Организация внутреннего аудита в страховой компании при переходе на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9381 (Online) Национальные стандарты учета и отчетности

ISSN 2073-5081 (Print)

ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ И ОТРАСЛЕВЫЕ СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Александр Андреевич ЦЫГАНОВ3, Денис Викторович БРЫЗГАЛОВМ

а доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой страхового дела,

Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация

al_ts@rambler.ru

ь кандидат экономических наук, ведущий научный сотрудник Института финансово-экономических исследований, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация dbryz@inbox.ru

• Ответственный автор

История статьи:

Принята 17.02.2016 Принята в доработанном виде 10.03.2016 Одобрена 15.03.2016

УДК 657 (075.8) JEL: G22, М42

Ключевые слова:

внутренний аудит, страховая компания, единый план счетов, обучение

Аннотация

Предмет. С 1 января 2017 г. страховые компании в Российской Федерации должны перейти на новый единый план счетов (ЕПС) и отраслевые стандарты бухгалтерского учета в соответствии с информационным письмом Банка России «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций». Цели. Рассмотреть некоторые аспекты внедрения в российскую практику ЕПС и отраслевых стандартов.

Методология. С помощью общенаучных методов познания исследован процесс перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета. Результаты. Предложена авторская методика организации процесса внутреннего аудита перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета в страховой компании. Даны рекомендации по составлению плана и отчета внутреннего аудитора страховой компании.

Выводы. Переход на ЕПС и отраслевые стандарты бухгалтерского учета можно считать одним из самых значимых событий в перестройке бизнес-процессов в новейшей истории развития страхового рынка в Российской Федерации. Не должен остаться в стороне от этого события внутренний аудитор страховой компании (служба внутреннего аудита). Предложенная методика позволит руководителю службы выделить наиболее существенные моменты внутреннего аудита при переходе на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, что позволит повысить эффективность работы данного подразделения.

Рассматриваемый в статье процесс был начат Банком России в апреле 2015 г., когда страховщики получили от регулятора официальные запросы на представление планов перехода на ЕПС и отраслевые стандарты бухгалтерского учета (далее - план перехода). А еще ранее, в январе 2014 г. начали действовать поправки в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации», которые обязывают страховые компании организовать внутренний контроль и внутренний аудит. Ст. 28.2 закона описывает порядок и особенности организации

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016

внутреннего аудита в страховых компаниях1.

Это регламентировано нормативными актами

и внутренними документами:

• Федеральным законом от 23.07.2013 № 234-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела в Российской Федерации»;

• Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями);

1 Об организации страхового дела в Российской Федерации: Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1

(ред. от 28.11.2015, с изм. от 30.12.2015).

• Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (с изменениями и дополнениями);

• Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Стандартом № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»2;

• международными профессиональными стандартами внутреннего аудита (в качестве рекомендаций);

• уставом страховой компании;

• положением об организации и проведении внутреннего аудита;

• положением о службе внутреннего аудита (внутреннем аудиторе).

Главная особенность службы внутреннего аудита страховой компании заключается в том, что она в отличие от других подразделений подчинена и подотчетна совету директоров (наблюдательному совету). При этом работа службы не может быть подвергнута проверкам советом директоров компании или надзорными органами Банка России, за исключением независимой проверки аудиторской организацией. Только такой подход обеспечивает необходимый уровень независимости и объективности этого подразделения.

Основной целью внутреннего аудита в страховой компании является обеспечение органов управления компании объективной информацией о деятельности различных подразделений страховщика. В соответствии с этим к важнейшим задачам, решаемым внутренним аудитором в страховой компании, относятся в том числе:

2 О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696: постановление Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.

• обеспечение соответствия деятельности страховщика законодательству Российской Федерации;

• проверка достоверности, полноты, объективности представляемых в органы страхового надзора и федеральной исполнительной власти отчетности, информации и контроль за своевременностью такого представления;

• проверка достоверности, полноты, объективности отчетности или иной запрашиваемой информации и соблюдения сроков такого представления структурными подразделениями страховщика (в том числе обособленными) в органы управления и акционерам (участникам);

• анализ причин, выявленных по результатам проверок нарушений и недостатков в деятельности страховщика;

• разработка рекомендаций по предупреждению нарушений и недостатков, аналогичных выявленным в результате проверок.

