CC BY
20
С.А. Чернявская
профессор кафедры теории бухгалтерского учета, доктор экон. наук, Кубанский государственный аграрныйуниверситетим. И.Т. Трубилина
SAChernavskaya
Professor of the Department of accounting theory, Doct Ekon. D., Kuban state agrarian University (e-mail: docsveta17@gmail.com)
Е.А. Власенко
руководитель филиала ВТБ-24, кандидат экон. наук
Е.А. Vlasenko
^ad of the branch of VTB -24VТB-24, Cand. Ekon. D., (e-mail: docsveta17@gmail.com)
Н.Е. Суюковская, Е.А. Парафесь студенты,
Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина
N.E. Syukovskaya, E. A. Parafes the students,
Kuban state agrarian University (e-mail: docsveta17@gmail.com)
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В РАСТЕНИЕВОДСТВЕ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗИРОВАННОГО УЧЕТА
Аннотация. В данной статье рассмотрена краткая экономическая характеристика ЗАО «Искра», выполнен анализ производственных затрат в растениеводстве, рассмотрена организация данного участка бухгалтерского учета, выдвинуты предложения по его совершенствованию. Отсутствие взаимосвязи в работе планового отдела и бухгалтерской службы является причиной слабой реализации своевременной контрольной функции учета производственных затрат в растениеводстве при построении единой интегрированной информационной компьютерной системы, призванной с одной стороны, обеспечить эффективное управление затратами и результатами в достижении основной цели деятельности организации - получение необходимой прибыли, а с другой, - удовлетворение информацией о производственной деятельности всех участников экономических отношений. В связи с этим возрастает понимание значения экономически обоснованной классификация производственных затрат, что позволяет осуществлять эффективное управление производственным процессом. Annotation. In this article, we consider a short economic profile of CJSC «Iskra», an analysis of production costs in crop production, review of the organization of this section of accounting, proposals for its improvement have been put forward. The lack of interconnection in the work of the planning department and accounting department is the reason for the poor implementation of the timely control function of accounting for production costs in crop production in the construction of a single integrated information computer system designed, on the one hand, to effectively manage costs and results in achieving the main objective of the organization - , and on the other hand, - satisfaction with information about the production activities of all participants in the economy iCal relations. In this connection, the understanding of the importance of an economically justified classification of production costs increases, which makes it possible to effectively manage the production process. Ключевые слова: учет, анализ, затраты, растениеводство, автоматизация. Key word: аccounting, analysis, costs, crop production, automation.
Рассмотрим организацию производственного учета затрат в растениеводстве на примере ЗАО «Искра» Тимашевского района.
Общая сумма затрат в растениеводстве в 2016 г. по сравнению с 2014 г. увеличилась на 14 524 тыс. руб., или на 24,87%, что связано с ростом цен на расходные материалы (таблица 1). Таблица 1 - Динамика и структура затрат в растениеводстве по статьям затрат в ЗАО «Искра»
2014 г. 2016 г. Изменение в 2016 г. по сравнению с
Наименование 2014 г.
статей затрат тыс. руб. % к тыс. руб. % к тыс. %, структуры,
итогу итогу руб. (разах) %
Оплата труда 1 345 2,30 1 077 1,48 -268 80,07 -0,83
Страховые взносы 402 0,69 337 0,46 -65 83,83 -0,23
Амортизация 14 023 24,01 18 548 25,43 4 525 132,27 +1,42
Семена 8 124 13,91 7 250 10,31 -604 92,57 -3,60
Минеральные удобрения 6 905 11,82 10 072 13,81 3 167 145,87 +1,99
Средства защиты 4 105 7,03 7 895 10,83 3 790 192,33 +3,80
растений
Электроэнергия 138 0,24 101 0,14 -37 73,19 -0,10
Нефтепродукты 5 981 10,24 6 276 8,61 295 104,93 -1,64
Запасные части 3 945 6,76 5 668 7,77 1 723 143,68 +1,02
Услуги сторонних организаций 2 865 4,91 2 356 3,23 -509 82,23 -1,68
Прочие затраты 10 568 18,10 13 075 17,93 2 507 123,72 -0,17
ИТОГО: 58 401 100,00 72 925 100,00 14 524 124,87 х
Наибольший удельный вес в структуре затрат ЗАО «Искра» в 2016 г. занимает амортизация - 25,43%, что на 1,42 пункта больше уровня 2014 г.; на втором месте - прочие затраты - 17,93% (общепроизводственные и другие расходы), что на 0,17 пунктов меньше уровня 2016 г.; на третьем месте - минеральные удобрения - 13,81%, что на 1,99 пункта превышает уровень 2014 г.
