CC BY
23
© 2005 г. А.Н. Щемелев
ОРГАНИЗАЦИЯ И МОДЕЛИРОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИННОВАЦИЙ
Инновационные предприятия России функционируют в условиях глобальной экономики при постоянном движении внутри стран и между ними товаров, услуг, информации, капиталов и рабочей силы. На этот процесс оказывают влияние самые многочисленные факторы, которые делятся на внутренние, учитываемые действующей системой финансового учета, и внешние, последним не учитываемые, но они могут быть отражены в стратегическом управленческом учете.
Полагаем, что стратегический отличается от управленческого именно возможностью учета внешних факторов, в то время как внутренние могут быть детализированы во всех направлениях и учтены в рамках финансового учета (центры ответственности, сегменты деятельности, инновационные горизонты, инвестиционные горизонты и пр.).
Поэтому автор прежде чем представить разработанную им модель стратегического управленческого учета инноваций (СУУИ) считает необходимым остановиться на следующих позициях:
1) модель СУУИ направлена на определение самого механизма стратегического учета производительности, выраженной в наиболее общем виде ростом благосостояния, собственности, чистых активов и чистых пассивов;
2) успех деятельности инновационной институциональной единицы на 60-80 % зависит от внешних факторов, которые весьма разнообразны и в управленческом, и финансовом учетах не отражаются;
3) при создании модели СУУИ необходимо четко различать процессы традиционного управленческого и стратегического управленческого учета, которые сводятся к тому, что в стратегическом учете внешние факторы должны быть отражены в учете, контроле, анализе, прогнозировании;
4) необходимо еще раз отметить, что процесс управленческого учета может осуществляться в рамках финансового, который в этом случае будет отделен от стратегического управленческого учета;
5) состояние внешней среды характеризуется соотношением определенных и неопределенных факторов. Отсюда вытекает, что эффективность системы - это определенное отношение между контролируемыми и неконтролируемыми переменными [1, с. 135]. Первые отражаются в бухгалтерском балансе, вторые - в стратегическом производном балансовом отчете;
6) внешняя среда имеет разный уровень неопределенности, что приводит к необходимости обеспечения адаптации к внешней среде и измерения уровня этого влияния. Это может быть осуществлено на основе иммунизационного производного балансового отчета, составленного с учетом действия основных агрегатов резервной системы предприятия (счетов
резервов, хеджирования, страхования, управления активами и обязательствами, системой гарантий и др.);
7) при создании системы и механизма стратегического учета на базе системы производных балансовых отчетов (стратегических, нулевых, органических, актуарных, виртуальных, фрактальных, ликвидационных) необходимо учитывать уровень организационной культуры.
В России (а еще раньше - в СССР) подавляющее большинство проектов в сфере информации было провалено вследствие фатальной ошибки, заключающейся в попытке подчинить новые информационные проекты целям и задачам тех организационных и/или политических структур, которые сложились вокруг предыдущего поколения технологий. Это грубейшая методологическая ошибка: нельзя калькировать схемы информационных магистралей со схем организационно-штатных структур, функционирование которых с помощью новых технологий предполагается улучшить [2, с. 87];
8) создаваемая система стратегического управленческого учета должна быть увязана с вопросами стратегии в финансовом стратегическом учете, так как задачи управленческого учета - это сбор, проверка и анализ информации финансового характера о текущей хозяйственной деятельности предприятия [3, с. 192].
Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации [4, с. 17], обеспечивающая увязку управленческих решений в финансовом и стратегическом учете;
9) методологическим механизмом стратегического учета инноваций автором рекомендуется использовать систему производных балансовых отчетов. Такая возможность создается потому, что система производных балансовых отчетов позволяет отражать в стратегическом учете следующие положения:
- на базе двойной записи с помощью нулевых бухгалтерских проводок создается возможность определения стоимости чистых пассивов предприятия путем отражения любого внешнего фактора, обычно не отражаемого в системе бухгалтерского учета;
- внешние и внутренние факторы, движение активов, обязательств, доходов, затрат и результатов могут быть отражены в любых ценах, необходимых для конкретного стратегического решения: рыночные, залоговые, справедливые, замещения, ликвидационные и др.;
- система производных балансовых отчетов позволяет отразить в учете стоимость торговых марок, брэндов для определения реальной стоимости фирмы;
- используя систему производных балансовых отчетов можно отразить в стратегическом управленческом учете: инфраструктурные и человеческие активы, интеллектуальную собственность как актив, интернет-графики и др.;
- система производных балансовых отчетов позволяет отразить в стратегическом управленческом учете любые другие факторы и, в частности, сильные и слабые стороны институциональной единицы, стратегические преимущества, возможные различия в техническом уровне развития предприятий;
- с помощью системы производных балансовых отчетов может быть отражен стратегический синергизм, т.е. торговый, операционный, инвестиционный и управленческий синергизм;
- и, наконец, самое главное: система производных балансовых отчетов позволяет обеспечить стратегическое хеджирование. Strategic Hedging - это обращение промышленных компаний к услугам инвестиционных банков для того, чтобы обезопасить себя от рисков, связанных с колебаниями цен на продукцию или комплектующие [5, с. 362], а в более широком смысле от любых рисков. Стратегическое хеджирование обычно включает 5 агрегатов: собственно хеджирование, страхование, использование счетов резервов, управление активами и пассивами, разнообразные гарантии, залоги и др.
