Организация учета затрат и исчисления себестоимости ремонтно-строительных работ в дорожном хозяйстве Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-9411 (Online) Проблема учета

ISSN 2079-6714 (Print)

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ В ДОРОЖНОМ ХОЗЯЙСТВЕ*

Алексей Николаевич БОБРЫШЕВ^, Роман Викторович ДЕБЕЛЫЙ", Валерия Валерьевна ШЕЛУХИНА0

"кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета, Ставропольский государственный аграрный университет, Ставрополь, Российская Федерация

"кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского управленческого учета, Ставропольский государственный аграрный университет, Ставрополь, Российская Федерация

'бухгалтер ГУП СК «Труновское МДРСУ», Ставрополь, Российская Федерация

•ответственный автор

История статьи Аннотация

Принята 15.05.2015 Предмет. Предприятия строительной отрасли способствуют развитию как экономики

Принята в доработанном виде отдельно взятого региона, так и страны в целом, а эффективная организация учета и контроля 02.10.2015 затрат способствует оптимизации себестоимости работ и представляет собой резерв

Одобрена 15.11.2015 увеличения прибыли. В данной статье рассмотрена методика исчисления себестоимости

ремонтно-строительных работ.

Методология. Статья имеет практическое значение, поскольку эффективная организация учета и контроля затрат способствует оптимизации себестоимости работ и представляет собой резерв увеличения прибыли. Выводы и результаты получены за счет использования традиционных учетных методов: счета, двойной записи, калькулирования. Результаты. В работе раскрывается методика расчета сметной стоимости работ в дорожном строительстве, приведена корреспонденция счетов по отражению прямых и косвенных расходов по выполнению заказа. Кроме того, в статье приведена схема записей по счету 20 «Основное производство» в рамках учета затрат по заказу генподрядчика. Выводы. В работе представлен оптимальный алгоритм учета затрат и исчисления Ключевые слова: затраты, себестоимости ремонтно-строительных работ в дорожном хозяйстве в условиях применения сметная стоимость, фактическая позаказного метода учета затрат, что позволяет вырабатывать релевантную информацию для себестоимость, договор принятия эффективных управленческих решений.

строительного подряда

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015

Кризисные явления в экономике все в большей степени влияют на эффективность осуществления различных видов экономической деятельности. В этом контексте строительная отрасль, значительно выделявшаяся в последние годы в структуре валовой добавленной стоимости большинства регионов, в настоящее время также претерпевает структурные изменения, а в некоторых аспектах и депрессивные процессы.

С учетом вероятной перспективы падения совокупного внутреннего спроса на работы в сфере дорожного строительства и сокращения расходов бюджета на эти цели экономические субъекты все в большей степени должны фокусироваться на проблематике организации эффективной системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами в дорожном хозяйстве.

*Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Ставропольском государственном аграрном университете.

Строительные организации, выступающие подрядчиками (субподрядчиками) в долгосрочных договорах строительного подряда, в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» должны применять позаказный метод учета затрат [1].

Применение данного метода учета затрат обусловлено рядом факторов. В частности, при выполнении различных заказов используется разное количество материальных ценностей, что определяет степень их технологической сложности; они по-разному протекают во времени, при разном трудовом участии рабочих, при использовании различных технических средств. Все перечисленные факторы обусловливают потребность в расчете себестоимости выполняемых работ в индивидуальном порядке, то есть объектом учета затрат в строительных организациях выступает каждый заказ [2].

Учет затрат и исчисление себестоимости в строительных организациях могут осуществляться

в соответствии с алгоритмом, представленном на рис. 1.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости ремонтно-строительных работ на условном примере. В 2014 г. между генеральным подрядчиком и субподрядчиком был заключен договор строительного субподряда. Для определения сметной стоимости объектов ремонта и строительства в рамках заключенного договора была составлена сметная документация на различные участки работ.

Сметная стоимость работ определяется на основе сметных нормативов, объединяемых в отдельные сборники.

Сметная норма представляет собой совокупность ресурсов (затрат труда работников строительства, времени работы строительных машин, потребности в материалах и т.п.), установленных на принятый измеритель строительных, монтажных или других работ.

Предприятие-субподрядчик так же, как и другие организации, осуществляющие строительство и капитальный ремонт на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, независимо от ведомственной подчиненности и источников финансирования выполняемых работ использует территориальные сметные нормативы (ТСН). Необходимые для определения стоимости выполняемых работ сметные нормы и расценки нормативов содержатся в действующих сборниках государственных элементных сметных норм (ГЭСН).