В результате анализа динамики производства основных видов продукции в ЗАО «Искра» (таблица 2) отметим следующее: производство зерна озимой пшеницы в весе после доработки в 2016 г. по сравнению с 2014 г. сократилось на 24 972 ц, или на 31,58%; по сравнению с 2015 г. увеличилось на 2034 ц, или на 3,91%, что связано с сокращением посевной площади; производство семян подсолнечника в весе после доработки в 2016 г. по сравнению с 2014 г. также сократилось на 7007 ц, или на 58,63%; по сравнению с 2015 г. - на 856 ц, или на 14,76%, то также объясняется как сокращением посевной площади данной культуры в связи со структурой севооборота (подсолнечник на одном и том же поле сеют один раз в семь лет), а также сокращением общей площади пашни в результате продажи земельных участков, так и снижением урожайности.
Таблица 2 - Производство основных товарных культур растениеводства в ЗАО «Искра»
Наименование продукции Ед. изм. 2014 г. 2015 г. 2016 г. Относительное отклонение 2016 г. к
2014 г., % 2015 г., %
Озимая пшеница ц 79 064 52 058 54 092 68,42 103,91
Кукуруза на зерно ц 41 282 24 156 21 132 51,19 87,48
Подсолнечник ц 11 952 5 801 4 945 41,37 85,24
В результате анализа таблицы 3 можно сделать следующие выводы: производство озимой пшеницы в 2016 г. сократилось по сравнению с 2014 г. на 24972 ц, в том числе за счет сокращения посевной площади (с 1422 до 918 га) - на 28003 ц; за счет увеличения урожайности (с 55,6 до 58,9 ц/га) - на 3 031 ц; производство кукурузы на зерно в 2016г. сократилось по сравнению с 2014г. на 20150 ц, в том числе за счет сокращения посевной площади (с 617 до 425 га) - на 12837 ц; за счет сокращения урожайности (с 66,9 до 49,7 ц/га) -на 7313ц; производство семян подсолнечника в 2016 г. сократилось по сравнению с 2014 г. на 7007 ц, в том числе за счет сокращения посевной площади (с 350 до 214 га) - на 4 652 ц; за счет сокращения урожайности (с 34,1 до 23,1 ц/га) - на 2 355 ц.
Таблица 3 - Влияние отдельных факторов на изменение валового производства продукции
основных культур растениеводства в ЗАО «Искра»
Наименование продукции Площадь, га Урожайность, ц/га Валовое производство продукции, ц Изменение объема производства, ц
2014г. 2016г. 2014г. 2016г. 2014г. 2016г. расчетная величина всего в т.ч. за счет изменения
площади урожай-ности
Озимая пшени-ца 1422 918 55,6 58,9 79064 54092 51061 -24972 -28003 3031
Кукуру-за на зерно 617 425 66,9 49,7 41282 21132 28445 -20150 -12837 -7313
Подсолнечник 350 214 34,1 23,1 11952 4 45 7300 -7007 -4652 -2355
В ЗАО «Искра» имеется резерв ее увеличения по сравнению с передовыми хозяйствами Краснодарского края, который составил 74,7 млн. руб. (таблица 4).
Рассмотрим факты хозяйственной жизни по учету затрат по счетам 30 «Прямые затраты на поля», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в ЗАО «Искра» в 2016г., которые оформляли следующими бухгалтерскими записями (таблица 5, 6, 7), порядок исчисления себестоимости отдельных культур в ЗАО «Искра» в 2016 году и списания калькуляционных разниц представлены в таблице 8, 9.
Таблица 4 - Определение резервов увеличения производства продукции растениеводства в ЗАО «Искра» Тимашевского района_
Продукция (половозрастная группа животных - объект учета затрат) Площадь в 2016 г., га Урожайность, ц/га Резерв производства продукции растениеводства, ц
2016 г. в передовых хозяйствах количество по фактическим ценам реализации, руб.
с га со всей площади, ц
Озимая пшеница 918 58,9 65,0 6,1 5 602 4 761 749
Кукуруза на зерно 425 49,7 80,0 30,3 12 883 11 594 963
Подсолнечник 214 23,1 35,0 11,9 15 363 58 379 020
ИТОГО: 74 735 732
Таблица 5 - Схема учетных записей по счету 30 «Прямые затраты на поля» в ЗАО «Искра» за 2016 г., руб._
Скредята счетов Дебет счета 30 Кредит счета 30 В дебет счетов
Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб.
