CC BY
36экономические науки
УДК 65.0(075.8)
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ:
ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Амирова Джамиля Фаридовна, студент; ФГБОУ ВО «Национальный исследовательский Московский государственный строительный университет», Москва, Российская Федерация
Аннотация: В статье показано, что эффективность хозяйствующих субъектов в значительной степени зависит от системы управления и того насколько грамотно организован внутренний контроль, способный качественно использовать и мобилизовать все ресурсы. Рассматриваются теоретические подходы, раскрывающие авторскую точку зрения на сущность и понимание внутреннего контроля. Отражены значимость и роль внутреннего контроля для успешной деятельности современной организации. Представлены основные цели внутреннего контроля, а именно: обеспечение сохранности активов, проверка достоверности бухгалтерских данных и финансовой отчетности, обеспечение соблюдения законодательства и др. Обозначены субъекты, осуществляющие внутренний контроль на предприятиях крупного и малого бизнеса. Раскрываются основные компоненты внутреннего контроля, такие как: управляющая среда, оценка рисков, контрольная деятельность и др. Обоснована необходимость организации внутреннего контроля.
Ключевые слова: хозяйствующий субъект; внутренний контроль; компоненты внутреннего контроля; цели; управление организацией.
ORGANIZATION OF INTERNAL CONTROL IN ECONOMIC ENTITIES: THEORETICAL
ASPECT
Amirova Jamila Faridovna, student; National research Moscow state University of civil engineering, Moscow, Russia
Abstract: At present, the effectiveness of economic entities largely depends on the management system and how well internal control is organized, able to efficiently use and mobilize all resources. The article considers theoretical approaches that reveal the author's point of view on the essence and understanding of "internal control". The significance and
role of internal control for the success of a modern organization are reflected. The main components of internal control are disclosed, such as the management environment, risk assessment, control activities, etc. The necessity of organizing internal control is justified. Keywords: business entity; internal control; components of internal control; goals; management of the organization.
Для цитирования: Амирова, Дж. Ф. Организация внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах: теоретический аспект / Дж. Ф. Амирова. - Текст : элекстронный // Наука без границ. - 2020. - № 5 (45). -С. 123-131. - URL: https://nauka-bez-granic.ru/№-5-45-2020/5-45-2020/
For citation: Amirova J.F. Organization of internal control in economic entities: theoretical aspect // Scince without borders, 2020, no. 5 (45), pp. 123-131.
В условиях глобальной конкуренции, нестабильной внешней макроэкономической и внешнеэкономической среды стабильная деятельность любого хозяйствующего субъекта, его устойчивое развитие будут в значительной мере зависеть от эффективности системы управления. При этом следует отметить, что важнейшим элементом системы управления является правильно организованный контроль.
Среди ключевых задач всех хозяйствующих субъектов, нацеленных на
долгосрочное и успешное развитие, является формирование полной, достоверной и прозрачной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, а этого, в свою очередь, невозможно достичь без организации надежной системы внутреннего контроля.
Проанализированный материал теоретических подходов современных ученых и специалистов, раскрывающих сущность внутреннего контроля, представлен в табл.
Таблица
Теоретические подходы к пониманию сущности внутреннего контроля
Авторский подход Авторское представление о сущности внутреннего контроля
Ю.Н. Галицкая Понимает внутренний контроль как процесс, который направлен на достижение основных целей сохранения имущества организации. Это результат планового управления, организации мониторинга во всех видах деятельности компании в целом и ее структурных подразделений [1].
В.Г. Афанасьев Рассматривает внутренний контроль как систему наблюдения и проверки соответствия функционирования объекта принятым управленческим решениям: законам, планам, нормам, стандартам, правилам, приказам [2].
А.А. Галдин и Л.А. Дубовенко Рассматривают внутренний контроль с позиции системного подхода и определяют его как совокупность определенных организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств эффективного ведения деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности [2].
Продолжение таблицы
С.И. Жминько Раскрывает внутренний контроль как процесс, направленный на достижение целей компании и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений [3].
Г.В. Кулинина Внутренний контроль, по мнению данного автора, - это одна из функций управления, представляющая собой систему постоянного наблюдения и проверки функционирования предприятия в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций - своевременного информирования руководства для принятия управленческих решений по устранению, снижению, управлению рисками деятельности [4].