Исходя из вышеуказанных основных положений, автором разработана модель СУУИ, представленная следующими объектами и агрегатами:
- 1-й агрегат модели СУУИ представляет внешнюю среду, которая является определяющей в стратегическом учете инноваций;
- 2-й агрегат СУУИ ориентирован на возможности прогнозирования инновационных процессов.
Думаем, что с помощью прогнозных отчетов можно попытаться оценить финансовое будущее компании в условиях неопределенности;
- 3-й аккумулирует интеллектуальный капитал в целях получения стратегического преимущества.
Устойчивое конкурентное преимущество можно оценить только относительно, что приводит к необходимости создания и использования в управлении стратегического управленческого учета. В такой интерпретации он учитывал бы влияние не только внутренних, но и внешних факторов, не отражаемых в управленческом учете. Отсюда возникает необходимость координации стратегической цели со стратегическим преимуществом, которые в основном ориентированы на создание брэнда, действующего на потребителя, в первую очередь, своею уникальностью;
- 4-й ориентирован на решение стратегических задач и исходит из того, что основная из них заключается в выявлении потребности в изменении конкурентной стратегии и определении нескольких ключевых показателей, которые могут заранее предупреждать о необходимости такого изменения в будущем. Это приводит к необходимости использования стратегических производных балансовых отчетов и определения на их основе дезагрегированного показателя собственности, т. е. чистых пассивов;
- 5-й ориентирован на совершенствование языка стратегического учета. Модель СУУИ предусматривает его использование в трех аспектах:
1) язык бухгалтерских проводок в системе производных балансовых отчетов (нулевых, актуарных, органических, виртуальных, стратегических, фрактальных, ликвидационных).
Язык бухгалтерских проводок строится на двукратной (финансовый учет), четырехкратной (финансовый, управленческий учет) и шестикратной записи (взаимосвязанный финансовый и управленческий учет);
2) язык стратегических бухгалтерских отчетных форм позволяет конструировать формы внутренней стратегической отчетности, создавая соответствующую информационную коммуникационную систему. Например, расширенный язык финансовой отчетности (Extensible Business Reporting Language - XBRL) в настоящее время лежит в основе подготовки, публикации и анализа интернет-информации. XBRL помогает решать компьютерные проблемы контекста и аутентификации, использовать связь контекста и аутентификации, а также применять связь контекста и формата для обеспечения полноты информации, ее качества и быстроты получения [6, с. 162];
3) язык управленческого учета и анализа затрат представляет собой основную систему коммуникаций внутри предприятия [7, с. 424];
- 6-й формирует долгосрочные и краткосрочные стратегии предприятия.
Долгосрочная цель направлена на обеспечение выполнения нормы возврата по инновационным инвестициям с точки зрения достижения конкурентного преимущества и соответствующего уровня эффективно -сти.
В стратегическом управленческом учете выполнение стратегии должно быть определено по объектам инновационной деятельности: НИОКР; технологические; маркетинговые инновации; рационализация и изобретательство; финансовые и финансово-инженерные инновации.
Цель стратегии сводится к достижению соответствующих сильных сторон деятельности инновационной организации. То есть - это то, что компания делает хорошо, или такая характеристика, которая обеспечивает ее главную особенность. Сильной стороной может быть квалифицированный персонал, опыт, разнообразные организационные ресурсы или конкурентные возможности, достижения, создающие компании рыночные преимущества, а также использование внутрифирменной сетевой организации, обладание в цепочке создания стоимости наиболее ценными уровнями, называемыми «теплыми местечками».
При определении цели стратегии исходим из того, что понятие эффективности находится в центре экономической теории. Микроэкономическая теория имеет дело с аллокативной эффективностью (от англ. to allocate - размещать), т.е. эффективностью размещения ресурсов или продуктов [8, с. 477];
- 7-й агрегат модели СУУИ направлен на обеспечение релевантности информации.