Очевидно, что процесс перехода страховой компании на ЕПС и отраслевые стандарты бухучета также входит в сферу деятельности внутреннего аудитора как в части сроков и порядка предоставления отчетности об исполнении, так и в части соответствия проводимых изменений нормативным документам Банка России3.

Внутренний аудит сроков и порядка представления отчетности по плану перехода

В шаблоне плана перехода, представленном в запросе страховым компаниям, регулятор выделил три группы мероприятий, которые обязательно должен включать в себя этот документ:

3 Брызгалов Д.В. Особенности перехода страховых компаний на новый план счетов и отраслевые стандарты бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 226. С. 50-58; Должностные инструкции для работников страховых организаций. Методические рекомендации / под ред. И.Ю. Юргенса, А.А. Цыганова. М.: Научная библиотека, 2015. 244 с.

• мероприятия по методологии учета и отчетности;

• мероприятия по доработке автоматизированных систем учета;

• мероприятия по обучению.

Мероприятия по методологии учета и отчетности в соответствии с установленными требованиями регулятора должны включать в себя:

• проведение сравнительного анализа методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям с аналогичной методологией по новому плану счетов и отраслевым стандартам;

• разработку рабочего плана счетов бухгалтерского учета страховщика с указанием аналитики по каждому счету второго порядка;

• формирование учетной политики и прочих методологических документов, соответствующих новым требованиям бухгалтерского учета;

• разработку регламента и методологических инструкций по переходу страховщика на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета;

• подготовку бухгалтерской отчетности страховщика в тестовом режиме с формированием вступительного баланса на 1 января 2016 г.;

• перенос остатков со счетов и субсчетов действующего плана счетов на новый план счетов страховой компании.

Мероприятия по доработке (внедрению) автоматизированных систем бухгалтерского учета предусматривают следующие мероприятия [1, 2]:

• проведение анализа соответствия новым требованиям текущих бизнес-процессов и возможности их изменения и автоматизации;

• разработку стратегии доработки (внедрения) автоматизированной системы бухгалтерского учета;

• формирование перечня необходимых доработок и технических заданий;

• ввод в строй усовершенствований информационной системы;

• доработку интеграционных механизмов;

• тестирование новых функциональных возможностей системы;

• тестирование переноса остатков на новый план счетов бухгалтерского учета;

• обучение пользователей работе с обновленными информационными системами.

Мероприятия по обучению профильных специалистов страховщика содержат разработку плана обучения и занятия по новому плану счетов бухгалтерского учета и отраслевым стандартам бухгалтерского учета, имеющего в страховых организациях существенную специфику [3]4.

По итогам 2015 г. можно выделить два этапа представления в Банк России отчетности по переходу на ЕПС и отраслевые стандарты, отследить выполнение которых должен внутренний аудитор страховщика.

Крайние сроки представления отчетности по рекомендации Банка России указаны в табл. 1, но страховая компания могла вводить иные сроки сдачи отчетности, не позднее указанных.

В 2016 г. в соответствии с планом перехода выделяют четыре этапа представления в Банк России отчетности (табл. 2). Обращает на себя внимание необходимость ведения в изучаемом периоде параллельного бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности по новым стандартам.

Также стоит отметить, что помимо внутреннего аудита сроков представления отчетности в Банк России от страховой компании по плану перехода требуется контролировать своевременность таких важных процессов:

4 Широбоков В.Г., Павлюченко Т.Н. Учет договоров страхования // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 8. С. 34-40.

• формирование вступительного баланса на начало 2016 г. по ЕПС и стандартам бухгалтерского учета;

• перенос остатков в конце 2016 г. со старого плана счетов бухгалтерского учета на новый.

Внутренний аудит содержательной части представляемой отчетности по плану перехода

Помимо контроля сроков и порядка представления отчетности по ряду пунктов в задачи внутреннего аудитора может входить и аудит содержания отчетности, что соответствует нормативной функции по обеспечению соответствия деятельности страховщика законодательству Российской Федерации.

Отчетные документы, которые в части аудита содержания могут быть классифицированы на группы без минимальных требований и с таковыми, представлены в табл. 3.

К перечню отчетов, по которым отсутствуют минимальные требования, следует отнести отчеты по сравнительному анализу методологии ведения бухгалтерского учета, по стратегии внедрения (доработки)

информационной системы для автоматизации, перечень регламентов и методических инструкций по бухучету. По данным документам содержание полностью

определяется страховой компанией.