х Сальдо х х х х
10.2 Списана стоимость средств защиты растений и ядов на затраты на поля 8 937 402,55 Прямые на затраты на поля включены в стоимость затрат основного производства (растениеводства) 40 279 114,13 20
10.4 Списана стоимость удобрений на затраты на поля 15 648 088,79
10.8 Списана стоимость семян на затраты на поля 8 456 566,66
23.4 Списана стоимость транспортных расходов на затраты на поля 797 856,02
23.11 Списана стоимость услуг машинно-тракторного парка на затраты на поля 6 439 200,11
х Оборот 40 279 114,13 Оборот 40 279 114,13 х
х Остаток х х х х
Таблица 6 - Схема учетных записей по счету 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство» в ЗАО «Искра» за 2016 г., руб. __
С кредита счетов Дебет счета 20 Кредит счета 20 В дебет счетов
Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб.
х Сальдо 20 965 743,11 х х х
25 Списаны общепроизводственные расходы на затраты основного производства (растениеводства) 38 162 966,69 Отражен выпуск продукции (работ, услуг) в растениевод-стве по фактической себестоимости 69 817 592,91 40
30 Прямые на затраты на поля включены в стоимость затрат основного производства (растениеводства) 40 279 114,13
х Оборот 78 442 080,82 Оборот 69 817 592,91 х
х Остаток 29 590 231,02 х х х
Таблица 7 - Схема учетных записей по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» субсчет 1 «Готовая продукция растениеводства» в ЗАО «Искра» за 2016 г., руб._
С кредита счетов Дебет счета 40 Кредит счета 40 В дебет счетов
Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб. Содержание факта хозяйственной жизни Сумма, руб.
х Сальдо х х х х
20 Отражен выпуск продукции (работ, услуг)в растениеводстве по фактической себестоимости 69 817 592,91 Оприходована готовая продукция собственного производства (растениеводства) по нормативной себестоимости 59 344 953,97 43
Списывается отклонение фактической себестоимости от нормативной по готовой продукции, оставшейся на складе 10 472 638,94 43
х Оборот 69 817 592,91 Оборот 69 817 592,91 х
х Остаток х х х х
Таблица 8 - Исчисление себестоимости зерна озимой пшеницы в ЗАО «Искра» в 2016 г.
Наименование продукции Выход продукции, ц Коэффициент перевода в условную продукцию Количество условной продукции Затраты к распределению, руб- Себестоимость 1 ц продукции, руб-
Количество, ц Удельный вес, %
Зерно 54 092 1,0 54 092 98,78 36 754 705 679,49
Зерноотходы 1 674 0,4 670 1,22 454 983 271,79
Итого: х х 54 762 100,00 37 209 688 х
Солома 27 540 х х х 1 563 938 56,79
Всего: х х х х 38 773 626 х
Таблица 9 - Справка бухгалтера. Распределение корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости продукции до фактической в ЗАО «Искра» в растениеводстве при производстве зерна озимой пшеницы в 2016 г._
Наименование продукции Количество продукции, ц Сумма корректировки, руб- Распределение сумм корректировки, руб.
на 1 ц всего на реализацию на остаток
количество, ц сумма, руб. количество, ц сумма, руб.
Зерно 54 092 79,49 4 299 773,08 - - 54 092 4 299 773,08
Зерноотходы 1 674 21,79 36 476,46 - - 1 674 36 476,46
Солома 27 540 6,79 186 996,60 - - 27 540 186 996,60
ИТОГО: х х 4 523 246,14 х - х 4 523 246,14
Нами рекомендованы следующие предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства в исследуемом экономическом субъекте:
В целях совершенствования организации бухгалтерского учета затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства мы вносим следующие предложения:
1. Устранить нарушения закона «О бухгалтерском учете» о применении в организации к учету недооформленные документов:
- «Учетный лист тракториста-машиниста» (форма № 411-АПК) № 6 от 30.04.2018 г.:
а) в столбце «Выполненная работа и состав агрегата»: в составе машинно-тракторного агрегата не указан трактор, его инвентарный и государственный номер, то свидетельствует об искажении учета фактической наработки по видам тракторов, от чего зависит организация контроля за величиной затрат на ремонт и содержание объектов основных средств;
б) не заполнена строка «Агротехнические условия выполнения работы», а именно, норма высева семян и норма внесения удобрений при посеве, от чего зависит норма выработки механизатора и расход топлива на единицу работы (га);
в) не заполнены столбцы «Сменная эталонная выработка» и «Фактически выполнено в переводе на условные эталонные га», хотя предусмотрены коэффициенты пересчета сменной эталонной выработки и для тракторов зарубежных производителей, учитывая мощность двигателя;
г) не заполнен столбец «Отработано часов», что является нарушением требований Трудового кодекса РФ, в котором предусмотрена обязанность работодателя вести учет объема отработанного времени работником. Кроме того, следует обратить внимание на объем выполненных нормосмен механизатором Балашовым А.Н. за день - 30 апреля 2018 г. - 5,99, что соответствует 42 часам (5,99 нормосмен х 7 часов). Это свидетельствует о явной
переработке рабочего времени, то есть наличию объема сверхурочной работы, которая не выделена отдельной строкой и не оплачена в повышенном размере - первые 2 часа в 1,5 размере, последующие - в двойном;
д) при проверке алгоритма начисления заработной платы по видам работ сумма начисленной в данном документе заработной платы (4 752 руб.) распределена между видами работ по 594 руб., не учитывая объема выполненных сменных норм (1,43 или 0,23 сменных нормы):
например, посев (поле 1/5 Кукуруза на зерно 2018): 300 руб./нормосмену х 1,01 нормосмену = 303 руб. или
300 руб./нормосмену : 70,6 га (норма выработки) х 71,4 га (фактически выполнено) = 304,26 руб.