На основании ГЭСН разрабатываются сметные расценки на строительные работы и конструкции, монтаж оборудования, а также на ремонтно-строительные и пусконаладочные работы, которые объединяют в сборники единичных расценок

(ЕР) [3].

В территориальные сборники ЕР включаются единичные расценки в соответствии с местными условиями строительства, которые применяются при строительстве в пределах территории административного образования Российской Федерации (региона) [3].

Сборники единичных расценок разрабатываются в базисном уровне цен (по состоянию на 01.01.2000) и являются составной частью системы ценообразования и сметного нормирования в строительстве, действующей на территории

Российской Федерации. Это обусловливает необходимость пересчета сметной стоимости в текущие цены, что осуществляется одним из следующих методов: ресурсным, ресурсно-индексным, базисно-индексным, на основе укрупненных сметных нормативов.

Приведем расчет сметной (плановой) и фактической стоимости по одному из участков выполненных работ. Так, в сентябре 2014 г. организация субподрядчика выполняла работы по ремонту автомобильной дороги Ростов-на-Дону (от М-4) - Ставрополь (в границах Ставропольского края): 252 км + 000 - 258 км + + 500.

Планом выполняемых работ были предусмотрены демонтаж и устройство барьерных ограждений из стали на металлических стойках, что было отражено в соответствующей локальной смете, где и производился расчет сметной стоимости.

Для каждой позиции локального сметного расчета (сметы) указывается шифр нормы, например демонтаж барьерных ограждений из стали на металлических стойках имеет шифр Е27-09-002-04. Первые две цифры шифра дают ссылку на номер сборника (27), следующие две цифры (09) - на номер раздела, 002 - порядковый номер таблицы в данном разделе, 04 - порядковой номер норматива.

Локальные сметы на выполнение работ субподрядчиком составляются в базисных ценах на 01.01.2000 с пересчетом в цены 2014 г.

При составлении смет организация использует ресурсно-индексный метод расчета стоимости. Он предполагает калькулирование на основе выраженной в натуральных измерителях потребности в материалах, изделиях, конструкциях, данных о расстояниях и способах их доставки на место строительства, расхода энергоносителей на технологические цели, времени эксплуатации строительных машин и их состава, затрат труда рабочих в сочетании с системой индексов на ресурсы, используемые в строительстве. Указанные ресурсы выделяются из состава проектных материалов, различных нормативных и других источников.

Для определения плановой стоимости работ по ремонту в смете рассчитываются прямые, накладные расходы, а также сметная прибыль.

В локальных сметах приводятся установленные сметные нормы прямых затрат на единицу работ, а

их общая стоимость в базисных ценах соответственно будет определяться как произведение установленных норм на количественные показатели работ.

Например, прямые затраты в базисных ценах 2000 г. на демонтаж барьерных ограждений из стали на металлических стойках с шагом стоек в 2 м на протяжении 100 м составляют 2 439,86 руб. Эта стоимость складывается из затрат на оплату труда основных рабочих (996,27 руб.), эксплуатацию машин (1 443,59 руб.), в том числе оплату труда машинистам - 117,45 руб.

Таким образом, при условии, что необходимо отремонтировать 164 м автодороги, получим общую стоимость: 4 001 руб. (2 439,86 х 1,64).

Накладные расходы и сметная прибыль отражаются в конце сметного расчета без деления на разделы. Они определяются в зависимости от фонда оплаты труда на основе установленных нормативов.

Для нашей условной организации установлена норма накладных расходов, составляющая 121% от оплаты труда основных рабочих и машинистов. Учитывая, что общий фонд оплаты труда рабочих, занятых демонтажем и устройством барьерных ограждений из стали на металлических стойках на предусмотренном сметой расстоянии в 164 м, равен 4 855 руб., получим сумму накладных расходов: 4 855 х 121% = 5 875 руб.

Норма сметной прибыли составляет 65% от общего фонда оплаты труда основных рабочих, а ее величина равна 3 156 руб. (4 855 х 65%).

Суммируя прямые, накладные расходы и сметную прибыль, получаем сметную стоимость работ в базисных ценах 2000 г. Для пересчета базисной стоимости в текущие цены используются индексы изменения сметной стоимости строительно-монтажных работ по объектам капитального строительства и ремонта, финансируемым за счет средств бюджета Ставропольского края, на IV квартал 2014 г. Данные индексы могут применяться к итогам и отдельным статьям прямых затрат, а также к полной сметной стоимости.

