CC BY
43
УДК 657
0PГAHiЗAЦiЙH0-EK0H0МiЧHi ОСНОВИ ПОБУДОВИ ВНУТР1ШНЬ0Г0 КОНТРОЛЮ ВИТРАТ
НА ОПЛАТУ ПРAЦi
® 2014 ОВСЮК н. В.
УДК 657
Овсюк Н. В. Органiзацiйно-економiчнi основи побудови внутрiшнього контролю витрат на оплату працi
В cmammi розглянуто оргашзацшно-економ1чш основи побудови внутршнього контролю витрат на оплату прац в ринкових умовах господарю-вання. Автором проаналiзовано стан i тенденцпрозвитку внутршнього контролю ефективност'! формування зазначених витрат. З урахуванням критичного анал'ву кнуючих погляд'в щодо узгодженостi mеореmико-меmодологiчних аспект'в внутршнього контролю проведено о^нку наявного р'вня методичного забезпечення внутршнього контролю витрат на оплату працi. Дотдження оргаюзацИ внутршнього контролю витрат на оплату прац виконано з урахуванням чинних норм законодавства. За результатами проведеного дотдження вдосконалено методичне забезпечення внутршнього контролю витрат на оплату праЦзурахуванням mехнологiчного под'шу на попереднш, поточний iнаступний контроль на вах етапах 1'х виконання, що дозволяе уникнути дублювання дй суб'ект'в внутршнього контролю та забезпечуе потдовне здшснення перетрок. Ключов'! слова: внутр'шнш контроль, витрати на оплату прац1 методичне забезпечення, анал'в, етапи контролю Рис. : 3. Табл. : 1. Ббл. : 8.
Овсюк Н'ша Васил'юна - кандидат педагогiчних наук, доцент, кафедра бухгалтерського облку, Вшницький торговельно-економ'нний 'шститут Кшвського нацонального mорговельно-економiчного ушверситету (вул. Соборна, 87, Внниця, 21050, Украна) Email: nina.ovsyuk@mail.ru
УДК 657
Овсюк Н. В. Организационно-экономические основы построения внутреннего контроля расходов на оплату труда
В статье рассмотрены организационно-экономические основы построения внутреннего контроля затрат на оплату труда в рыночных условиях хозяйствования. Автором проанализированы состояние и тенденции развития внутреннего контроля эффективности формирования указанных затрат. С учетом критического анализа существующих взглядов относительно согласованности теоретико-методологических аспектов внутреннего контроля проведена оценка существующего уровня методического обеспечения внутреннего контроля затрат на оплату труда. Исследование организации внутреннего контроля затрат на оплату труда реализовано с учетом действующих норм законодательства. В результате проведенного исследования усовершенствовано методическое обеспечение внутреннего контроля затрат на оплату труда с помощью технологического разделения на предварительный, текущий и последующий контроль на всех этапах выполнения, что позволяет не допускать дублирования действий субъектов внутреннего контроля и обеспечивает последовательное осуществление проверок.
Ключевые слова: внутренний контроль, затраты на оплату труда, методическое обеспечение, анализ, этапы контроля Рис.: 3. Табл. : 1. Библ. : 8.
Овсюк Нина Васильевна - кандидат педагогических наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, Винницкий торгово-экономический институт Киевского национального торгово-экономического университета (ул. Соборная, 87, Винница, 21050, Украина) Email: nina.ovsyuk@mail.ru
UDC 657
Ovsiuk N. V. Organizational and Economic Bases for the Establishing of Internal Control over Labor Costs
The article describes the organizational and economic bases for the establishment of internal control over labor costs under market conditions. The author analyzes the status and trends of the effectiveness of internal control forming these costs. Given the critical analysis of the existing views on the consistency of the theoretical and methodological aspects of internal control, the existing level of methodical maintenance of internal control of labor costs was assessed. The study of internal control of labor costs was realized with regard to the existing legal provisions. The study improved methodological support of internal control over labor costs through technological separation on preliminary, current and subsequent control at all stages of implementation that is able to prevent duplication of subjects of internal control and ensure consistent implementation of checks.
Key words: internal control over labor costs, methodological support, analysis, control steps Pic.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 8.
