CC BY
88
ющими органами различного уровня и призванных обеспечить разработку, утверждение и реализацию программы; контроль за исполнением и оценку результатов; внесение изменений.
На региональном уровне управления будет происходить выработка идеологии, определение источников финансирования, утверждение отчетов о реализации. Главным принципом его работы должен стать баланс интересов сторон взаимодействия.
Координационный совет будет опираться на дирекцию, формируемую из специалистов профильных ведомств. Основная ее задача - оперативное управление программой. На местном уровне будут действовать поставщики услуг для К(Ф)Х. Оплата их услуг, поставленных товаров, выполненных работ будет проводится из средств, предус-
мотренных на финансирование программы.
На основании изложенного, мы предлагаем модифицированный вариант концептуальной модели региональной комплексно-целевой программы (рис. 4).
Выводы. Таким образом, предложенная модификация программного метода регулирования и стимулирования развития института фермерства не только обеспечит комплексно-селективный подход к управлению этим процессом, но и привязку и к территориальным и институциональным особенностям региона.
Результатом наших исследований будет выведение распространенного и применяемого сегодня программного метода на качественно новые концептуально-программные, организационные и функциональные параметры.
Литература.
1. Указ Президента РФ от 27 июля 1993 г. № 1139. «О некоторых мерах по поддержке крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов» // АПК: экономика, управление. - 1993. - № 10.
2. Ставропольский край. Постановление Правительства Ставропольского края от 22 мая 2008 г. № 90 - п «О координационном совете по реализации мероприятий Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 гг, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2007 г. № 446 «О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы // Сбор-ник законов и других правовых актов Ставропольского края. - 2008. - № 8.
3. О государственной поддержке крестьянских (фермерских) хозяйств в 1999 году: постановление Правительства РФ от 3 мая 1999 г. № 481 // Экономика сельского хозяйства России. - 1999. - № 8. - С. 19-22.
DESIGNING OF COMPLEX-TARGET PROGRAMME OF FARMS DEVELOPMENT IN STAVROPOL KRAI E.I. Kostyukova, A.N. Bobryshev
Summary. The article reveals how to design complex-target programme of farm development in Stavropol Krai, in which programme activities correlated with levels of administrative-territorial division of the region. Authors developed a conceptual model of the formation and realization of region complex-target programme of state support and regulation of farm development. The proposed modification of programme method of regulation and stimulation of farm institute development not only ensure a complex-selective approach to this process managing, but also a linkage of programmes to territorial and institutional context of the region.
Key words: complex-target programme, farms, agricultural sector development, region economics, agricultural specialization, regional socio-economic systems, budgetary financing, state regulation, agriculture, small-scale agricultural sector.
УДК 631.162
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Н.В.КУЛИШ, кандидат экономических наук, доцент Ставропольский ГАУ Е-таИ:касЬ^даи@таИ.ги
Резюме. Рассмотрена сложность и многоаспектность проблемы формирования и учета финансовых результатов в аграрном секторе экономики. Раскрыты главные направления формирования реальных финансовых результатов на основе оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Обоснованы необходимость использования модели учета и оценки биологических активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Сформулированы методические подходы к определению справедливой стоимости в сельском хозяйстве. Достижения науки и техники АПК, №09-2010 _
Ключевые слова: финансовый результат, биологические активы, справедливая стоимость, международные стандарты финансовой отчетности, реформирование бухгалтерского учета.
Для эффективного развития агробизнеса в России нужна адекватная рыночным отношениям система представления учетной информации, позволяющая формировать релевантную информацию, проводить ее анализ и принимать рациональные управленческие решения.
Бухгалтерский учет, как основная часть информационной системы, призван обеспечивать оперативной информацией менеджеров всех уровней. В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесроч-
ную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России № 180 от 01.07.2004 г, цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовых результатах деятельности организации, финансовом положении и его изменениях.
Полная и достоверная информация о финансовом состоянии экономических субъектов необходима для управления их деятельностью, а также для использования собственниками, потенциальными инвесторами, банками, страховыми компаниями, поставщиками, покупателями и государственными органами.