И.А. Белобжецкий Определяет внутренний контроль следующим образом: «Бухгалтерский внутрихозяйственный контроль как одна из функций управления, выполняемых бухгалтерией организации, представляет собой систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его внутрипроизводственных и других структурных подразделений с целью объективной оценки экономической обоснованности, финансовой результативности и законности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, а также с целью выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и сигнализации о них собственникам, администрации, структурным подразделениям [4].
Е.Н. Колесникова и Е.Н. Хромов Внутренний контроль - это процесс, который осуществляется органом управления экономического субъекта с целью получения информации о выполнении следующих задач: эффективности и рациональности деятельности; достоверности финансовой отчетности; соблюдения законодательства РФ и нормативных актов [3].
Итак, как следует из табл., в отечественной литературе не сложилось единого подхода к раскрытию сущности внутреннего контроля. Однако у ряда ученых наблюдаются схожие точки зрения.
Так, С.И. Жминько и Ю.Н. Галицкая раскрывают его как процесс, направленный на достижение целей компании. А.А. Галдин и Л.А. Дубовенко внутренний контроль определяют как совокупность определенных организационных мер, которые использует руководство организации в качестве средств эффективного ведения деятельности. Ряд ученых рассматривают внутренний контроль как одну из
функций управления и пр.
По сути, как следует из анализа рассмотренных теоретических подходов, внутренний контроль позволяет выявить неэффективные моменты в системе управления в результате организации наблюдения или проверки за деятельностью наиболее важных структурных подразделений организации, в том числе в результате выявления отклонений или проблемных точек, препятствующих достижению поставленных целей.
Более того, внутренний контроль обеспечивает не только получение фактической информации о финансово-хозяйственной деятельности, о
неблагоприятных для организации ситуациях, но и раскрывает возможность для оперативного и своевременного принятия управленческих решений [5].
Таким образом, внутренний контроль описывает политику, процедуры, которые применяет руководство организации (совет директоров, ключевые специалисты, менеджеры) для защиты своих активов. При этом особо важно, чтобы обозначенные цели были достигнуты, а сама деятельность была результативной и эффективной [6].
В целом система внутреннего контроля состоит из различных методов и мер, которые разрабатываются и внедряются в организацию для обеспечения достижения основных целей, среди которых следует отметить:
1. Обеспечение сохранности активов.
2. Проверка точности и достоверности бухгалтерских данных, финансовой отчетности.
3. Эффективность и результативность деятельности.
4. Соблюдение действующих законов и нормативных актов в соответствии с организационно-правовой и производственной деятельностью.
5. Обеспечение соблюдения управленческой политики и др. [7].
Достижение обозначенных целей возможно при хорошем корпоративном управлении организацией, в основе которого лежит справедливость, прозрачность и подотчетность.
Важно отметить, что любая организация должна проводить систематические обзоры своей финансово-хозяйственной деятельности [8].
Большая часть предприятий крупного и среднего бизнеса имеют выделенные отделы внутреннего аудита, которые и осуществляют непосред-
ственный контроль, проверяют функционирование существующих механизмов внутреннего контроля, а также эффективность деятельности структурных подразделений [9]. Что же касается малого бизнеса, то предприятия данного сегмента зачастую не могут себе позволить собственные отделы внутреннего аудита. В этом случае они либо могут воспользоваться услугами внешних специалистов, либо субъектами внутреннего контроля выступают свои сотрудники, которые отвечают за качество выполнения обязанностей [10].
Причем чаще всего в организациях малого бизнеса сам собственник-управляющий осуществляет личный контроль, включая внутренний за деятельностью своего бизнеса.
На рис. 1 представлены основные компоненты внутреннего контроля.
Проанализируем сущность компонентов внутреннего контроля.
1. Управляющая среда - по своей природе является базой и обеспечивает общее функционирование, включая все структурные подразделения, дисциплину.
2. Оценка рисков - речь идет о выявлении потенциальных рисков, которые могут препятствовать достижению поставленных целей. Анализ рисков способствует своевременному выявлению угроз, внедрению эффективных мер для их предотвращения или смягчения.