В российском бухгалтерском учете инноваций релевантность информации не обеспечена, так как инновации отражаются на самых разнообразных счетах (29, 08, 20, 23, 25, 26 и др.), и невозможно принять даже оперативные решения, не говоря уже о тактических и стратегических;
- 8-й агрегирует критические факторы успеха.
Критические факторы успеха институциональной единицы в системе стратегического учета профессором К. Уордом сгруппированы в следующие 10 блоков [9, с. 400-413]: инструмент принятия стратегических решений; устранение непонимания; определение характера решения; выбор оптимальных финансовых показателей; использование раздельных показателей экономической и управленческой деятельности; предоставление только нужной информации; разделение неустранимых и сворачиваемых затрат; разделение сворачиваемых и технико-экономических затрат; стратегический учет нормативных затрат; адаптация к будущим переменам; определение результатов во фракталах времени и пространства.
В целом критические факторы успеха направлены на удовлетворение потребностей потребителей;
- 9-й включает механизм стратегического учета, т.е. систему производных балансовых отчетов, используемых для организации учета стратегической и виртуальной направленности и для разных целей.
Производные балансовые отчеты выступают вторичными балансовыми инструментами от бухгалтерского, отдельного, выделенного, консолидированного или другого официального баланса на определенную дату. Концепция и практика использования нулевых производных балансовых отчетов была разработана немецкими бухгалтерами. В России концепция стратегических, нулевых, органических, актуарных, виртуальных, фрактальных, дифференциальных, ликвидационных балансовых отчетов разрабатывалась профессорами, докторами экономических наук И.М. Агеевым, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, Г.Е. Крохичевой, В.И. Ткачем и др.
Механизм стратегического учета на основе производных балансовых отчетов представлен данными таблицы и состоит из комплекса алгоритмов, формирующих следующие 5 блоков:
1) исходный блок, состоящий из бухгалтерского баланса, входящего в систему балансового обеспечения юридического лица в любой форме, необходимой для агрегирования исходных данных стратегического учета;
2) второй - включает производные бухгалтерские проводки, обеспечивающие получение чистых пассивов в результате:
а) условной реализации активов и удовлетворения обязательств в балансовой, рыночной, справедливой, залоговой и других оценках;
б) постановки на учет факторов внешней среды;
в) постановки на учет забалансовых активов;
г) отражения условных факторов хозяйственной деятельности;
д) отражения в производном балансовом отчете любых прогнозируемых экономических явлений и процессов;
3) третий - характеризует полученный производный балансовый отчет, необходимый для стратегического управления: стратегический, нулевой, органический, актуарный, виртуальный, фрактальный, ликвидационный, дифференциальный, в активе которого остается однородная денежная масса, а в пассиве агрегированные реальные чистые пассивы. При этом возможны следующие результаты: чистые пассивы больше балансовой стоимости чистых активов, равны им или меньше их; чистые пассивы могут быть отрицательной величиной, в этом случае их уравновешивают убытки;
4) четвертый - объединяет до 500 трансформационных бухгалтерских проводок, обеспечивающих переход от любого производного к стратегическому балансовому отчету;
5) пятый блок представляет стратегический производный балансовый отчет.
Механизм производных балансовых отчетов является финансовой инженерией в области бухгалтерского учета. Совокупность знаний, составляющих теорию финансовой инженерии, включает в себя собственно теорию финансов, а также экономическую теорию, математические и статистические методы, правила и традиции бухгалтерского учета, юридические законы и налоговые кодексы;
- 10-й фокусирует внимание руководителей предприятия на оценке стратегии.
