-
• Визначення пот- пiдроздiлом. приемства.
реби у ресурсах. • Оцшка фшансо- • Корекцiя рiчного
• Частка власних вих результатiв бюджету.
та залучених за- за уама сферами • Управлшня витрата-
собiв. дiяльностi. ми в межах лiмiтiв
Завдання • Виявлення слаб- • Встановлення витрат по ЦВ.
ких "мюць" пщ- показникiв дiяль- • Оптимiзацiя залиш-
приемства. ност тд- кiв запаав.
• Зростання конку- приемства на рiк, • Добiр або скорочен-
рентоспромож- що узгоджують- ня працiвникiв для
ност у перспек- ся iз стратепч- виконання поставле-
тивi. ним планом. них завдань.
Одним iз найвщповщальшших еташв бюджетування е формування основного бюджету шдприемства, що мiститиме перелiк операцiйних та фшан-сових бюджетiв з розподшом за центрами вiдповiдальностi та за термшами виконання. Тому потрiбно дослщити загальну методику формування бюдже-™ на пiдприемствах з виробництва i торгiвлi.
Загалом, бюджетування оргашзацп можливе, виходячи з двох основ-них характеристик ведення бiзнесу: функцiонального та процесного. Функщ-ональний пiдхiд узгоджуеться з iерархiчною структурою пiдприемства, окре-мi функцп дiяльностi об'еднуються у шдроздши: вiддiл постачання, тран-
спортний вщдш, бухгалтерiя i т. ïh. Процесний пщхщ об'еднуе OKpeMi пщроз-дши за 6Ï3Hec напрямками пщприемства (напрям постачання, реашзацп, об-слуговування i т. ïh.). Процесний пiдхiд, з погляду 1.Б. Немировського та I.A. Старожуково!, змшюе логiку управлiння пщприемством, дае змогу коор-динувати дп на рiвнi центрiв та зосередитися керiвництву пiдприемства на стратегiчних завданнях [7, с. 115]. Власне, попроцесне бюджетування, на наш погляд, мае бути в основi бюджетування тдприемства з виробництва i тор-пвль У викладених вище пунктах цього дослщження ми декларували розпо-дш вiдповiдальностi за двома основними напрямками: виробництвом та тор-гiвлею. Ця особливють визначае i структуру бюджета дослiджуваних пщ-приемств: видiлення облжово-аналггичного забезпечення процесiв логiстики матерiально-технiчних ресуршв, процесiв виробництва та його обслуговуван-ня, процесiв формування товарних запашв, процесiв продажу i процесiв за-гального менеджменту.
За одиницями вимiрювання бюджети можуть бути виключно вартю-ними (у грошовiй оцiнцi), а також натуральними чи вартiсно-натуральними (у натуральних одиницях). Вважаемо, що застосування натуральних показни-кiв у бюджетах дае змогу контролювати не тшьки фiнансовi показники пщ-роздiлiв, але i не фiнансовi. Однак натуральна оцшка бюджетних показникiв може бути складною шд час бюджетування торговельно! сфери, зокрема у випадку реалiзацiï широко! номенклатури товарiв. Тодi планування i збiр фактичних даних про продаж i рух товарiв потребуе надлишкових ресурсiв пiдроздiлiв, а отримана шформащя може бути недостовiрною. Однак вщсут-нiсть натурально-вартiсних вимiрникiв бюджета позбавляе бюджетну модель кшьюсно! бази, що ускладнюе процес делегування повноважень на ниж-чi iерархiчнi рiвнi. Вирiшити цю проблему можливо, застосувавши у бюдже-туваннi торговельно! сфери умовнi одиницi вимiру, наприклад середнi вели-чини (середньоденнi обсяги реалiзацiï), агрегованi одиницi (група товарiв, марка товаровиробника, споживчий сегмент), торговi секцiï тощо. На основi умовних одиниць формуеться уся бюджетна система: вщ розроблення регламента до формування довiдникiв-класифiкаторiв.
Виконанi науковi дослщження дають пiдстави запропонувати мето-дичш основи бюджетного планування для пщприемств з виробництва i тор-пвль Вiдповiдно, ми пропонуемо такi принципи формування бюджета:
1. Бюджети формуються на рш, квартал та мюяць.
2. У процесi формування бюджета за ушма плановими перiодами беруть участь керiвники всiх визначених для тдприемства цен^в вщповщальносп та керiвництво пiдприемства.
3. Формування мюячних бюджетiв вiдбуваеться вiдповiдно до поточних умов дiяльностi, при цьому тдроздши керуються встановленими квар-тальними лiмiтами (квартальнi суми надходжень, витрат i платежiв).
4. Процес квартального планування здшснюеться на пiдставi наказу Генерального директора тдприемства, що визначае термш формування бюджета, перелш вщповщальних осiб за формування бюджета цеп^в вщ-
повщальноси, термш надання бюджетiв вищому керiвництву для розгля-ду та затвердження.
5. Процес рiчного планування здшснюеться на пiдставi наказу Генерального директора шдприемства, що визначае термш формування бюдже^в, перелш вiдповiдальниx осiб за формування бюджетов центрiв вщповь дальноси, термiн надання бюджетiв вищому керiвництву для розгляду та затвердження, а також стратепчт показники напрямюв розвитку тд-приемства на рiк.
