CC BY
27
ISSN 2221-7347
Экономика и право
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
УДК 336.225.61
Н.В. Щербакова
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ИСТРЕБОВАНИЮ ДОКУМЕНТОВ В РАМКАХ ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
В статье рассматривается организация деятельности налоговых органов по истребованию документов в ходе проведения камеральной налоговой проверки. Определены меры ответственности за непредставление документов или предоставление документов в неполном объеме или искаженном виде.
Ключевые слова: налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы, камеральные налоговые проверки, истребование документов, налоговый контроль, налоговая ответственность.
При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе камеральных налоговых проверок налоговый орган в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов должен руководствоваться статьей 93.1 Налогового кодекса РФ [1].
В соответствии с положениями статьи 88 Налогового кодекса РФ истребование документов при проведении камеральной налоговой проверки может допускаться в следующих случаях:
- при проведении камеральных налоговых проверок у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 Налогового кодекса РФ);
- при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость (пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ);
- при проведении камеральных налоговых проверок по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (пункт 9 статьи 88 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с письмом Минфина России № 03-02-07/1-125 от 27 марта 2008 г. данный перечень ограничен и не подлежит расширению, т.е. в других ситуациях налоговый орган не вправе истребовать документы.
Однако, в соответствии с изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, истребование документов при проведении камеральной налоговой проверки допускается еще в ряде случаев.
© Щербакова Н.В., 2014.
DOI: 10.15350/2221-7347.2014.7-8.0012
65
Новый университет. 2014. № 7-8(41-42)
ISSN 2221-7347
Так, Федеральным законом от 16.11.2011 г. № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» установлено, что налоговый орган вправе истребовать необходимые документы и пояснения при проведении камеральной налоговой проверки по консолидированной группе налогоплательщиков. В этом случае необходимые пояснения и документы по консолидированной группе налогоплательщиков налоговому органу представляет ответственный участник этой группы.
Кроме того налоговый орган вправе истребовать сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и их участникам, при проведении камеральной налоговой проверки в отношении налогоплательщиков-участников регионального инвестиционного проекта, по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы. Такое изменение было внесено Федеральным законом от 30.09.2013 г. № 267-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации».
В результате проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган, не выявивший ошибок и других противоречий в представленной налоговой декларации, не может потребовать у налогоплательщика представления дополнительных документов, ссылаясь при этом на ст. 88 Налогового кодекса РФ.
В качестве основных целей истребования документов (информации) налоговым органом при проведении камеральной налоговой проверки можно выделить следующие:
1) подтверждение подлинности представленных налогоплательщиком, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, документов, в том числе подтверждение подлинности подписей должностных лиц, а также их права на подписание указанных документов;
2) подтверждение достоверности сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком в рамках проведения камеральной налоговой проверки об исполнении услуг, платежно-расчетных документах и т.д.;
3) подтверждение фактов финансово-хозяйственных отношений проверяемого налогоплательщика с контрагентом или другим лицом;
4) подтверждение полноты поступления налогов (сборов) в бюджет и правильность их исчисления налогоплательщиком;
5) выяснение иных обстоятельств, которые связаны с исполнением обязательств налогоплательщика по исчислению и уплате налогов.
Налоговый орган может осуществлять истребование документов (информации) при осуществлении камеральных налоговых проверок или других мероприятий налогового контроля в следующих случаях:
1) если у налогового органа возникают основания полагать о необоснованности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов и применяемых налоговых льгот;
2) если у налогового органа возникают основания полагать, что представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные данные, либо представленные данные сфальсифицированы;
3) если существуют признаки, позволяющие предполагать о применении налогоплательщиком схем уклонения от уплаты налогов;
4) если документы, представленные налогоплательщиком, оформлены с нарушением установленных законодательством требований, а также если отсутствуют заключенные в письменной форме договоры;
5) если есть другие обстоятельства, связанные с ненадлежащим исполнением налогоплательщиком обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов.