Ovsiuk Nina V. - Candidate of Sciences (Pedagogics), Associate Professor, Department of Accounting, Vinnitsa Trade and Economic Institute of Kyiv National Trade and Economic University (vul. Soborna, 87, Vinnitsa, 21050, Ukraine)
Email: nina.ovsyuk@mail.ru
Вступ. Контроль - це функщя управлшня сощ=-льно-економiчною системою будь-яко! держави. Контроль (bía французького «controle») - перевiрка або спостереження з метою перевiрки, охоплюе весь процес управлшня еконо-мшою в1д формування управлшсько! шформацп, реамзацй конкретних господарських завдань до оцшки результапв фшансово-господарсько! дiяльностi тдприемства.
В УкраМ бкьше уваги придкяеться зовншньому контролю, який здшснюеться державними органами, шж
внутршньогосподарському контролю тдприемств. Пи-тання внутршньогосподарського контролю недостатньо висвилеш в публшащях вичизняних авторш, а практичне його застосування на тдприемствах е досить обмеженим.
На сьогодш майже не здшснюються заходи з науко-во'1 розробки системи внутршнього контролю та надання методичних рекомендацш щодо ïx оргашзацп. За таких об-ставин вггчизняна економжа залишаеться неконкуренто-спроможною, проблеми внутршнього контролю створю-
ють проблеми в управлiннi господарюючих суб'ектгв, за-тримують розвиток та обумовлюють зростання порушень у сферi економiки держави [3, с. 10].
У кра'нах бвропи та США широковiдомим та засто-совуваним е внутрiшнiй контроль, на противагу вГтчиз-нянiй практищ. Зарубiжнi кра'ни визнають внутрiшнiй контроль неодмшним елементом ефективного управлiння тдприемством, який повинен позитивно впливати на результата його фшансово-господарсько! дiяльностi.
Ринковi умови господарювання наполегливо вима-гають удосконалення вГтчизняно'' системи внутршнього контролю пiдприемств, основою яко'1 е економiчнi методи управлiння.
На думку вГтчизняних науковцiв, суттевi проблеми спостерГгаються у питаннях оргашзащ! та проведен-ня внутрiшнього контролю, адже юнуе неузгодженiсть нормативно-правового регулювання, вГдсутш внутрiшнi стандарти, а також слабка розробка единих методичних основ проведення контролю [3; 5; 7].
Указан недолiки системи внутршнього контролю притаманш i внутршньому контролю витрат на оплату пращ, актуальшсть дослiдження якого обумовлена об'ективною необхГдшстю розробки дГево'1 системи внутршнього контролю витрат на оплату пращ, яка поряд iз ращонально оргашзованою системою облiку i аналiзу дозволить пiдвищити ефективнiсть процесу виробни-цтва.
Аналiз останнгх дослiджень i публiкацiй. Значна увага питанням оргашзацп та методики внутрiшнього контролю витрат на оплату пращ придглялась у роботах вггчизняних науковцiв, таких як М. Т. Бглуха, Ф. Ф. Бути-нець, Б. I. Валуев, Л. В. Гуцаленко, У. О. Марчук, 6. В. Мних, В. В. Сопко, Б. Ф. Усач, В. О. Шевчук та шших.
ВГддаючи належне результатам проведених досль джень, потрГбно констатувати необхiднiсть подальшого вдосконалення аналiтичного забезпечення внутршнього контролю витрат на оплату пращ суб'екпв тдприемниць-ко'1 дГяльност в ринкових умовах господарювання.
Зазначене обумовило потребу визначити мету досль дження щодо обгрунтування теоретичних положень г розробки практичних рекомендацш оргашзащ! та методики внутршнього контролю витрат на оплату пращ.
Формулювання щлей статть Для досягнення поставлено'' мети потрГбне вирГшення наступних завдань:
■ дослГдження особливостей оргашзащ! на тдпри-емствах внутрГшнього контролю витрат на оплату пращ;
■ виявлення проблем, пов'язаних з недосконалктю нормативного, оргашзацшно-методичного забезпечення контролю зазначених витрат, вГдсутшстю внутршшх стандартгв;
■ ощнка Гснуючого ргвня методичного забезпечення внутрГшнього контролю витрат на оплату пращ та розробка шляхГв його вдосконалення;
■ визначення напрямкгв подальшого дослГдження з метою пошуку нових тдходГв до формування системи внутрГшнього контролю в управлшш ви-тратами тдприемства на оплату працГ, якГ вклю-чаються в собГвартГсть.