- «Реестр отправки зерна и другой продукции с поля» (ф. СП-1) б.н. от 31.07.2016 (Приложение К): при заполнении данного документа не указана информация по всем столбцам, кроме массы-нетто. Данный документ предполагает ежедневный учет оприходованной продукции (зерна) в разрезе по каждому механизатору и водителю по каждому рейсу с указанием бункерного веса и наличием подписей водителей и механизатора.
2. Относить сумму начисленной заработной платы по выполненным сельскохозяйственным работам в растениеводстве (дискование, культивация, сев, уборка) в дебет счета 30 «Прямые затраты на поля», что повысит детализацию учета в части прямых затрат по объектам учета затрат (культурам). Кроме того, в соответствие с требованиями Трудового кодекса РФ необходимо выполнять обязанность работодателя об организации учета рабочего времени, поэтому в первичном документе «Учетный лист тракториста-машиниста» целесообразно указывать количество фактически отработанных часов, выделяя объем сверхурочных часов и работу в выходные дни.
3. Учитывая структуру севооборота исследуемого сельхозтоваропроизводителя и наличие кормовых культур для заготовки грубых и сочных кормов (сено, зеленая масса, силос, солома) для крупного рогатого скота молочного направления (основное стадо - 182 коровы и 297 голов молодняка животных крупного рогатого скота на выращивании и откорме) нами рекомендовано продукцию растениеводства, используемую для внутреннего использования оприходовать на счет 10 «Материалы» субсчет 7 «Корма», а также производить списание калькуляционных разниц по направлениям движения продукции (в частности, на животноводство - счет 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»); кроме того, нами не отмечено списание калькуляционных разниц по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по проданной готовой продукции растениеводства на счет 90 «Продажи».
Таким образом, при построении автоматизированной системы учета необходимо устранение вышеуказанных недостатков для повышения достоверности исчисления фактической себестоимости производимой продукции и усиления контрольной функции учета. Источники:
1. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г., № 402-ФЗ.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом России от 22.10.2008).
3. Проблемы финансирования и учета в реализации инновационной модели развития экономики: вопросы теории и практики / Кругляк З. И., Швырева О. И., Чернявская С. А., Власенко Е. А., Небавская Т. В., Федотова Е. Б., Литвинова В. С., Руденко О. Н. - Коллективная монография / Москва, 2015. - 278 с. С. 150-176.
4. Чернявская, С. А. Автоматизация первичного учета во вспомогательных производствах/ С. А. Чернявская // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2006. № 19. С. 68-72.
5. Небавская, Т.В. Место стратегического управленческого учета в системе управления организацией / Т.В. Небавская, О.С. Рожкова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 311-317.
6. Чернявская, С. А. Особенности организации учета труда и его оплаты в сельском хозяйстве / Чернявская С. А., Небавская Т. В. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ) [Электронный ресурс]. - Краснодар: КубГАУ, 2015. -№07(111).
7. Чернявская, С. А. Отраслевые особенности автоматизации первичного учета в растениеводстве / С. А. Чернявская, Е. А. Власенко, Т. В. Небавская // Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 12-4. - С. 770-774.
8. Небавский, В.А. «NO-TILL» vs «Классика» / В.А. Небавский, С.А. Чернявская. // Аграрный консультант. - 2011 г. - № 1. - С. 16-20.