Например, для пересчета текущих цен на заработную плату работников установлен индекс изменения сметной стоимости, равный 16,52, поэтому заработная плата основных рабочих в текущих ценах составит 80 205 руб. (4 855 х х 16,52).

Сумма произведенных расходов и сметная прибыль, пересчитанная в текущие цены, составляют сметную стоимость работ в текущем периоде.

Строительные организации в сметный расчет включают резерв средств на непредвиденные работы и затраты, предназначенные для возмещения стоимости работ и затрат, потребность в которых возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или условий строительства по объектам (видам работ), предусмотренным в утвержденном проекте. Для объектов производственного назначения данный резерв не может превышать 3% от произведенных расходов [4].

Учитывая, что резерв средств на непредвиденные расходы определяется в размере 1,5% сметной стоимости в текущих ценах и что все затраты на выполнение данного участка работ составляют 514 308 руб., получаем резерв непредвиденных расходов, равный 7 715 руб. (514 308 руб. х 1,5%).

Ввиду изменения потребительских цен на товары, работы, услуги сметная стоимость строительства подлежит корректировке на коэффициент-дефлятор. Для этого сметная стоимость строительства в текущих ценах (с учетом непредвиденных расходов) умножается на установленное значение коэффициента-дефлятора

К ф :

дефл

Сметная стоимость с учетом Кдефл = = (514 308 руб. + 7 715 руб. ) х 1,069 = 558 043 руб.

При расчете сметной стоимости ремонтно-строительных работ в дорожном хозяйстве важно учитывать, что в бюджетных и государственных унитарных предприятиях все заказы, превышающие 100 000 руб., формируются на основании аукционов, проводимых министерством дорожного хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ред. от 06.04.2015). Каждый участник аукциона вносит предложение по снижению цены. Победителем признается участник, предложивший наименьшую цену. В данном случае победителем аукциона по данному заказу является генеральный подрядчик, который предложил коэффициент снижения цены, равный 0,985. В связи с этим рассчитанная сметная стоимость подлежит пересчету:

Сметная стоимость по итогам аукциона = = 558 043 руб. х 0,985 = 549 672 руб.

Полученная стоимость работ с учетом налога на добавленную стоимость (18%) и будет являться договорной ценой в договоре строительного подряда.

Фактическая себестоимость произведенных работ собирается на активном калькуляционном сч. 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказа.

Рассмотренная ранее смета является частью сметы по общему заказу генерального подрядчика. Рассмотрим порядок формирования фактической себестоимости заказа за сентябрь 2014 г. на основании журнала-ордера по сч. 20.01 «Основное производство».

Поскольку затраты по общему заказу формируются нарастающим итогом на 01.09.2014, то по данному заказу существует незавершенное производство на сумму 1 593 607,55 руб. В соответствии с учетной политикой организации незавершенное производство в учете отражается по фактической себестоимости с учетом косвенных затрат. За исследуемый период фактическую себестоимость заказа генерального подрядчика увеличили как прямые, так и накладные расходы. Все прямые расходы были непосредственно отнесены на себестоимость работ в дебет сч. 20 «Основное производство» (табл. 1).

Косвенные расходы, которые не имеют прямой связи, учитываются на сч. 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные

расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В организации данного субподрядчика затраты вспомогательных производств (кроме затрат на содержание асфальтобетонного завода) относят на сч. 20 пропорционально выручке на каждый объект затрат.

В соответствии с учетной политикой организации затраты по сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в конце периода распределяются на счета основного производства пропорционально выручке на каждый объект.

В журнале-ордере на сч. 20.01 «Основное производство» на конец месяца на себестоимость заказа указанного генерального подрядчика были

распределены соответствующие накладные расходы (табл. 2).

Согласно акту инвентаризации незавершенного производства от 01.10.2014 по данному заказу определено незавершенное производство на сумму 61 575,39 руб. Таким образом, фактическая себестоимость заказа генерального подрядчика за сентябрь 2014 г. составила 25 297 894,16 руб. Согласно ранее составленным сметам в конце месяца был составлен и подписан акт выполненных работ и представлен заказчику на сумму 23 804 167,78 руб. без учета налога на добавленную стоимость. В связи с этим образовалась калькуляционная разница, которая определяется как разница между фактической и сметной стоимостью работ.

