CC BY
13
электронный научный журнал «apriori. cерия: гуманитарные науки»
www.apriori-journal.ru
№ 3 2016
УДК 657.1
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА ДЛЯ АНАЛИЗА ЛИКВИДНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
Короткова Ольга Владимировна
канд. экон. наук Тисленко Жанна Анатольевна
магистрант
Крымский федеральный университет им. В.И Вернадского
Симферополь
Аннотация. Разработана графическая взаимосвязь основных элементов операционного цикла со счетами бухгалтерского учета. Уточнена группировка активов и пассивов по степени ликвидности и срочности оплаты с учетом состояния задолженности.
Ключевые слова: учет денежных средств; операционный цикл; анализ ликвидности и платежеспособности.
THE ORGANIZATION OF ACCOUNTING FOR THE ANALYSIS OF LIQUIDITY OF THE ORGANIZATION
Korotkova Olga Vladimirovna
PhD
Tislenko Zhanna Anatolyevna
undergraduate V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol
Abstract. The graphic interrelation of basic elements of an operational cycle with accounts of accounting is developed. The group of assets and liabilities on degree of liquidity and urgency of payment taking into account a condition of debt is specified.
Key words: accounting of money; operational cycle; analysis of liquidity and solvency.
В настоящее время многие организации испытывают экономические трудности, связанные с дефицитом денежных средств. Эта проблема эффективно решается через управление денежными потоками организации. Общеизвестно, что система методов управления денежными потоками состоит из их анализа, планирования и оптимизации, контроля, учета и предоставления отчетности о движении денежных средств.
Вопросы анализа, планирования и оптимизации денежных потоков организации исследовались многими отечественными и зарубежными авторами: Бланк И.А., Ковалев В.В. [1], Савицкая Г.В., Измайлова К.В, Шеремет А.Д., Панков Д.А., Чумаченко Н.Г., Ванина Н.А. [2] и другие.
Вопросам учётно-аналитического обеспечения системы менеджмента на предприятиях посвящены научные труды учёных в области теории управления, бухгалтерского учёта и аудита: Бутынца Ф.Ф., Ткаченко Н.М., Грачевой Р.Е., Нашкерской Г.В., Коротковой О.В. [3] и других авторов.
Однако вопросы организации бухгалтерского учета с целью обеспечения системы менеджмента качественной и своевременной информацией для управления платежеспособностью и ликвидностью организации недостаточно исследованы, что определяет актуальность нашей публикации.
Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную категорию активов предприятия. Под ними подразумеваются наличные и безналичные платёжные средства, а так же легко реализуемые ценные бумаги, платёжные и денежные документы. Ванина Н.А. представляет денежные средства как начало и конец операционного цикла [2, с. 45]. Принимая данную концепцию, можно представить графически взаимосвязь основных элементов операционного цикла с отражением процессов снабжения, производства и реализации в системе бухгалтерского учета (рис. 1).
Операционный цикл
Среднее время хранения запасов (анализ остатков по дебету счета 10 «Материалы»)
Приобретение сырья
и материалов (обороты по дебету счета. 10 «Материалы» в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»)
Производственный цикл (обороты по дебету счета 20 «Производство» в кредит счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.)
Среднее время хранения продукции (анализ счета 43 «Готовая продукция»)
Реализация (обороты по дебету счета 90 «Продажи» в кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,50 «Касса»)
Получение денежных средств (обороты по дебету счета 51 в кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»)
Расчеты за приобретенное сырье и материалы, по заработной плате, отчислениям в фонды
социального страхования и обеспечения, оплата прочей кредиторской задолженности. (Обороты по кредиту счета 51 в дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» и др.).
Рис. 1. Операционный цикл в системе бухгалтерского учета
Очевидно, что при отсутствии платежной дисциплины покупателей и заказчиков возникает потребность привлечения дополнительных финансовых ресурсов в виде кредитов и займов. В связи с чем, снижается платежеспособность и ликвидность организации. Многими авторами исследована методика группировки активов и пассивов баланса по скорости превращения в деньги и срочности их оплаты [1; 2]. Однако ни одна изученная нами группировка не принимает во внимание экономическую сущность средств и их источников с позиции участия их в операционном цикле организации.
Нами предлагается уточненная группировка с учетом состояния дебиторской и кредиторской задолженности, а также доходов и расходов будущих периодов (табл. 1).