В качестве рекомендаций по сравнительному анализу методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям (положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов Минфина России) с методологией ведения учета согласно требованиям нового плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета (нормативных актов Банка России) можно отменить необходимость выделения инноваций по форме и содержанию.

К инновациям в бухгалтерском учете страховых компаний следует отнести положения бухгалтерского учета в страховых компаниях согласно разработанным Банком

России отраслевым положениям и иным документам, которые значительно отличаются от действующих требований бухгалтерского учета.

Инновации по форме отражают структурные изменения нового плана счетов по сравнению с действующим. К наиболее значимым новациям по форме следует отнести введение двадцатизначных счетов, полное разделение счетов на активные и пассивные, введение групп счетов, отражающих отраслевую специфику. Основные инновации по форме приведены в табл. 4.

Инновации по содержанию определяют изменения, связанные с содержательной частью бухгалтерского учета страхования, перестрахования и иных операций. Такие новшества составляют широкую часть вводимых инноваций и требуют отдельного рассмотрения.

По плану обучения работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета в запросе Банка России страховщикам в качестве обязательного требования необходимо указать учебное заведение, в котором проводится учеба. Тем не менее для составления в полном объеме плана обучения (или отчета об его исполнении) в документе рекомендуется указать следующие пункты:

• список работников для обучения;

• учебное заведение;

• форма и объем обучения;

• документ по итогам обучения;

• срок обучения;

• содержание учебного плана программы.

Проект рабочего плана счетов бухгалтерского учета страховщика с указанием аналитики по каждому счету должен соответствовать ЕПС и содержать аналитику по 20-значному счету в соответствии с минимальными требованиями, указанными в отраслевых стандартах бухгалтерского учета в страховых компаниях.

При подготовке рабочего плана счетов страховой организации в нем необходимо выделить следующие разделы:

• определение и назначение рабочего плана счетов;

• список используемых синтетических счетов первого порядка. При этом указываются номера счетов, их название, характеристика и назначение;

• список используемых синтетических счетов второго порядка с указанием номеров счетов, их названий, характеристик и назначений. Допустимо при этом сочетание счетов второго порядка со счетами первого порядка;

• структура лицевого аналитического учета с указанием подходов к формированию конкретных лицевых счетов в составе синтетического счета второго порядка.

Проект учетной политики страховой компании представляет собой свод правил учета свершаемых финансово-хозяйственных

операций и должен отражать особенности учета по операциям, необходимость отражения которых указана в отраслевых стандартах ведения бухгалтерского учета.

Проект учетной политики может включать четыре части: общая, специальная страховая, специальная нестраховая и учетная. Их содержание отражено в табл. 5.

Заключение

В 2015-2016 гг. реализация плана перехода на новый план счетов и отраслевые стандарты определяет основные особенности ведения бухгалтерского учета и операционной деятельности в страховых компаниях в целом. Страховщики должны будут отчитываться

перед Банком России о выполнении мероприятий по переходу посредством представления отчетов и различных разработанных ими методических документов.

Несомненно, процесс перехода на ЕПС и отраслевые стандарты вызывает интерес у акционеров страховых компаний и как существенная затратная статья, и как процесс, без реализации которого невозможна деятельность страховщика с 2017 г. Важно отметить, что необходимость перехода на МСФО и повышения информационной прозрачности страхового бизнеса

декларируется уже на протяжении последних десяти лет [1, 4]5, но к активной фазе этот процесс перешел лишь в 2015 г. В этой связи жалобы некоторых российских страховых компаний на неожиданность процесса не представляются справедливыми.

Внутренний аудитор в страховой компании во исполнение задач, возложенных на него федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», также не может оставить без внимания процесс перехода на ЕПС и отраслевые стандарты и осуществляет:

• контроль сроков и порядка представления отчетности по плану перехода;

• аудит содержания отчетности по плану перехода;

• участие в группах реализации плана перехода и подготовки отчетности;

• формирование профессионального суждения в случаях, предусмотренных отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.

5 Цыганов А.А., Глухова Т.С. Практика раскрытия информации российскими страховыми компаниями // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2009. № 2. С. 67-71.

Таблица 1 Этапы представления отчетности по плану перехода в 2015 г.