Следовательно, калькуляционная разница равна: 25 297 894,16 руб. - 23 804 167,78 руб. = = 1 493 726,38 руб.

Превышение фактической себестоимости над плановой (сметной) стоимостью означает, что по данному заказу организация несет убытки. По итогам отчетного периода калькуляционная разница по объекту учитывается в общем финансовом результате за данный период.

Схематично записи по сч. 20 «Основное производство» в разрезе заказа генерального подрядчика за сентябрь 2014 г. представлены в табл 3.

Таким образом, в строительной отрасли можно выделить следующие особенности учета затрат и исчисления себестоимости выполняемых работ:

• учет затрат - это трудоемкий процесс, в ходе которого рассчитывается множество показателей и регулярно используется нормативная документация;

• в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» строительные организации должны применять позаказный метод учета затрат, следовательно, учет затрат ведется в разрезе каждого заказа;

• непосредственно перед выполнением заказа строительные организации рассчитывают сметную стоимость работ на основе сметных норм, отражающих нормативную потребность в ресурсах;

• сметная стоимость работ приводится в сметах, в которых помимо материальных затрат, затрат на

оплату труда и прочих накладных расходов отражается сметная прибыль, а также резерв непредвиденных расходов. Кроме того, сметная стоимость подлежит корректировке на коэффициент дефлятор и коэффициент, установленный по итогам аукциона;

фактическая себестоимость работ складывается исходя из фактически понесенных затрат и может отличаться от сметной стоимости;

разница между фактической себестоимостью и сметной стоимостью строительства, как правило, относится на финансовый результат текущего периода.

Таблица 1

Отражение прямых расходов за сентябрь 2014 г. по выполнению заказа

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет Кредит

20 10 7 364 296,50 Списаны материалы в основное производство

20 43 7 056 158,75 Списана в производство готовая продукция

20 60 2 743 579,81 Отражена задолженность перед субподрядчиком по выполненным работам

20 69 42 423,60 Начислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды

20 70 134 075,05 Начислена заработная плата работникам, занятым при выполнении заказа

20 96 14 092,23 Сформирован резерв предстоящих расходов (выплата отпускных)

Таблица 2

Отражение косвенных расходов за сентябрь 2014 г. по заказу

Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции

Дебет Кредит

20 23 3 154 107,89 Списаны расходы вспомогательного производства (расходы по эксплуатации машин, заработная плата водителей)

20 25 1 934 207,73 Списаны общепроизводственные расходы (затраты по технике и строительным механизмам)

20 26 1 322 920,44 Списаны общехозяйственные расходы

Таблица 3

Учет затрат по заказу генерального подрядчика

Дебет сч. 20 «Основное производство» Кредит сч. 20 «Основное производство»

Сальдо: стоимость незавершенного производства на начало месяца - 1 593 607,55 руб.

Прямые расходы за месяц по заказу - 17 354 625,94 руб. Сметная стоимость работ, произведенных за месяц, по заказу - 23 804 167,78 руб.

Косвенные расходы за месяц по заказу - 6 411 236,06 руб._Калькуляционная разница - 1 493 726,38 руб._

Оборот: общая сумма произведенных затрат за месяц - Оборот: фактическая сумма произведенных затрат -

23 765 862,00 руб. 25 297 894,16 руб.

Сальдо: стоимость незавершенного производства на конец месяца - 61 575,39 руб._

Рисунок 1

Порядок учета затрат и исчисления себестоимости в строительных организациях

Примечание. ГЭСН (Государственные элементные сметные нормы) предназначены для определения состава и потребности в материально-технических и трудовых ресурсах, необходимых для выполнения строительных, монтажных, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ. Пересчет на коэффициент снижения цены осуществляется только бюджетными и государственными унитарными предприятиями, заказы которых формируются на основании аукционов.

Список литературы

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н (ред. от 27.04.2012 № 55н).

2. Пименова Т. Расчет себестоимости изделий // Финансовая газета. 2009. № 32. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=131766.

3. Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации: постановление Государственного комитета Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу от 05.03.2004 № 15/1 (в ред. приказа Минрегиона России от 01.06.2012 № 220).

4. Сотникова Л.В. Учет у подрядчика по договору строительного подряда методом «по мере готовности» // Бухучет в строительных организациях. 2012. № 11. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PBI;n=188482.