Виклад основного матерiалу дослiдження. Вну-трГшнГй контроль характеризуеться проф. Коршько М. Д. як система заходГв, визначених кергвництвом пГдприемства та здГйснюваних на тдприемствГ з метою найбГльш ефективного виконання всГма працГвниками сво'1х обов'язкгв щодо забезпечення та здГйснення господарських операцш. ВнутрГшнГй контроль визначае законшсть цих операцГй та '1хню економГчну доцгльшсть для пГдприемства[4, с. 35].
Об'ектами внутрГшнього контролю витрат на оплату пращ виступають: трудовГ ресурси суб'екта господарювання, оргашзащя, планування, нормування працГ, системи оплати Г премшвання та '1х використання, законшсть господарських операцГй з даного напрямку, стан розрахункгв за виплатами працгвникам, первинш документи Г облжовГ регГстри, система синтетичного Г аналГтичного облГку по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами працГвникам», досто-вГршсть вГдображення в звГтностГ зазначених розрахункгв, розрахунки за податком на доходи фГзичних осГб та единим внеском на загальнообов'язкове державне сощальне стра-хування, дотримання трудового законодавства тощо.
«ВГдповГдальним за створення внутрГшнього контролю е управлшський персонал, який у вГдповГдностГ з нащ-ональними стандартами самостшно вибирае методи Г при-йоми контролю» [1, с. 43].
ВибГр форми внутрГшнього контролю залежить вГд оргашзацшно! структури суб'екта господарювання, видгв та обсяггв дГяльностГ, правово'1 оргашзащ!, вГдношення ке-рГвництва до контролю тощо Г може бути оргашзованим у виглядГ наступних структурних шдроздшв (рис. 1):
Рис. 1. Форми оргатзацм внутрiшнього контролю
Систематизовано автором на основГ: [3, с. 75]
У ринкових умовах господарювання наявнiсть ауди-торсько! групи е дуже важливою для результативно! дiяль-ностi пiдприемства. Всередиш органiзацi¿ за вимогою та з шщативи керiвництва аудиторами пiдприемства здш-снюеться внутрiшнiй аудит.
Ця форма внутршнього контролю характеризу-еться складною структурою оргашзацп, рiзноманiттям видiв дiяльностi, притаманна зазвичай великим пiдпри-емствам.
Функщонування внутршньо! аудиторсько! служби полягае в допомозi персоналу пiдприемства ефективно виконувати сво! посадовi обов'язки. Вiддiл внутршнього аудиту повинен бути складовою частиною суб'екта госпо-дарювання i працювати в рамках облжово! полiтики, за-тверджено! кершництвом.
Основна роль вiддiлу внутрiшнього аудиту полягае в перевiрцi структури внутршнього контролю шдприем-ства та ощнщ рiвня 'й адекватностi i ефективность Вико-нуючи свое призначення, внутршш аудитори можуть регулярно проводити фшансовий аудит, операцiйний аудит, перевiрку на вiдповiднiсть та аудит ефективност форму-вання витрат, зокрема на оплату пращ.
Внутршнш аудит можливо охарактеризувати як оргашзовану вiдповiдно до структури економiчного суб'екта службу, регламентовану внутршшми документами щодо перевiрки й оцiнки функцiонування цього суб'екта з метою надання рекомендацш i оргашзацп до-помоги в !х реалiзацil. Вдосконалення внутршньогос-подарського контролю на базi створення внутрiшнього аудиту е важливою умовою пiдвищення ефективност комушкацп релевантно! шформацп в системi управлiння для ухвалення рiшень i регулювання господарських про-цесiв щодо стратеги розвитку виробництва на тдприем-ствах [8, с. 127].
У тих оргашзащях, де немае в^дку внутрiшнього аудиту, функцп внутрiшнього контролю можуть виконувати швентаризацшш бюро, групи контролю, що належать до структур внутршнього аудиту.
Структурно-функщональна форма внутршнього контролю не потребуе значних додаткових витрат шдпри-емства на 11 побудову. Зазначена форма передбачае розроб-ку комплексу внутрiшнiх документов, що регламентують порядок взаемозв'язку шдроздшв та 1х керiвникiв з уйх етапiв здiйснення внутрiшнього контролю.