Именно учет и отчетность должны создать среду экономического доверия для всех участников хозяйственных отношений. Объективность и своевременность предоставляемой контрагентам учетной информации выступает гарантом обоснованности их выводов о целесообразности участия в инвестициях и кредитовании аграрной организации; поставки ей удобрений, семян, кормов; товарном кредитовании; заключении договоров о закупке готовой продукции и скота и др.
Цель наших исследований - рассмотрение организационно-методических аспектов формирования и учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в свете реформирования отечественного бухгалтерского учета.
Для ее достижения были определены следующие задачи:
охарактеризовать сущность финансового результата применительно к особенностям сельскохозяйственного производства, обосновать его оценку;
обобщить отечественный и зарубежный опыт учета финансовых результатов деятельности организации;
рассмотреть существующие концепции отражения прибыли как экономической категории.
Условия, материалы и методы. Исследования проводили путем изучения имеющегося материала, применительно к современным условиям состояния международного и отечественного бухгалтерского учета с позиций системного подхода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического, монографического, сравнительного.
Теоретической и методологической основой выполняемой работы послужили труды современных отечественных и зарубежных авторов, положения и постановления Правительства РФ, иные нормативные акты, а также Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Результаты и обсуждение. Существует совокупность объективных факторов экономического, правового, социального, биологического и экологического характера, предопределяющих специфичность решения проблемы развития учетной системы в сельском хозяйстве.
Сегодня бухгалтерский учет в отрасли регулируют общие для всех хозяйствующих субъектов нормативные документы Минфина РФ и методические рекомендации Министерства сельского хозяйства РФ, увязывающие общие подходы к учету с аграрной спецификой.
Однако на сельскохозяйственное производство влияют множество природных, внутренних (экстенсивных и интенсивных), а также внешних факторов. Кроме того, оно связано с земельными и биологическими активами (растения, животные).
Для организации эффективной системы управления биологическими активами и процессами их изменения особое значение имеет обоснованность оценки таких активов, учета и формирования доходов, расходов и финансовых результатов от биотрансформации этих объектов.
Согласно действующему законодательству финансовый результат (прибыль или убыток) определяется как разница между доходами и расходами организации. В бухгалтерском учете и отчетности прибыль понимается как мера превышения доходов над расходами отчетного периода, а убыток квалифицируется как превышение расходов над доходами.
В сельском хозяйстве прибыль представляет собой результат биотрансформации биологических активов в виде приращения справедливой их стоимости над затратами всей сельскохозяйственной деятельности, а убыток - потерю части стоимости вновь созданной продукции организации в результате деятельности за определенный период.
Аграрное производство предполагает неравномерность осуществления расходов и получения доходов. Это обусловлено их спецификой и временными рамками осуществления, признания и соотнесения.
Изменения подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Это предполагает увеличение совокупности показателей финансовых результатов и связано с необходимостью решения крупных методологических проблем, поскольку расширение границ учета финансовых результатов приводит к включению в единую систему различных по своему характеру объектов.
Совершенствование бухгалтерского учета в России отождествляют с переходом на международные стандарты. Это существенно облегчит взаимоотношения с иностранными инвесторами, будет способствовать увеличению числа совместных проектов.
При этом МСФО не решают проблемы бухгалтерского учета, поэтому их необходимо рассматривать как отправную точку и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике учета, которые бы обеспечили сопоставимость финансовой отчетности российских и зарубежных компаний.
Проведенные исследования показали, что международная учетная практика выделяет два подхода к определению финансового результата - статический и динамический.
Согласно теории статического баланса, финансовый результат определяется, как наращивание капитала за соответствующий период, скорректированное на его прирост из-за переоценки активов, эмиссии и операций по выкупу собственных акций. Этот подход в наибольшей степени обеспечивает интересы собственников и инвесторов. Для эффективного управления организацией приемлема теория динамического баланса, в которой финансовый результат представляет собой разность между доходами и связанными с их получением расходами. В случае использования такого подхода управленческий персонал получает усредненные цифры на основе разграниченных расходов по периодам, увязанные с полученными доходами.