9. Чернявская, С. А. Дифференциация и интеграция в хозяйственном пространстве современной России // Вестник
Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2012. № 3 (104). С. 123-129.
10. Чернявская, С. А. Отдельные аспекты совершенствования организации учета труда и его оплаты в ООО «Смоленское» Северского района / С. А. Чернявская, А. А. Адаменко // Вестник Академии знаний. - 2017. -№ 21 (2). - С. 48-56.
11. Чернявская, С.А. Роль ревизии в управлении предприятием / С.А. Чернявская, Булах А.П., Шмыгленко Е.Н.// В сборнике: Пути повышения эффективности экономической и социальной деятельности кооперативных организаций Материалы X Международной научно-практической конференции. 2015. С. 30-34.
12. Адаменко А.А. Анализ особенностей формирования учетной системы в сельскохозяйственных организациях / А.А. Адаменко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2008. - № 14. - С. 59-64.
13. Адаменко А.А. Системный подход к классификации методов учёта и затрат / А.А. Адаменко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2009. - № 1-3 (38-40). - С. 39-45.
14. Адаменко А.А. Перспективный управленческий анализ в системе формирования финансовых результатов организации / Адаменко А.А., Азиева З.И., Мкртычан А.Э. // Экономика и предпринимательство №1-1 (66-1). 2016.- С.774-777.
Sources:
1. On accounting: the federal law of the Russian Federation of December 6, 2011, No. 402-FZ.
2. Methodical recommendations on accounting of costs and yields in crop production (approved by the Ministry of
Agriculture of Russia on 22.10.2008).
3. Problems of financing and accounting in the implementation of the innovative model of economic development: issues of
theory and practice / Kruglyak ZI, Shvyreva OI, Cherniavskaya SA, Vlasenko EA, Nebavskaya TV, Fedotova E B., Litvinova VS, Rudenko ON - Collective monograph / Moscow, 2015. - 278 p. Pp. 150-176.
4. Chernyavskaya, SA Automation of primary accounting in auxiliary production / SA Chernyavskaya // Polytematic network
electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2006. № 19. P. 68-72.
5. Nebavskaya, T.V. The place of strategic management accounting in the organization management system / Т.В.
Nebavskaya, O.S. Rozhkova // In the collection: Formation of the economic potential of business entities: problems, perspectives, accounting and analytical support of the VI International Scientific Conference. 2016. P. 311-317.
6. Chernyavskaya, SA Peculiarities of the organization of labor accounting and its payment in agriculture / Chernyavskaya
SA, Nebavskaya Т. V. // Polymatic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University (Scientific journal KubSAU) [Electronic resource] . - Krasnodar: KubGAU, 2015. - №07 (111).
7. Chernyavskaya, SA Industry features of automation of primary accounting in plant growing / SA Chernyavskaya, EA
Vlasenko, TV Nebavskaya // Economics and entrepreneurship. - 2014. - No. 12-4. - P. 770-774.
8. Nebavsky, V.A. "NO-TILL" vs "Classics" / V.A. Nebavsky, S.A. Chernyavskaya. // Agricultural consultant. - 2011 - No.
1. - P. 16-20.
9. Chernyavskaya, SA Differentiation and integration in the economic space of modern Russia // Bulletin of the Adyghe State
University. Series 5: The Economy. 2012. No. 3 (104). Pp. 123-129.
10. Chernyavskaya, SA Some aspects of improving the organization of labor accounting and its payment in OOO Smolenskoye in the Seversky District / SA Chernyavskaya, AA Adamen-ko // Vestnik Akademii knowledge. - 2017. -No. 21 (2). - P. 48-56.
11. Chernyavskaya, S.A. Role of audit in enterprise management / SA. Chernyavskaya, Bulakh AP, Shmyglenko E.N. / In
the collection: Ways to improve the efficiency of economic and social activities of cooperative organizations. Materials of the Xth International Scientific and Practical Conference. 2015. P. 30-34.
12. Adamenko AA Analysis of the features of the formation of the accounting system in agricultural organizations / A.A.
Adamenko // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. - 2008. - No. 14. - P. 59-64.
13. Adamenko AA A systematic approach to the classification of accounting methods and costs. Adamenko // The Economy.
Right. Printing. Herald of KSEI. - 2009. - No. 1-3 (38-40). - P. 39-45.
14. Adamenko AA Perspective management analysis in the system of financial results of the organization / Adamenko AA,
Azieva ZI, Mkrtychan AE // Economics and Entrepreneurship №1-1 (66-1). 2016.- P.774-777.
