Организация проведения операционного аудита Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.6 Е.Е. БАЛЫБЕРДИНА

ББК 65.053 старший преподаватель Читинского института

Байкальского государственного университета экономики и права

e-mail: eebalyb@mail.ru

ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

Уточнен традиционный цикл аудирования и выделены стадии проведения операционного аудита на основе сформированного полного цикла операционного аудирования, который включает определение цели, предметной области и выбор объектов аудита; планирование; проведение аудиторских процедур; формирование результатов; внедрение результатов аудирования и работу с материалами операционного аудита.

Ключевые слова: операционный аудит, планирование, оценка, контрольные процедуры, «Отчет аудитора».

E.E. BALYBERDINA

Senior Instructor, Chita Institute of Baikal State University of Economics and Law

e-mail: eebalyb@mail.ru

CARRYING OUT OPERATIONAL AUDIT

The author specifies the traditional cycle of auditing and marks out the stages of operational audit carrying out on the basis of a generated cycle of operational auditing, which includes the definition of purpose, object domain and choice of auditee of operational audit; planning; carrying out audit procedures; formation of results; implementation of audit results and work with materials of operational audit.

Keywords: operational audit, planning, estimation, control procedures, the auditor's report.

Если рассматривать операционный аудит как процесс, то, согласно [1, с. 242], он заключается в последовательном прохождении определенных этапов. Поэтому правильность выбора и применения методического аппарата операционного аудита будет в значительной степени зависеть от понимания аудитором полного цикла операционного аудирования.

Традиционно принято полагать, что процесс осуществления аудита в целом должен включать три основные стадии:

- планирование;

- непосредственно проведение аудита;

- формирование результатов аудита с оформлением отчетной документации.

С нашей точки зрения, процесс проведения внутреннего операционного аудита включает в себя пять ключевых стадий (рис.).

Итак, на начальной стадии необходимо определить цель проведения аудита, установить его предметную область и выбрать аудируемые объекты.

Основным фактором успешного проведения операционного аудита является над-

лежащее его планирование. Планирование нацелено на то, чтобы важным областям в ходе осуществления аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Также планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы и координировать их действия.

Поскольку операционный аудит — это разновидность внутреннего аудита, то при планировании операционного аудита необходимо исходить из понимания того, как происходит планирование внутреннего аудита в целом. Планирование внутреннего аудита представляет собой многоуровневый процесс, предполагающий подготовку трех видов плана и множества программ проведения аудита:

- стратегический план работы департамента внутреннего аудита на трех-пятилетний период;

- годовой план работы департамента внутреннего аудита;

© Е.Е. Балыбердина, 2011

- общие планы проведения аудита по конкретному заданию (например, операционный аудит эффективности контрольных процедур учетных бизнес-процессов) или подразделению (филиалу, представительству, дочерней организации и т.д.).

Развитием и конкретизацией общего плана являются программы проведения аудитов по утвержденным заданиям на аудит.

Планирование деятельности внутренних аудиторов регламентировано Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита 2010 «Планирование» и 2020 «Представление планов на рассмотрение и утверждение» [2]. Подготовка любого документа по планированию аудита начинается с анализа аудиторских рисков. Выявленные риски операционного аудита отражаются в рабочем документе аудитора «Риски операционного аудита».

Стадия «Проведение аудиторских процедур» является основной при выполнении аудиторского задания, поскольку на данном этапе происходит определение операционной эффективности системы внутреннего контроля. В результате проведения аудита с целью оценки результативности и действенности процедур контроля внутренний ауди-

тор, занимающийся операционным аудитом, должен выразить мнение об эффективности контрольных процедур. То есть аудитор убеждается в том, что существующие контрольные процедуры бизнес-процесса обеспечивают (либо не обеспечивают) доведение уровня рисков до установленной величины. Чтобы продемонстрировать результативность системы внутреннего контроля, необходимо оценить правильность формирования средств контроля, т.е. то, насколько существующие в компании контрольные процедуры могут своевременно предотвратить или обнаружить существенный риск и обеспечить достижение целей компании. Предлагаем назвать эту операцию «оценкой дизайна» контрольных процедур. Для оценки действенности таких процедур следует осуществлять тестирование их на предмет практического исполнения. Другими словами, необходимо тестировать операционное функционирование средств контроля. Для отражения результатов своей работы на данном этапе аудитор может использовать рабочие документы «Оценка дизайна контрольных процедур бизнес-процесса» и «Оценка операционного функционирования контрольных процедур бизнес-процесса».