Механизм стратегического учета
Бухгалтерский баланс Производные бухгалтерские проводки Производный балансовый отчет Трансформационные проводки Стратегический производный балансовый отчет
Актив Пассив Дебет Кредит Актив Пассив Дебет Кредит Актив Пассив
I. Внеоборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства От 100 до 500 бухгалтерских проводок От 100 до 500 бухгалтерских проводок II. Денежные средства III. Чистые пассивы До 500 трансформа-цион-ных проводок по активу До 500 трансформа-цион-ных проводок по пассиву I. Вне-оборотные активы II. Оборотные активы III. Капитал и резервы IV. Долгосрочные обязательства V. Краткосрочные обязательства
Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс
Оценка стратегии есть процесс соотнесения разработанных планов и достигнутых результатов, который оказывает влияние на понимание базисных задач компании. Одна из ее основных целей - разделение текущих результатов деятельности и тех факторов, которые лежат в их основе и определяют успех или поражение организации в целом. Результатом такой оценки является отклонение, изменение или одобрение существующих стратегий и пла-
нов [10, с. 135]. Оценка стратегии производится по данным стратегических и фрактальных производных балансовых отчетов во фракталах пространства (внутренние и внешние сегменты деятельности, самоуправляемые инновационные команды и т.д.) и во фракталах времени (инновационные и инвестиционные горизонты, стратегические площадки и т.п.);
- 11-й делает акцент на принятие решений и контроль их выполнения. Стратегические решения определяют общее направление развития
предприятия, его эффективность и жизнеспособность перед лицом ожидаемых и неизвестных на данный момент событий, которые могут оказать на него значительное влияние. От них, а не от успехов в решении частных задач зависит то, насколько верно (с учетом имеющихся ресурсов) сориентированы основные усилия [11, с. 24]. Решения принимаются по данным иммунизационных, стратегических и фрактальных производных;
- 12-й агрегат модели СУУИ обеспечивает внутренний аудит, который опирается на соответствующие технические средства и методологию аудиторского контроля, основанную на использовании производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, виртуальных, фрактальных, хеджированных, иммунизационных, дисконтированных, дифференциальных, стратегических).
Разработанная модель СУУИ обеспечивает учет инновационной деятельности бизнес-единиц, затрат, доходов, результатов, денежных потоков и получение стратегической информации по территориальным фракталам (внутренним и внешним сегментам деятельности, бизнес-единицам, инновационным командам, трансорганизационным магистралям и др.) и фракталам времени (инновационным и инвестиционным горизонтам, стратегическим площадкам и др.) на основе использования соответствующих агрегатов модели.
Литература
1. АкоффР.Л. Планирование будущего корпорации: Пер. с англ. М., 2002.
2. Двуреченских В.А., Баранов В.П. Методологический аудит - новая информационная технология // Компьютерный аудит. 2002. № 3. С. 85-90.
3. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций / Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль, 1993.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., перераб. М., 1993.
5. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб., 1999.
6. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика: Пер. с англ. СПб., 1999.
7. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.П. Соколова. М., 1993.
8. Лейбенстайн Х. Аллокативная эффективность в сравнении с «Х-эффектив-ностью» // Вехи экономической мысли. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперина. Т. 2. СПб., 2000.
9. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет: Пер. с англ. М., 2002.
10. Минцберг Г., Куинн Дж.Б., Гансал С. Стратегический процесс: Пер. с англ.
СПб., 2001.
11. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.
/ Под ред. И.И. Елисеевой. М., 1997.
Ростовский государственный экономический университет 19 ноября 2004 г.
© 2005 г. В.И. Яхимович
ИНВЕСТИЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ ИНСТИТУЦИОНАЛЬНОЙ МОДЕРНИЗАЦИИ РЫНКА ЖИЛЬЯ
Закрепление позитивных тенденций макроэкономического развития России, наблюдающихся в посткризисный период, и переход их на траекторию устойчивой динамики предполагает реализацию долгосрочной стратегии хозяйственного развития на основе активизации внутренних источников роста и всемерного использования потенциала экономики региона. Для решения стратегической задачи по удвоению ВВП России к 2010 г. необходимо повышение инвестиционной активности всех хозяйственных субъектов экономики. За 1990-е гг. объем инвестиций в российскую экономику сократился в 4 раза, что подорвало возможности экономического роста и привело к сокращению инвестиционного спроса на внутреннем рынке. Начиная с 2000 г. валовые сбережения снижаются. Так, в 2003 г. величина валовых сбережений составила 30,9 % от валового располагаемого дохода [1]. Сложившиеся пропорции потребления и накопления не отвечают задачам структурной перестройки экономики России, что актуализирует задачу поиска эффективных институциональных форм трансформации внутренних сбережений в реальные инвестиции.
В современной рыночной экономике ипотечное кредитование является эффективным институтом, способным не только аккумулировать инвестиционные ресурсы и активизировать экономическое развитие региона, но и одновременно повысить социальную защищенность граждан, уровень обеспеченности жильем и качество жизни населения в целом. Однако высокий инвестиционный потенциал ипотечного кредитования остается незадействованным в условиях посткризисной экономики России. К примеру, в 2002 г. общий объем ипотечных кредитов в РФ достигал всего лишь 3,3 млрд р., а средний размер кредита составлял только 532 тыс. р. С учетом того, что общий объем кредитов населению на начало 2003 г. превышал 140 млрд р., на долю ипотечных кредитов приходилось менее 2,5 % от банковских ссуд физическим лицам, или 0,03 % ВВП. При этом в промышленно развитых странах данный показатель не опускается ниже 10 % и доходит до 110 % ВВП [2].