Прибыль - это результат работы капитала. В бухгалтерском учете наблюдается сочетание статического и динамического подходов. Определение финансового результата на основе теории статического баланса сближает традиционное бухгалтерское отношение к прибыли с экономическим понятием прироста капитала.
В условиях рынка оценка по фактической себестоимости не в полной мере соответствует особенностям __Достижения науки и техники АПК, №09-2010
сельскохозяйственного производства, не отражает изменения конъюнктуры рынка и фактора природно-эко-номических зон. В бухгалтерских стандартах экономически развитых стран, а также в международных стандартах финансовой отчетности широко используется термин «справедливая стоимость».
Согласно формуле справедливой стоимости, закрепленной МСФО, она представляет собой количество денежных средств (их эквивалентов), достаточных для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку независимыми одна от другой сторонами. На количественную оценку по справедливой стоимости существенное влияние оказывают недостаток информации и субъективный подход. Наилучшие условия для такой оценки создает наличие активного рынка, который включает: обращение однородных товаров; покупателей и продавцов, желающих совершить сделку, которые могут быть найдены в любое время; публичную и регулярную информацию о ценах. При отсутствии активного рынка и невозможности использования надежной информации о последних аналогичных сделках величину справедливой стоимости можно установить расчетным путем. Учитывая сезонность сельскохозяйственной деятельности, за основу методики определения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции методом дисконтирования денежных потоков следует принять модель Гордона. В соответствии с этой моделью можно осуществить анализ-прогноз будущих денежных поступлений в разрезе их структуры, величины, времени и частоты.
Использование справедливой стоимости в оценке объектов бухгалтерского учета дает возможность комбинировать принципы динамического и статического баланса.
В сельском хозяйстве в условиях применения справедливой оценки объектов бухгалтерского учета и отражения ее в составе финансовых результатов отчетного года возникает противоречие принципу соответствия доходов и расходов. Если весь объем сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости учитывать в составе доходов отчетного периода, как этого требует МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» и закреплено в проекте РПБУ «Учет биологических активов», то создается ситуация, когда в доходах нетоварная продукция или биологические активы уже значатся, а реальных противостоящих им расходов нет.
Для перехода к оценке биологических активов и сельхозпродукции по справедливой стоимости необходимо внесение существенных корректив в привычную схему бухгалтерского учета. Однако это позволяет точнее определять результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представлять их в финансовой отчетности.
Анализ международной практики показал, что в учете выделяют три концепции отражения прибыли: синтаксическую, семантическую и прагматическую.
Под синтаксической концепцией понимают механизм формирования прибыли по видам деятельности, показатели которых выделяются нормативным регулированием в самостоятельные информационные элементы; под семантической - изменения прибыли во взаимосвязи с налогом на прибыль и размерами доходов собственников в отчетном и последующих периодах; прагматическая - подразумевает влияние отчетной информации о прибыли на решения всех кто использует такие сведения в своих целях.
При этом необходимо соединение указанных концепций в единое целое. Использование в учете только одной из них неизбежно приведет к его ущербности. Например, невозможно предоставить полноценную информацию без раскрытия механизма формирования прибыли в разрезе видов деятельности предприятия. В свою очередь, прибыль по видам деятельности служит показателем их эффективности, как в фискальных целях государства, так и через целенаправленное использование капитала для получения дивидендов в будущем. Наконец, прибыль исторически служила основой для прогнозирования различных аспектов деятельности организации. Таким образом, на передний план выходит концепция многофункциональных финансовых результатов, позволяющая синергетическим путем решать комплекс задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Однако для этого требуется добротная методологическая основа формирования информации, построенная на принципах отражения различных сторон сущности прибыли, которой сегодня нет.
Выводы. В новых условиях хозяйствования объективно необходимо формирование полной и достоверной информации о финансовом состоянии организации, необходимой внешним и внутренним пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что в условиях рыночной экономики оценка по фактической стоимости не в полной мере соответствует особенностям сельскохозяйственного производства, поэтому целесообразно использовать оценку по справедливой стоимости.
Имеющиеся в международной практике концепции отражения прибыли (синтаксическая, семантическая и прагматическая) на наш взгляд, должны применяться как единой целое, что приведет к комплексному отражению полученной прибыли.