Ревiзiйна комiсiя контролюе фiнансово-господарську дiяльнiсть виконавчого органу, дотримання законодавчо-нормативних акпв, вивчае звiти зовнiшнiх i внутршнк аудиторов, перевiряе бухгалтерську документацiю, ведення облшу, формування висновку за рiчною звiтнiстю.
Отже, суб'екти господарювання мають свою цкьо-ву функцiю, яка досягаеться за рахунок результативного управлшня. Внутршнш контроль являе собою одну з функ-цш управлшня.
З метою ефективного управлшня внутршнш контроль витрат на оплату пращ повинен в^пов^ати наступним умовам:
■ одержат результата в1д проведення контролю по-винш перевищувати витрати на його здшснення;
■ здiйснення контрольних прийомiв повинно вико-нуватись досв^ченим виконавцем, який мае в^-пов^ну квалiфiкацiю та досвiд.
Урахування наведених вимог повинно слугувати основою оргашзацп внутршнього контролю витрат на оплату пращ поряд iз визначенням суб'ектш контролю, перюду за який виконуеться перевiрка господарських опе-рацiй з даного напрямку, постановкою завдання, проведен-ням i узагальненням результатов контролю, а також мето-дичним забезпеченням.
Внутршнш контроль на пiдприемствi включае вибiр суб'ектш, постановку мети, оргашзацшну стадiю, методич-ну та результативну [6, с. 335]. В^пов^но, контроль витрат на оплату пращ дощльно дослiджувати в контекст його етапш (рис. 2).
Правильна оргашзащя внутрiшнього контролю оплати пращ вимагае дотримання принципов внутрiшнього контролю, якi обумовлюють розподк обов'язюв. Саме тому:
1 етап. П^готовка до проведення контролю
Визначення cy6'£KTiB контролю, перiоду, за який здшснюватиметься nepeBipKa господарських операцш з розрахyнкiв щодо оплати праць постановка завдань
2 етап. Проведення контролю
Виконання поставлених завдань через застосування прийомнв документального контролю: формальна перевiрка, арифметична перевiрка, нормативно-правова перевiрка, вза£мна перевiрка
3 етап. Узагальнення результалв контролю ]-<-
Оформлення резyльтатiв контролю шляхом фтсаци вах порушень у робочих документах
Рис. 2. Етапи здшснення внутршнього контролю витрат на оплату прац
■ пiдсумок вiдпрацьованого часу робiтниками суб'екта господарювання;
■ нарахування i вiдображення в облшу розрахункiв за виплатами пращвникам;
■ формування розрахунково-плапжно! вiдомостi i виплата заробино! плати повиннi виконуватись рiзними працшниками.
«Зазвичай на кожному виробничому mдприемствi чiтко контролюють три класичш фактора виробництва: працю, землю i капiтал» [2, с. 364].
Праця з виробничим чинником реалiзуeться через саму людину, вдосконалюеться завдяки навчанню робгг-никiв i придбанню ними досвiду, при цьому аналопчно до процесу утворення реального катталу можна говорити про процес утворення «людського капiталу».
На думку проф. 6. В. Мниха, з якою слд погодитись, актуальним у контекст практично! дiяльностi е не метод, а методолопя контролю, а отже, та сукупнiсть методш, що до-зволяе розв'язувати поставленi задачi. До^дження методо-логiчних основ внутрiшнього контролю - одна з актуальних i складних проблем, що залишаеться нерозв'язаною [3, с. 19].
З позици системного пiдходу внутрiшнiй контроль, зокрема витрат на оплату пращ, потрiбно розглядати як су-купнiсть методик i процедур, що використовуються в про-цесi господарсько'1 дiяльностi як зайб ефективного управ-лiння тдприемством.
Отже, напрямки вдосконалення методичного забез-печення витрат на оплату пращ обумовлеш дотриманням принципу технологiчного подку контролю на етапи: попе-реднш, поточний i заключний (табл. 1).
В умовах розвитку ринкових в^носин визначення сутностi внутрiшнього контролю витрат на оплату пращ засобом використання системного тдходу, обумовлено до-сл^женням його методологiчних та прикладних аспекпв. Висновки вiдомих науковцш свiдчать, що складовими систе-ми внутрiшнього контролю е ва внутрiшнi правила та про-цедури контролю, запровадженi управлшським персоналом пiдприемства з метою забезпечення стабкьного ефективного його функщонування, дотримання внутршньо! господарсько'1 полижи, запоб1гання фальсифiкацiй i помилок, своечасшсть i повноту бухгалтерських записш, своечасну тдготовку достовiрноl фшансово! шформацп [7, с. 339].
