CC BY
206
204
НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И РАЗРАБОТКИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
У (^ - ^-1)2 у' e,2 +Y' e2tl - lY etet ,
— t=2______________ — *-^t=2 1 t~ut=2 г 1 =2 t г 1
t Х"'г 2
Ye; Y,=f.
t=1
Y ==2etet-1
= 2 - 2-
У <
t=1
t et2
: 2 (1 - Р1),
(2)
где pl - это коэффициент автокорреляции первого порядка.
Использование регрессионного анализа дает возможность решать различные задачи в области прогнозирования. Прогнозные значения рассчитываются путем подстановки в уравнение регрессии параметров значений объясняющих переменных. Главная цель регрессионного анализа это идентификация уравнения регрессии, включая статистическую оценку ее параметров.
Список литературы
1. Норман Дрейпер, Гарри Смит. Прикладной регрессионный анализ. -М.: Издательский дом «Вильямс», 2012. - 350 с.
2. Сазонов А.А. Совершенствование системы управления на промышленном предприятии // Журнал «Вопросы экономических наук». - 2012. -№ i. - С. 29-3.
3. Стрижов В.В., Крымова Е.А. Методы выбора регрессионных моделей. - М.: ВЦ РАН, 2010. - 60 с.
4. Стрижов В. В. Методы индуктивного порождения регрессионных моделей. - М.: ВЦ РАН, 2008. - 55 с.
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ С УЧЕТОМ МСФО
© Тюхаева Н.В.*
Институт сферы обслуживания и предпринимательства (филиал) Донского государственного технического университета, г. Шахты
Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно. Финансовое обязательство признается прекращенным,
Магистрант кафедры «Экономика и менеджмент».
Экономические науки
205
когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.
Ключевые слова дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, финансовые инструменты, финансовая отчетность, МСФО.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования информации для составления финансовой отчетности, а также управления этими активами и обязательствами.
Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.
По МСФО дебиторская задолженность должна признаваться в отчетности в качестве актива, если она может быть надежно оценена и существует вероятность получения экономических выгод. Не следует признавать в составе активов задолженность, которая, скорее всего, не будет получена. Задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва под обесценение, который создается при наличии объективных свидетельств того, что долги не будут собраны в полном объеме. Задолженность с отсрочкой платежа отражается по дисконтрированной стоимости [1].
При разработке аналитических процедур для целей МСФО важным моментом является создание подробного плана счетов, который позволял бы легко формировать не только саму отчетность, но и необходимую дополнительную информацию. В качестве примера можно привести аналитический учет первого уровня, когда для каждой операции в организации дается унифицированное определение (торговая задолженность, авансы на капитальное строительство, авансы поставщикам на поставку материалов, на предоставление услуг). Это определение позволяет корректно группировать данные учета для целей подготовки отчетности по МСФО, в том числе отчета о движении денежных средств.
При учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход организации к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплат, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Аналитический учет должен позволять проанализировать задолженность по срокам возникновения в разрезе каждого счета-фактуры [1].
Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности по дебиторской и кредиторской задолженностям излагается в МСФО (IAS) 32 «Финан-
206
НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И РАЗРАБОТКИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
совые инструменты: признание и оценка», который введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н и действует в редакции от 26.08.2015 г.
Для признания дебиторской и кредиторской задолженностей в учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:
- существует высокая вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных с данным активом (обязательством);
- стоимость актива или обязательства может быть надежно оценена.
Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством организации самостоятельно.
Дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются одним из следующих методов:
- исторической стоимости;
- справедливой стоимости;
- чистой стоимости реализации;
- амортизированной стоимости.
При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства. После первоначального признания дебиторской и кредиторской задолженности оцениваются по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива или обязательства, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения. Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных выплат (поступлений до погашения) к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива или обязательства. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход или расход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности. Для кредиторской задолженности расчет амортизированной стоимости проводится аналогичным образом [2].
Существует мнение финансовых специалистов об определении дебиторской задолженности, согласно которому МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (ред. от 26.08.2015) применяется к задолженности, относящейся к финансовым инструментам и другим специ-
Экономические науки
207
альным видам дебиторской задолженности (например, просроченной). Регулирование дебиторской задолженности следует искать в тех стандартах, к которым она относится, например, дебиторская задолженность от продажи товаров или услуг регулируется МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно МСФО (IAS) 39). Исключение составляют активы, которые предназначены для продажи, или товары (для торговых организаций), если она планирует их выбытие в ближайшем будущем. Этот класс финансовых активов может включать:
- торговую дебиторскую задолженность;
- инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты;
- заемные активы.
Если финансовые активы котируются на рынке, то по МСФО (IAS) 39 они не могут быть классифицированы как ссуда или дебиторская задолженность [2].
Финансовые активы, которые не отвечают необходимым критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации. Авансы выданные и переплата по налогам как в российской отчетности, так и в отчетности по МСФО обычно раскрываются в разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО (IAS) 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Авансы выданные и переплата по налогам, по сути, относятся к расходам, которые временно учтены на балансе до момента совершения хозяйственной операции. Они классифицируются как «расходы, оплаченные авансом». Если эти статьи имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке будут раскрываться непосредственно в балансе. Но обычно такие статьи, как авансы и переплата по налогам, незначительны, поэтому показываются в балансе вместе с торговой и прочей дебиторской задолженностью и только в пояснениях к отчетности раскрываются отдельно. Кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком» (согласно МСФО (IAS) 37).
Определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей регулируются МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка». К кредиторской задолженности также применяется МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и активы».
208
НАУЧНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ И РАЗРАБОТКИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
Дебиторская и кредиторская задолженности по МСФО (IAS) 39 классифицируются как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно. Финансовое обязательство признается прекращенным, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек. Обычно дебиторская или кредиторская задолженности погашаются путем перечисления денежных средств на счет дебитора или кредитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными средствами, но и путем взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором [3].
Используя данные бухгалтерского учета, организация должна выбрать оптимальные для ее производственно-хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью, начиная от скидок за оплату в короткие сроки, до ежегодных аудиторских запросов для подтверждения конечных сальдо на счетах расчетов с клиентами.
Список литературы:
1. Васина Е., Дмитриев И. Учет дебиторской задолженность по МСФО // Журнал «МСФО практика применения». - 01.06.2014. - № 3.
2. Лисовская И. Как превратить дебиторскую задолженность в источник финансирования собственного бизнеса / Центр дистанционного образования Элитариум. - 09.09.2015.
3. Виряскин С. Миссия выполнима: взыскиваем дебиторскую задолженность. Специально для Клерк.Ру. - 27.08.2015.