Таблица 1
Группировка активов и пассивов по данным оборотного баланса
Имущество И сточники образования имущества
А1 Наиболее ликвидные активы: Денежные средства (сальдо по дебету счетов: 50, 51, 52, 55, 57); Финансовые вложения (сальдо по дебету счета 58) П1 Наиболее срочные обязательства: Задолженность по заработной плате, налогам и сборам (сальдо по кредиту счета 70, 69, 68); Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другими кредиторами (сальдо по кредиту счетов 60, 76)
А2 Быстрореализуемые активы: П 2 Другие срочные обязательства:
А2.1 Текущая дебиторская задолженность, срок погашения которой менее 1 месяца (сальдо по дебету счета 62 с учетом сроков погашения) П2.1 Краткосрочная задолженность по кредитам и займам срок погашения которой 1 месяц (сальдо по кредиту счета 66)
А2.2 Готовая продукция, товары и услуги, оплаченные покупателями (сальдо по дебету счета 41, 43 с сопоставлением кредита счета 62) П2.2 Полученные авансы от покупателей и заказчиков (сальдо по кредиту счета 62)
А2.3 Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам, прочим организациям за товары, работы и услуги, которые будут предоставлены и списаны на расходы деятельности в течении месяца (арендная плата, коммунальные платежи, расчеты за электроэнергию и другие - сальдо по дебету счетов 60, 76). П2.3 Краткосрочная задолженность по кредитам и займам срок погашения которой более 1 месяца (сальдо по кредиту счета 66)
А3 Медленно реализуемые активы: П3 Долгосрочные обязательства:
А3.1 Готовая продукция и товары, на реализацию которой не заключены договора с покупателями (сальдо по дебету счета 41, 43 с сопоставлением кредита счета 62 и информации о заключенных договорах); П3.1 Долгосрочные обязательства по кредитам и займам (сальдо по кредиту счета 67) Резервы предстоящих расходов (сальдо по кредиту счета 96)
А3.2 Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам срок поставок и выполнения работ, услуг по договорам более 1 месяца (сальдо по дебету счета 60);
А3.3 Текущая дебиторская задолженность просрочка по оплате которой от 1 до 9 мес. (сальдо по дебету счета 62 с учетом сроков погашения) за минусом резерва сомнительных долгов (сальдо по кредиту счета 63)
А3.4 Расходы будущих периодов (сальдо по дебету счета 97) П3.4 Доходы будущих периодов (сальдо по дебету счета 98)
А 4 Труднореализуемые активы: П 4 Капитал:
А4.1 Внеоборотные активы (сальдо по дебету счетов 01, 03, 04, 07, 08) П4.1 Уставный капитал (сальдо по кредиту счета 80 за минусом сальдо по дебету счета 75.1); Резервный и добавочный капитал (сальдо по кредиту счетов 82, 83); Нераспределенная прибыль (сальдо по кредиту счета 84 или дебету счета 84 со знаком минус)
А4.2 Дебиторская задолженность, просрочка по оплате которой от более 9 мес. (сальдо по дебету счета 62 с учетом сроков погашения) за минусом резерва сомнительных долгов (сальдо по кредиту счета 63)
Необходимо отметить, что для обеспечения достоверной информацией менеджмента, в системе бухгалтерского учета недопустимо сворачивания сальдо по счетам расчетов: 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др. Кроме того, требуется организовать аналитический учет по срокам оплаты дебиторской и кредиторской задолженности согласно договоров и классификация по срокам просрочки платежей. Эти положения в необходимо утвердить внутренним распорядительным документом в организации.
Представленная группировка активов и источников их образования может быть эффективно использована при коэффициентном анализе ликвидности. Для анализа определения ликвидности оборотного баланса можно использовать классические соотношения: А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. Однако есть определённые возражения относительно первого неравенства, то есть оценка соотношения А1 > П1 как положительное.
Очевидно, что денежные средства необходимы любому предприятию. Однако большие суммы денежных (счета 50, 51, 52) или вообще не приносят прибыль, или приносят незначительную прибыль в виде процентов на остаток денежных средств. Поэтому хранение денежных средств в организации должно быть оптимальным.
По нашему мнению соотношение А1 > П1, то есть превышение денежных средств над наиболее срочными обязательствам может считаться оптимальным только на дату оплаты этой задолженности, но никак не на дату баланса. Так, задолженность по заработной плате и отчисления по налогам и платежам, связанные с ее выплатой, будут погашены по срокам выплаты заработной платы, а это, как правило, до 5 дней после даты баланса. Поэтому, наличие соотношения А1 < П1 на дату баланса не может оцениваться как однозначно негативный фактор.
Для обеспечения своевременности погашения текущих обязательств организации целесообразно рассчитать оптимальную потреб-
ность в остатке денежных средств, где учесть не только повседневные выплаты для осуществления деловых операций, но и резервный запас при неопределенности с будущими потоками.
Для анализа и предотвращения проблемы дефицита денежных средств можно воспользоваться моделью оптимизации запасов денежных средств Баумоля [2, с. 96].
Кроме того, возможно использовать механизмы краткосрочного планирования, в том числе путем бюджетирования. Механизм бюджетирования денежных потоков целесообразно осуществлять через планирование доходов и расходов, графиков текущих платежей с учетом договорных отношений с контрагентами [3].
Все вышеперечисленные пути организации управления денежными потоками могут быть использованы как по отдельности, так и в комплексе. По нашему мнению, предложенные механизмы решения проблем дефицита денежных средств позволят субъектам хозяйствования эффективно управлять денежными потоками в условиях ограничений. Кроме того, предложенная группировка имущества и источников его образования с привязкой к счетам бухгалтерского учета позволит проводить достоверную оценку платежеспособности и ликвидности организации.
Список использованных источников
1. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002. 560 с.
2. Ванина Н. Анализ финансового состояния предприятия. Х.: Центр «Консульт», 2009. 143 с. (Энциклопедия бухгалтера и экономиста № 4/208).
3. Короткова О.В. Учетно-аналитическое обеспечение финансового планирования предприятий СКК // Экономика, финансы и менеджмент: тенденции и перспективы развития. Сб. науч. тр. по итогам междунар. науч.-практ. конф. № 2. ИЦРОН. Волгоград, 2015. С. 182-186.