Таблиця 1
Методичне забезпечення внутршнього контролю витрат на оплату працi
напрям контролю Завдання контролю Методичнi прийоми контролю
Достс^рысть i дотримання вимог складання первин-них документiв Перевiрка табеля облiку робочого часу, а також шших документiв на предмет включення до списку вах прaцiвникiв; перевiрка первинних документiв та роз-рахункових вiдомостей на наявысть арифметичних помилок; перевiркa документального пщтвердження нарахування виплат прaцiвникaм (накази, договори, контракти, правильысть вiдобрaження сум оплати праЩ у первинних документах, обсяг виконаних робгг); перевiркa штатного розкладу та оплати праЩ по штатному розкладу; свовчасносп та повноти документального оформлення витрат на оплату праЩ; оцшка повноти i прaвильностi вiдобрaження господарських опера-цм, що стосувться облiку витрат на оплату праЩ в звiтностi пщпривмства Формальна, ариф-метична, логiчнa, нормативно-пра-вова, взавмна, хро-нологiчнa перевiрки
Перевiрка пра-вильностi вщобра-ження розрахунгав з працiвниками з оплати праЩ на рахунках бухгал-терського облту Прaвильнiсть вiдобрaження сум зароб^но''' плати, зокрема нарахувань та утри-мань на рахунках бухгалтерського облту; вщповщшсть зaписiв aнaлiтичного облiку по рахунку 66 «Розрахунки за виплатами пращвникам» даним iз зaробiтноl' плати в репстрах облiку, Головнiй книзi та баланс; оцЫка синтетичного i анал™ч-ного облiку витрат на оплату праць якi включаються в собiвaртiсть Формальна, ариф-метична, лопчна, хронологiчнa пере-вiрки, iнвентaризaцiя кредиторсько''' за-борговaностi з оплати праЩ
Перевiрка пра-вильностi роз-рахунгав з працiв-никами з оплати працi Перевiркa прaвильностi застосування тaрифiв, розцшок при нaрaхувaннi заробгг-но'' плати; контроль правильносп здiйснення нарахувань та утримань iз зароб^-но'' плати; перевiркa обфунтованосл нарахування премiй, винагород, вщпускних (перевiряються накази керiвникa, обсяг виконаних робп та документальне пщ-твердження); дотримання податкового законодавства по опера^ях, пов'язаних з розрахунками з оплати праЩ; прaвомiрнiсть та правильшсть застосування по-даткових соцiaльних птьг; можливi факти завищення або заниження суми оклaдiв окремих прaцiвникiв вщповщно до виконуваних ними обов'язкiв; правильносп використання тарифних ставок i встановлених вщрядних норм i розцiнок з метою достс^рного нарахування оплати за вщпрацьований час; прaвильностi застосування норм д^чого законодавства та положень колективного та трудових дого-ворiв з метою достовiрного нарахування оплати за фактично вщпрацьований час; достс^рносп та зaконностi розрахунку та вщображення в облiку сум утримань i нарахувань на зaробiтну плату вщповщно до чинного законодавства; достс^р-ного нарахування та вщображення в облту сум утримань iз заробтоТ плати, що здшснюються за бажанням пра^вника Формальна, арифметична, ло-гiчнa, нормативно-правова, взавмна, хронологiчнa пере-вiрки, контрольне порiвняння
В умовах посилення конкуренци вiдбуваeться пере-х^ вiд традицiйного констатуючого (пасивного) контролю до активного, спрямованого на контрольно-анамтичне за-безпечення керiвництва пiдприeмства необх^ною шфор-мацieю для прийняття ефективних управлшських рiшень. Проте в сучасних умовах господарювання фиурують оби-два зазначеш пiдходи [3, с. 46].
Аналiтичне забезпечення внутрiшнього контролю ви-трат на оплату працi можливо запровадити за допомогою аналiзу вказаних витрат як елемента собiвартостi продукци.
Проте, слiд ураховувати, що групування витрат за елементами не повною мiрою забезпечуе керiвництво
суб'екта господарювання шформащею про витрати для прийняття ефективних управлшських ршень.