3. Проведение аудиторских процедур:

- оценка правильности формирования контрольных процедур и операций бизнес-процесса;

^ - тестирование практического исполнения контрольных процедур и операций бизнес-процесса ^

4. Формулирование выводов и выработка рекомендаций по результатам проведения

операционного аудита:

- подготовка проекта «Отчета аудитора» и согласование его с владельцами и участниками бизнес-процесса;

- утверждение и представление «Отчета аудитора»;

- разработка «Плана корректирующих мероприятий по результатам проведения аудита»

/ 1 \

5. Внедрение результатов аудирования и работа с материалами операционного аудита: ^

- мониторинг исполнения рекомендаций внутренних аудиторов;

- работа с менеджментом по оптимизации контрольных процедур и операций бизнес-процесса;

- работа с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей

Ключевые стадии проведения операционного аудита

ИзвестияИГЭА. 2011. № 1 (75)

После проведения всех необходимых аудиторских процедур и формирования общего мнения о действенности и результативности контрольных процедур изучаемого бизнес-процесса на основе полученных аудиторских доказательств аудитор приступает к обобщению результатов и формированию «Отчета аудитора». Стандартная форма «Отчета аудитора» законодательно не утверждена. Поэтому данный рабочий документ аудитора формируется в виде, разработанном непосредственно в самой компании. При этом он должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности. В целях привлечения внимания высшего руководства компании к наиболее важным аспектам, выявленным при операционном аудировании, рекомендуется разграничить наиболее существенные выводы о (не)результативности контрольных процедур анализируемого бизнес-процесса и рекомендации аудитора по устранению выявленных недостатков контрольных процедур, оказывающих негативное влияние на достижение целей компании.

Обычно «Отчет аудитора» представляется:

- заказчику аудита — лицу, инициировавшему данную проверку;

- владельцу аудируемого бизнес-процесса;

- другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя департамента внутреннего аудита компании.

К «Отчету аудитора» необходимо прилагать «Протокол разногласий по результатам проведения аудита» и (или) «План корректирующих мероприятий по результатам проведения аудита».

Важно подчеркнуть, что направление департаментом внутреннего аудита окончательной редакции «Отчета аудитора» заинтересованным пользователям является лишь промежуточной стадией проведения

операционного аудита. Только последующая совместная работа департамента внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и исполнение контрольных процедур и операций бизнес-процесса, придающее достаточную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

Работу департамента внутреннего аудита с материалами аудита после утверждения и представления окончательной редакции «Отчета аудитора» заинтересованным пользователям можно разделить на два типа:

- работа с менеджментом компании по формированию и оптимизации контрольных процедур и операций бизнес-процесса (включая мониторинг исполнения рекомендаций внутренних аудиторов, а также оказание консалтинговой поддержки менеджменту по вопросам тестирования вводимых процедур внутреннего контроля, оценки дизайна контроля, проверки исполнения процедур внутреннего контроля и обеспечение методологической поддержки при организации процессов внутреннего контроля и управления рисками);

- работа с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей в целях своевременного формирования отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании и представления ее лицу (лицам), которому подотчетен департамент внутреннего аудита, а также в целях планирования дальнейшей деятельности по организации внутреннего операционного аудита.

Таким образом, по нашему убеждению, полный цикл операционного аудирования начинается на стадии определения предметной области и выбора объектов аудита и заканчивается на стадии получения результатов от внедрения аудиторских рекомендаций.

Список использованной литературы

1. Балыбердина Е. Терминологический аппарат операционного аудита // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: материалы всерос. науч.-практ. конф., г. Иркутск, 22 апр. 2010 г. / под науч. ред. Е.М. Сорокиной. Иркутск, 2010. С. 237—246.

2. URL: http:// www.iia-ru.ru/inner_audit/standard.

Bibliography (transliterated)

1. Balyberdina E. Terminologicheskii apparat operatsionnogo audita // Sovremennoe sostoyanie i perspektivy razvitiya bukhgalterskogo ucheta, ekonomicheskogo analiza i audita: materialy vseros. nauch.-prakt. konf., g. Irkutsk, 22 apr. 2010 g. / pod nauch. red. E.M. Sorokinoi. Irkutsk, 2010. S. 237—246.

2. URL: http:// www.iia-ru.ru/inner_audit/standard.

ИзвестияИГЭА. 2011. № 1 (75)