Представляемая отчетность Срок

1-й этап представления отчетности

Отчет о сравнительном анализе методологии ведения бухгалтерского учета согласно текущим требованиям (положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов Минфина России) с методологией ведения бухгалтерского учета согласно требованиям нового плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета (нормативных актов Банка России) До 1 июля 2015 г.

План обучения работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета

2-й этап представления отчетности

Отчет о стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации перехода на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета До 15 сентября 2015 г.

Проект рабочего плана счетов бухгалтерского учета страховщика с указанием аналитики по каждому счету

Отчет о реализации стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации перехода на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета До 15 октября 2015 г.

Отчет об учебе работников страховой компании в связи с новым планом счетов и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета

Таблица 2

Этапы представления отчетности по плану перехода в 2016 г.

Представляемая отчетность Срок

1-й этап представления отчетности

Проект учетной политики в соответствии со стандартами бухгалтерского учета До 15 января 2016 г.

Отчет о реализации стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации перехода на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета

Отчет об обучении работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета

2-й этап представления отчетности

Отчет по реализации стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации перехода на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета До 15 апреля 2016 г.

Отчет об обучении работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета

3-й этап представления отчетности

Перечень регламентов и методических инструкций по бухучету До 1 сентября 2016 г.

Финансовая отчетность по новым требованиям за I квартал и I полугодие 2016 г.

Отчет по реализации стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации перехода на новый план счетов бухгалтерского учета и отраслевые стандарты бухгалтерского учета До 15 октября 2016 г.

Отчет об учебе работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета

4-й этап представления отчетности

Финансовая отчетность по новым требованиям за 9 мес. 2016 г. До 1 декабря 2016 г.

Таблица 3

Внутренний аудит содержания отчетности по плану перехода

Отчетность Аудируемые минимальные требования, указанные в нормативных документах Банка России

Отчет по сравнительному анализу методологии ведения бухгалтерского учета Минимальных требований нет

План обучения работников страховой компании новому плану счетов и отраслевым стандартам бухгалтерского учета Должно быть указано учебное заведение, в котором осуществляется обучение (запрос Банка России)

Отчет по стратегии внедрения (доработки) информационной системы для автоматизации Минимальных требований нет

Проект рабочего плана счетов бухгалтерского учета страховщика с указанием аналитики по каждому счету Исполнение требований по аналитике в составе 20-значного счета (проекты отраслевых стандартов)

Проект учетной политики страховой компании Обязательно должны быть отражены пункты, указанные в отраслевых стандартах

Перечень регламентов и методических инструкций по бухучету Минимальных требований нет

Финансовая отчетность по новым требованиям Требования по подготовке отчетности (стандарт по подготовке финансовой отчетности)

Таблица 4

Инновации по форме ЕПС и отраслевых стандартов ведения бухгалтерского учета в страховых компаниях

Старый план счетов Единый (новый) план счетов

Счет обозначается двумя знаками Счет обозначается двумя знаками

Знак обозначения счета не содержит дополнительной информации Знак обозначения счета содержит следующую дополнительную информацию: • о счете первого порядка; • о счете второго порядка; • о валюте; • об использовании доверительного управления; • о виде страхования (линии бизнеса)

Восемь разделов балансовых счетов и забалансовые счета Семь разделов балансовых счетов и две главы забалансовых счетов

Счета активные, пассивные, активно-пассивные Счета или активные, или пассивные

Отсутствовали специфические счета, отражающие финансовую деятельность Введены: • расчетные счета, счета депозитов, специальные счета, счета займов и другие; • счета для отражения долговых финансовых инструментов по амортизированной стоимости; • счета переоценки ценных бумаг по их видам и категориям; • счета резервов под обесценение; • счета доходов и расходов по видам операций

Небольшое количество специфических счетов (сч. 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», сч. 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», сч. 92 «Страховые премии (взносы)», сч. 95 «Страховые резервы», сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»)

Раздел 3 главы А дополнен группами счетов по учету страховых обязательств и доли перестраховщиков в них, обязательств по инвестиционным договорам, отложенных аквизационных расходов и доходов.