В том случае, если у налогового орана возникают основания полагать, что имеющиеся документы по конкретной сделке способны привести к доначислению налогов или сборов в
66
ISSN 2221-7347
Экономика и право
будущем или к уменьшению необоснованно заявленных налоговых вычетов, то истребование документов поводится вне рамок налоговых проверок.
При проведении налоговых проверок или других мероприятий налогового контроля истребование документов должно проводиться с учетом особенностей исчисления отдельных налогов и сборов.
Проверки документов на предмет соответствия показателей документов, имеющихся у поставщика и у покупателя, а также их подлинности стоит проводить для обеспечения полноты поступления платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость.
В этом случае проверкам подвергаются, в первую очередь, следующие документы:
- документы с неразборчивым ИНН;
- документы с исправлениями;
- документы от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей;
- счета-фактуры продавцов, в случае нарушения хронологической последовательности их отражения в книге продаж;
- документы покупателя, если приобретения товары не соответствуют виду деятельности, характерному для данного налогоплательщика.
При необходимости, для подтверждения факта перемещения товаров, проводятся проверки товарно-транспортных и сопроводительных документов. Кроме того, у транспортных организаций, которые осуществляли доставку товаров, могут быть запрошены сведения о количестве перевезенных грузов и маршрутах следования. При проверках может быть использована информация, полученная из Государственной инспекции безопасности дорожного движения, МВД России (о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах) и других внешних источников. [2]
Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки, относятся к налоговым правонарушением и может привести к налоговой ответственности, предусмотренную статьей 129.1 НК РФ [3].
Одновременно с привлечением организации к налоговой ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок, либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов или иных сведений, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, виновное должностное лицо юридического лица подлежит привлечению к административной ответственности в соответствии со статьей 15.6 КоАП РФ. При этом виновным в совершении описываемого административного правонарушения физическим лицам также применима ответственность, предусмотренная статьей 15.6 КоАП РФ. [4]
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок, либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления мероприятий налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде может привести к наложению административного штрафа на физических лиц в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц юридического лица - от трехсот до пятисот рублей.
Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде может привести к наложению административного штрафа в размере от пятисот до одной тысячи рублей.
67
Новый университет. 2014. № 7-8(41-42)
ISSN 2221-7347
Производство по делу о налоговом правонарушении, а также производство по делу об административном правонарушении должно осуществляться должностным лицом исполнителя.
Исполнитель в данном случает выступает налоговый орган по месту учета организации или физического лица, располагающих информацией о деятельности проверяемого налогоплательщика или информацией о конкретных сделках.
Производство по делу о налоговом правонарушении осуществляется в соответствии со статьей 101.4 НК РФ. [1] Производство по делу об административном правонарушении осуществляется в соответствии с разделом IV КоАП РФ. [2]
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.:Проспект, КноРус, 2014. - 843 с.
2. Кодекс об Административных правонарушениях Российской Федерации от 01 января 2014 года.
3. Шлычков Д.С., Малькова Т.М. Инновационное развитие предприятий лесопилния и деревообработки // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 1 (18). - С. 64-70.
4. Тимошенко, В.А. Проверки налоговых органов: учебно-практическое пособие. - 2-е изд. - М.: Дашков и К, 2010. - 400 с.
Статья поступила в редакцию 03.07.2014.
ЩЕРБАКОВА Наталья Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, Поволжский государственный технологический университет.
UDC 336.225.61
N. V. Scherbakova
ORGANIZATION OF WORK OF TAX AUTHORITIES ON RECLAMATION OF DOCUMENTS WITHIN CARRYING OUT CAMERAL TAX AUDIT
In article the organization of activity of tax authorities for reclamation of documents is considered during carrying out cameral tax audit. Measures of responsibility for non-presentation of documents or providing documents in the incomplete volume or the distorted look are defined.
Keywords: taxpayers, tax agents, tax authorities, cameral tax audits, reclamation of documents, tax control, tax responsibility.
68