Таким образом, новые условия хозяйствования, приближение основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам вызвали в нашей стране потребность в формировании новой концепции бухгалтерского учета финансовых результатов. От правильного решения этих вопросов зависят финансовое обеспечение деятельности предприятий, преодоление кризисного состояния и их дальнейшие перспективы. Адаптация российского учета к международным стандартам и рыночным отношениям способствует его вхождению в мировую систему бухгалтерского учета и формированию информационного обеспечения, соответствующего современным требованиям управления.
Литература.
1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Омега-Л, 2009. - 608 с.
2. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180.
3. Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности. Результаты комплексного исследования // URL: http:/ /www.accountingreform.ru/ru/about/view/.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. для вузов, перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.
Достижения науки и техники АПК, №09-2010
13
ORGANIZATIONAL AND METHODICAL ASPECTS OF FORMATION AND FINANCIAL RESULTS ACCOUNTING IN THE AGRICULTURAL ORGANIZATIONS IN THE PROCESS OF ACCOUNTING
REFORMING
Kulish N.V.
Summary. The complexity of formation and the accounting of financial results problem in agrarian sector of economy is considered in the article. The authors describe basic directions of real financial results formation on the basis of objects of accounting supervision estimation. Necessity of accounting model and estimation of biological assets use according to the international standards of the financial reporting are proved. Methodical approaches of fair cost definition in agriculture are formulated.
Key words: financial results, biological assets, fair cost, international standards of financial reporting, accounting system reforming.
УДК 631.162:657.22
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
С.А. ТУНИН, кандидат экономических наук, доцент Ставропольский ГАУ E-mail:kach-stgau@mail.ru
Резюме. В статье рассмотрена экономическая сущность затрат, задачи их учета. Применительно к особенностям сельскохозяйственных организаций представлена классификация затрат в целях управленческого учета.
Ключевые слова: затраты, калькуляция, управленческий учет, статья, активы, себестоимость, центр ответственности, незавершенное производство, готовая продукция.
Сельскохозяйственное производство представляет собой сложный и многогранный процесс, требующий повышенного внимания со стороны менеджеров различных звеньев системы управления. Для эффективной организации управленческого учета и принятия своевременных решений важное значение придается затратам и их научно обоснованной классификации. Правильная классификация затрат организации позволит уяснить их сущность, состав и поведение, а также ужесточить контроль за затратами и разработать различные способы и приемы управления ими в свете принятия оптимальных управленческих решений. Управление затратами представляет собой управление деятельностью всей организацией, поскольку они сопровождают всю деятельность экономического субъекта - производственную и непроизводственную.
Цель нашего исследования - рассмотрение сущности затрат, как экономической категории, изучение и систематизация накопленного опыта их классификации, а также разработка предложений по оптимальной классификации затрат в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций.
Условия, материалы и методы. Исследования проводили путем изучения материала применительно к современным условиям состояния экономики и бухгалтерского учета с позиций системного под-
хода с помощью традиционных методов экономического анализа: абстрактно-логического, монографического, сравнительного, графического.
Теоретическая и методологическая основа выполняемой работы - труды современных отечественных авторов, положения и постановления Правительства РФ, иные нормативные акты, в частности документация по учету затрат и др.
Результаты и обсуждение. Для правильной классификации затрат в управленческом учете важно уяснить их сущность. Анализ показал, что в экономической литературе наряду с термином «затраты» применяются определения «расходы» и «издержки», которые либо разграничены, либо используются как синонимы.
Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [1]. Термин «расходы» используется преимущественно в финансовом учете для определения денежного выражения выбытия активов.
Термин «издержки» чаще применяется в теоретической экономике, под ним понимается денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Однако Методические рекомендации [2] определяют общие издержки и подразделяют их на издержки производства, обращения, экономические, бухгалтерские и альтернативные (вмененные).
В свою очередь термином «затраты» оперирует управленческий учет - это выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени [3].
Особенности учета затрат как пристального объекта управленческого учета заключаются в следующем: динамизм - затраты постоянно изменяются; многообразие - для управления затратами нужно применять различные приемы и методы; __Достижения науки и техники АПК, №09-2010