У рiчному плануваннi доцiльно формувати три варiанти бюджетiв: найбiльш вiрогiдний, песимютичний та оптимiстичний. Рiзницi у варiантаx визначатимуться припущеннями, якi спецiалiсти Бюджетного ком^ету розра-ховують за вщношенням як до зовнiшнього середовища (макроекономiчнi показники, поведiнка конкурентiв, цiни на ресурси), так i за дiяльнiстю самого шдприемства. Запропоноване триварiантне бюджетування мае особливi переваги тд час непрогнозованих iнфляцiйниx процесiв. Тому, з урахуван-ням постiйноï тенденцп до зростання рiвня цiн, песимютичт бюджети визна-чатимуть тактику шдприемств в умовах iнфляцiï, допоможуть спрогнозувати основш показники та реалiзувати наперед сплановаш заходи щодо виходу з неcприятливоï cитуацiï. Для формування бюдже^в на мicяць та на квартал, на нашу думку, варто використати елементи зуcтрiчного планування, що охоплюе таю етапи:
I. Пщготовка бюдже^в. Центри вiдповiдальноcтi готують проекти мюяч-них та квартальних бюджетiв.
II. Узгодження бюджетiв. Бюджети надходять у бюджетний комгтет та фь нансовий вщдш для перевiрки ïx обгрунтованосп i вiдповiдноcтi мюяч-ним (квартальним) лiмiтам.
III. Зведення бюджетiв. Проекти бюдже^в, що пройшли етап узгодження, вводять до складу зведених бюдже^в - бюджет прибутюв i збитюв та бюджет руху грошових кош^в.
IV. Затвердження бюджетiв. Сформований комплект мюячних (квартальних) бюджетiв виноситься на розгляд до затвердження керiвництву тд-приемства.
V. Доведения бюджетiв до цен^в вiдповiдальноcтi. Затвердженi бюджети передаються центрам вщповщальносп, керiвники яких несуть вщповь дальнicть за досягнення показниюв, затверджених в цих документах. Одним iз вирiшальниx етапiв е процес узгодження мiж уciма защкав-
леними особами, оскшьки шд час цього процесу можна визначити, чи стане бюджет дшсно ефективним засобом управлшня, чи буде просто техшчним засобом. Ця проблема вирiшуетьcя шляхом застосування принципу участ у формуванш бюдже^в менеджерiв уcix рiвнiв управлiння.
Таким чином, бюджетування е невщ'емною складовою частиною ефективно органiзованого управлiння на оcновi центрiв вiдповiдальноcтi. Принципи бюджетного менеджменту визначаються особливостями дiяльноc-т пiдприемcтва, однак передбачають загальнi правила: формувати бюджети необхщно на засадах сшвучасп менеджерiв вiдповiдальниx центрiв, розме-
жування бюджетного процесу в 4aci та формування органу, який буде керу-вати бюджетним процесом та контролювати його своечасне виконання. Однак варто зазначити, що процес управлшня на основi бюджета е результа-тивним за умови добре налагоджено! системи перевiрки виконання бюджетiв, а одним iз шляхiв вдосконалення бюджетування е його автоматизащя на всiх рiвнях менеджменту.
Л1тература
1. Ковтун С. Бюджетування на сучасному пщприемста, або як ефективно управляти фшансами / С. Ковтун. - Харюв : Вид-во "Фактор", 2005. - 340 с.
2. Онищенко С. Бюджетування в систем1 фшансового управлшня пщприемством / С. Онищенко // Бухгалтерський облш i аудит. - 2006. - С. 42-51.
3. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование : учебн. пособ. / В.В. Бочаров. - СПб. : Изд-во "Питер", 2003. - 368 с.
4. Гушина И.Е. Бюджетирование в системе управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 19. - С. 50-55. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.stat.lviv.ua/
5. Тарасюк М.В. Бюджетування в торговельних пщприемствах та об'еднаннях : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.06.01. - К. : Вид-во "Либщь", 2005. - 170 с.
7. Немировский И.Б. Бюджетирование. От стратеги до бюджета - пошаговое руководство / И.Б. Немировский, И.А. Старожукова. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 2006. -Вип. 20. - 512 с.
Благодыр Я.Я., Неманова КЛ. Организационно-методическое обеспечение бюджетирования по центрам ответственности предприятий по производству и торговле
Рассмотрены особенности организации процесса бюджетирования в системе децентрализированого управления предприятий, объединяющих производственную и торговую виды деятельности. Установлено, что бюджетирование является неотъемлемой составной частью эффективно организованного управления на основе центров ответственности. Принципы бюджетного менеджмента определяются особенностью деятельности предприятия, однако предусматривают общие правила: формировать бюджеты необходимо на принципах соучастия менеджеров ответственных центров, разграничения бюджетного процесса во времени и формирования органа, который будет руководить бюджетным процессом и контролировать его своевременное выполнение.
Ключевые слова: бюджет, центр ответственности, управление, предприятие по производству и торговле.
Blahodyr Ya. Ya., Nemanova Ch.L. Organizational and methodical provision Budgeting by Centers of Responsibility on Industrial and Trade Enterprises
In the article features the organization budgeting process in the system accounting based on responsibility centers of the enterprises, combining manufacturing and trading activities. It is set that Budgeting is inalienable component part of the effectively organized management on the basis of centers of responsibility. Principles of budgetary management are determined the features of activity of enterprise, however foresee general rules: forming budgets is necessary on principles of participation of managers of responsible centers, differentiating of budgetary process in time and forming of organ which will manage a budgetary process and control him timely implementation.
Keywords: budget, centers of responsibility, management, industrial and trade enterprises.