Кроме того, внутренний контроль предполагает и процесс оценки рисков финансовой деятельности и отчетности, в данном случае речь идет о выявлении, анализе и управлении рисками с целью недопущения существенного искажения финансовой отчетности, а также риска мошенничества.
Управляющая среда
Оценка рисков
Внутренний контроль
Информационно-коммуникационны е системы
Контрольная деятельность
Рисунок 1 - Компоненты внутреннего контроля
Из чего следует, что регулирование отдельных аспектов функционирования системы внутреннего контроля входит в компетенцию работы такого подразделения, как бухгалтерия, и обязательно для выполнения всеми организациями [11].
3. Контрольная деятельность - это политика и процедуры, которые помогают обеспечить выполнение директив управления. Причем она должна осуществляться в рамках всей организации и включать контрольные мероприятия профилактического характера. Контрольная среда определенным образом «задает тон» деятельности организации и влияет на осведомленность его сотрудников на всех уровнях.
4. Информационно-коммуникационные системы - это сбор, обмен информацией в такой форме и в такие сроки, которые позволяют сотрудникам организации качественно выполнять свои обязанности.
Коммуникация является одной из составляющих информационно-ком-
муникационного компонента внутреннего контроля. Так, к примеру, это сообщение и доведение информации до сотрудников для выполнения возложенных на них задач, должностных обязанностей и других вопросов, связанных с функционированием организации и необходимой для эффективного развития бизнеса. Кроме того, коммуникация проявляет себя и в коммуникации корпоративной этики в рамках организации и в коммуникации ведения переговоров, развитии деловых отношений, проведении конференции и пр. [12].
Информационные системы преимущественно используются для получения информации, в том числе необходимой для осуществления многих видов контроля. Более того, информационная система имеет отношение к финансовой отчетности (системе финансовой отчетности), состоящей из автоматизированных процедур и необходимой для осуществления записи, обработки и отчетности органи-
зационных транзакций и организации подотчетности за соответствующие активы, обязательства и собственный капитал [13].
Итак, поступающая своевременно и в полном объеме информация позволяет вести в надлежащем виде бухгалтерский учет и правильно представлять операции и соответствующую информацию в финансовой отчетности. Исходя из чего следует, что качество информации оказывает влияние и на соответствующие решения, касающиеся самого управления и внутреннего контроля.
5. Мониторинг - это процесс, осуществляемый в течение определенного и длительного времени, позволяю-
щий оценивать качество выполнения внутреннего контроля. Оценка механизмов внутреннего контроля должна быть непрерывной. Постоянный и своевременный мониторинг, обеспечивает эффективный внутренний контроль. Мониторинговый процесс должен включать в себя различные аспекты управленческой и надзорной деятельности, которые позволяют оценивать, совершенствовать и выполнять эффективный внутренний контроль.
Таким образом, осуществление внутреннего контроля в организации позволяет не только достичь поставленных целей, но и решить важные задачи (рис. 2).
-\
Обеспечение защиты бизнес-активов от хищения
'Оценка функций и качества работы ^ каждого сотрудника с целью повышения эффективности их _работы
Получение надежных операционных данных и достоверной финансовой отчетности
Обеспечение соблюдения действующего законодательства
Рисунок 2 - Возможности внутреннего контроля в организации
Следует отметить, что необходимость организации внутреннего контроля отражена и в нормативно-правовых актах.
Так, в Федеральном законе от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 26.07.2019 г.) от-
ражен порядок осуществления и организации внутреннего контроля. В частности, в п. 1 ст. 19 указано, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни»; в п. 2 ст. 19 указана
обязанность экономического субъекта, чья бухгалтерская (финансовая) отчетность предусматривает обязательный аудит, которая заключается в «организации и осуществлении внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности...»; в п. 3 ст. 19 отражен порядок организации и осуществления внутреннего контроля организациями бюджетной сферы, в данном случае исключением является тот случай, когда сам руководитель принял на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета [14].
Кроме того, федеральный закон обязывает экономические субъекты не только организовать контроль или проверку отчетности, но и организовывать ревизию сделок, операций, оказывающих влияние на финансовый результат их деятельности, финансовое положение [14].
Следует отметить, что несмотря на совершенствование нормативно-правовой базы, регулирующей финансовую и экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, проблема организации системы внутреннего контроля по-прежнему является актуальной для многих современных организаций [15, 16].