Раздел 4 главы А дополнен группами счетов по учету расчетов по операциям страхования, сострахования и перестрахования. Раздел 7 главы А дополнен счетами по учету доходов и расходов по страховой деятельности, доходами от оказания услуг

Таблица 5

Содержание проекта учетной политики страховой компании по плану перехода

Раздел Содержание

Общая часть Организация учетной работы: • организационная структура бухгалтерии; • система ведения бухгалтерского учета, правила документооборота и технология обработки учетной информации; • первичная документация, используемая при ведении бухгалтерского учета; • организация инвентаризации имущества и денежных средств; • способы применения счетов бухгалтерского учета; • система организации работы филиалов

Специальная страховая часть Порядок учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию. Порядок учета страховых обязательств

Специальная нестраховая часть Прядок учета: • основных средств, нематериальных активов и прочего имущества; • капитала; • финансовых вложений; • денежных средств; • доходов и расходов; • прочих операций

Учетная часть План составления и представления отчетности

Список литературы

1. Грызенкова Ю.В., Ермолаев Г.Б. Требования к информационной прозрачности на российском страховом рынке // Страховое дело. 2009. № 8. С. 16-23.

2. Брызгалов Д.В. Особенности риск-ориентированного внутреннего аудита в страховых компаниях // Аудитор. 2015. № 4. С. 40-47.

3. Казьянина С.А. Проблемы подготовки финансовой отчетности страховых компаний в соответствии с МСФО // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 3. С. 19-28.

4. Кириллова Н.В. Актуальные проблемы развития страхового рынка // Вестник Финансового университета. 2014. № 1. С. 129-138.

5. Цыганов А.А. Финансовая прозрачность и раскрытие информации в страховом деле // Финансы. 2004. № 6. С. 50-54.

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

National Standards of Accounting and Reporting

THE PROCESS OF INTERNAL AUDIT IN THE INSURANCE COMPANY DURING THE ADOPTION OF A NEW CHART OF ACCOUNTS AND SECTORAL ACCOUNTING STANDARDS

Aleksandr A. TSYGANOVa, Denis V. BRYZGALOVM

a Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation al_ts@rambler.ru

b Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation dbryz@inbox.ru

• Corresponding author

Article history:

Received 17 February 2016 Received in revised form 10 March 2016 Accepted 15 March 2016

JEL classification: G22, M42

Keywords: internal audit, insurance company, unified chart of accounts, training

Abstract

Importance Insurance companies in the Russian Federation are to adopt a new Unified Chart of Accounts and sectoral accounting standards starting from 1 January 2017, as prescribed in the Information Letter of the Central Bank of Russia On Commencement of Using the Chart of Accounts and Sectoral Accounting Standards for Non-Credit Financial Institutions.

Objectives The research reviews some aspects of implementing the Unified Chart of Accounts and sectoral standards.

Methods Using general scientific methods of cognition, we examined the process of adopting the new Chart of Accounts and sectoral accounting standards. Results We propose our own methods for arranging the internal audit of adopting the new Chart of Accounts and sectoral accounting standards in the insurance company. The article provides our recommendations for preparing the plan and report of the internal auditor in the insurance company.

Conclusions and Relevance The adoption of the Unified Chart of Accounts and sectoral accounting standards can be considered as one of the most outstanding facts in the rearrangement of business process in the latest history of the insurance market of the Russian Federation. The internal auditor of the insurance company should be involved in the process. The proposed methods will allow the head of the internal audit department to find the most material aspects of internal audit when the company adopted a new Chart of Accounts and sectoral accounting standards, thus improving the performance of the department.

© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2016

References

1. Gryzenkova Yu.V., Ermolaev G.B. [Requirements to information transparency in the Russian insurance market]. Strakhovoe delo = Insurance Business, 2009, no. 8, pp. 16-23. (In Russ.)

2. Bryzgalov D.V. [Specifics of the risk-oriented internal audit in insurance companies]. Auditor, 2015, no. 4, pp. 40-47. (In Russ.)

3. Kaz'yanina S.A. [Issues of financial reporting in insurance companies under IFRS]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2012, no. 3, pp. 19-28. (In Russ.)

4. Kirillova N.V. [Current issues of the insurance market development]. Vestnik Finansovogo universiteta = Bulletin of Financial University, 2014, no. 1, pp. 129-138. (In Russ.)

5. Tsyganov A.A. [Financial transparency and disclosure of information in insurance business]. Finansy = Finance, 2004, no. 6, pp. 50-54. (In Russ.)