Следовательно, для обеспечения
грамотного управления ресурсами организации необходимо осуществлять внутренний контроль. Несомненно, он помогает организации достичь определенных целей, однако не гарантирует успех на долгосрочный период. Данное обстоятельство вполне объяснимо, так как существуют причины или факторы, которые не всегда позволяют достичь намеченных целей.
Во-первых, это могут быть реальные затраты, которые не всегда сопоставимы с планируемыми, что отражается на выгодах/убытках от сделок.
Во-вторых, внешние события, не подконтрольные предприятию, такие как экономический кризис и макроэкономическая нестабильность в целом.
В-третьих, стандартизированного контроля не существует, так же, как и система бухгалтерского учета в организациях может отличаться некой собственной «уникальностью», исходя из масштабов деятельности и специфики.
Таким образом, для обеспечения эффективного функционирования и развития бизнеса каждой организации необходимо построение и внедрение системы внутреннего контроля, который благодаря постоянному мониторингу следует совершенствовать с учетом вызовов внешней среды.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Галицкая, Ю. Н. Понятие и организация системы внутреннего контроля / Ю. Н. Галицкая. - Текст : электронный // Экономика и бизнес: теория и практика. -2020. - № 1-1 (59). - С. 74-76.
2. Ржавина, Ю.Б. Методологические аспекты организации внутреннего контроля / Ю. Б. Ржавина, Е. Ю. Юричева. - Текст : непосредственный // Вестник Марийского государственного университета. Серия: Сельскохозяйственные науки. Экономические науки. - 2016. - Т. 2. № 2 (6). - С. 80-85.
3. Щербакова, Е. П. Сущность, содержание внутреннего контроля и его место в системе управления организацией / Е. П. Щербакова. - Текст : непосредственный // Учет и статистика. - 2019. - № 2 (14). - С. 103-107.
4. Рубинчик, И. А. Теоретическое исследование сущности понятия «внутренний кон-
троль» / И. А. Рубинчик. - Текст : электронный // Аспирант. - 2015. - № 6-2 (11). -С. 89-92.
5. Герасимова, Л. Н. Внутренний контроль дебиторской задолженности в организациях / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Актуальные вопросы современной экономики. - 2014. - № 2. - С. 88-97.
6. Герасимова, Л. Н. Риск-ориентированный подход к организации внутреннего финансового контроля в бюджетных учреждениях / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Бухучет в здравоохранении. - 2019. - № 11. - С. 37-50.
7. Дружинина, Н. Н. Организация внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах / Н. Н. Дружинина. - Текст : непосредственный // Научный альманах. - 2016. - № 3-1 (17). - С. 97-101.
8. Герасимова, Л. Н. Особенности системы внутреннего финансового контроля в бюджетном учреждении / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2019. - № 12 (175). -С. 48-62.
9. Герасимова, Л. Н. Регламентация бухгалтерского учета в государственных медицинских учреждениях / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Бухучет в здравоохранении. - 2019. - № 7 (211). - С. 11-24.
10. Герасимова, Л. Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов : учебник / Л. Н. Герасимова. - М. : Юрайт, 2014. - Текст : непосредственный.
11. Зеленов, В. В. Проблемы организации системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах / В. В. Зеленов. - Текст : непосредственный // Российская наука и образование сегодня: проблемы и перспективы. -2015. - № 4 (7). - С. 101-103.
12. Герасимова, Л. Н. Необходимость отражения в бухгалтерском учете информации нефинансового характера / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - № 1. - С. 77-81.
13. Герасимова, Л. Н. Управление дебиторской задолженностью на основе факторинга / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 2(19). - С. 125-132.
14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.). - Текст : электронный // СПС «КонсультантПлюс» : [сайт]. - 2020. -URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.04.2020).
15. Мартыненко, М. А. Экономическая сущность внутреннего контроля и ревизии / М. А. Мартыненко. - Текст : непосредственный // Современные исследования. -2018. - № 7 (11). - С. 15-18.
16. Герасимова, Л. Н. Роль учетных механизмов в управлении инновационной деятельностью организации / Л. Н. Герасимова. - Текст : непосредственный // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2012. - № 12. - С. 11.
REFERENCES
1. Galitskaya Yu.N. Ponyatie i organizaciya sistemy vnutrennego kontrolya [Concept and organization of the internal control system]. Economics and business: theory and practice, 2020, no. 1-1 (59), pp. 74-76.
2. Ravina Yu.B., Yuricheva E.Y. Metodologicheskie aspekty organizacii vnutrennego kontrolya
[Methodological aspects of internal control]. Bulletin of the Mari state University. Series: Agricultural Sciences. Economics, 2016, vol. 2, no. 2 (6), pp. 80-85.
3. Shcherbakova E.P. Sushchnost', soderzhanie vnutrennego kontrolya i ego mesto v sisteme upravleniya organizaciej [Essence, content of internal control and its place in the organization's management system]. Accounting and statistics, 2019, no. 2 (14), pp. 103-
107.
4. Rubinchik I.A. Teoreticheskoe issledovanie sushchnosti ponyatiya «vnutrennij kontrol'» [Theoretical study of the essence of the concept of "internal control"]. Postgraduate Student, 2015, no. 6-2 (11), pp. 89-92.
5. Gerasimova L.N. Vnutrennij kontrol' debitorskoj zadolzhennosti v organizaciyah [Internal control of accounts receivable in organizations]. Actual issues of modern economy, 2014, no. 2, pp. 88-97.
6. Gerasimova L.N. Risk-orientirovannyj podhod k organizacii vnutrennego finansovogo kontrolya v byudzhetnyh uchrezhdeniyah [Risk-oriented approach to the organization of internal financial control in budgetary institutions]. Accounting in healthcare, 2019, No. 11, Pp. 37-50.
7. Druzhinina N.N. Organizaciya vnutrennego kontrolya v hozyajstvuyushchih sub"ektah [Organization of internal control in economic entities]. Scientific almanac, 2016, No. 3-1 (17), Pp. 97-101.
8. Gerasimova L.N. Osobennosti sistemy vnutrennego finansovogo kontrolya v byudzhetnom uchrezhdenii [Features of the system of internal financial control in a budgetary institution]. Accounting and taxation in budgetary organizations, 2019, No. 12 (175), Pp. 48-62.
9. Gerasimova L.N. Reglamentaciya buhgalterskogo ucheta v gosudarstvennyh medicinskih uchrezhdeniyah [Regulation of accounting in state medical institutions]. Accounting in healthcare, 2019, No. 7 (211), Pp. 11-24.
10. Gerasimova L.N. Professional'nye cennosti i etika buhgalterov i auditorov : uchebnik [Professional values and ethics of accountants and auditors: textbook]. Moscow: Yurayt, 2014.
11. Zelenov V.V. Problemy organizacii sistemy vnutrennego kontrolya v hozyajstvuyushchih sub"ektah [Problems of internal control system organization in economic entities]. Russian science and education today: problems and prospects, 2015, No. 4 (7), Pp. 101-103.
12. Gerasimova, L.N. Neobhodimost' otrazheniya v buhgalterskom uchete informacii nefinansovogo haraktera [The Need to reflect non-financial information in accounting]. Accounting. Analysis. Audit, 2015, No. 1, Pp. 77-81.
13. Gerasimova L.N. Upravlenie debitorskoj zadolzhennost'yu na osnove faktoringa [Management of accounts receivable on the basis of factoring]. Innovative development of the economy, 2014, No. 2(19), Pp. 125-132.
14. Federal law "on accounting" dated 06.12.2011 No. 402-FZ (ed. from 26.07.2019) [Electronic resource]. SPS "ConsultantPlus". URL: http://www.consultant.ru (accessed: 14.04.2020).
15. Martynenko M.A. Ekonomicheskaya sushchnost' vnutrennego kontrolya i revizii [Economic essence of internal control and audit]. Modern research, 2018, No. 7 (11), Pp. 15-18.
16. Gerasimova L.N. Rol' uchetnyh mekhanizmov v upravlenii innovacionnoj deyatel'nost'yu organizacii [the Role of accounting mechanisms in the management of innovative activities of the organization]. Financial Bulletin: Finance, taxes, insurance, accounting, 2012, No. 12, Pp. 11.
Материал поступил в редакцию 07.05.2020
© Амирова Д.Ф., 2020