Тому класифжащю витрат за елементами доцкьно доповнювати класифшащею витрат за статтями калькуля-ци, що дозволить бiльш детально проаналiзувати викорис-тання витрат на оплату пращ i виявити резерви !х удоско-налення.
Розрахунково-аналiтичнi методичнi прийоми, що використовують у контрольному процеа та обумовлюють встановлення загального стану об'ектш контролю у на-прямку зниження (збкьшення) продуктивностi працi про-ти заплановано!, наведенi (рис. 3):
Розрахунково-аналггичш методичнi прийоми
и и и
Економiчний аналiз (стан та використання трудових ресурав)
Стaтистичнi розрахунки (середньооблтова чисельнiсть працiвникiв)
Економiко-математичнi методи (економне витрачання трудових ресурав)
Рис. 3 Класифшащя розрахунково-аналiтичних методичних прийомiв
Розроблено автором на основi: [3, с.212-213]
На початковому етапi виконуеться аналiз загальних змiн, що виникли мiж фактичними прямими витратами по-рiвняно iз запланованими у загальнш сумi, а також питомiй вазi зазначених витрат у собiвартостi продукци.
Наступним етапом аналiзу е визначення факторiв, що впливають на суму заробггно! плати на випуск одини-цi готово! продукци та на загальну суму прямо! заробино! плати.
Отже, загальна сума прямо! заробггно! плати зале-жить вiд об'ему виробництва товарно! продукци, !! струк-тури та ршня витрат заробино! плати на одиницю виробле-но! продукци. В свою чергу, останнш показник наведеного перелiку факторiв визначаеться трудомютистю та рiвнем оплати працi за одну людино-годину.
Ретельного внутршнього контролю потребують втрати з зайвою витратою трудових ресурсш у процеа виробництва продукци.
Втрати ресурйв пращ е результатом сукупних витрат в^ надмiрно витраченого робочого часу. До них належать уа види витрат робочого часу в процеа виконання необх^-них операцiй, якi не регламентоваш ходом та умовами тех-нологiчного процесу виробництва. Основу !х являють утра-ти з оргашзацшно-техшчних причин, iз вини працiвникiв, доробки й переробки у зв'язку з браком, в^иленням в^ звичайних умов роботи, використання квалiфiкованих ро-бггникш на пiдсобних роботах, необгрунтоване залучення персоналу до рiзного роду роби, порушення трудово! дис-циплiни тощо. Значна частина втрат живо! пращ пов'язана з простоями як щлозмшними, так i внутрiшньозмiнними. Вони зумовлюються технологiчними й органiзацiйними неув'язками, нечиким управлiнням господарською дiяль-нiстю тдприемств, рiвнем квалiфiкацп робiтникiв, !хньо! трудово! дисциплши [2, с. 366].
Завершальним етапом аналiзу витрат на оплату пра-цi як елемента собшартост продукци слугуе визначення
оцiнки впливу цих факторiв на собiвартiсть продукци, ви-явлення резервiв зниження собiвартостi продукци та опра-цювання ефективних заходш щодо !х вжитку суб'ектами господарювання.
Основним способом скорочення витрат на оплату пращ е використання сучасних оргашзацшно-техшчних заходiв: застосування новггнк технологш, уведення в дiю ефективного обладнання та устаткування, шдвищення ква-лiфiкацi! персоналу тощо.
Поряд iз цим, резервом пiдвищення продуктивностi пращ, що визначаеться виробггком продукци в розрахунку на одного працюючого, е приведення у в^пов^шсть фак-тично! чисельностi працшниюв до нормативно обгрунто-вано!, усунення втрат вiд браку продукци та непродуктивна втрат робочого часу за рахунок просто!в.
Сл^ зауважити, що бiльш швидке зростання продук-тивностi працi робиниив поршняно з середньою оплатою виявляеться одним iз головних чинникiв зниження собь вартостi продукци. Вiдтак, аналiз частки витрат на оплату пращ в собшартост продукци, дослiдження факторш, що впливають на !! розмiр, та виявлення резервiв економи на-бувають дедалi бiльшого значення.
Отже, ефективний контроль витрат на оплату пращ сприяе зростанню продуктивной пращ. На практищ ваго-мо! ролi набувае визначення частини заробино! плати, яка враховуеться у собiвартiсть вироблено! продукци та частини, що повинна сплачуватись за рахунок прибутку з метою досягнення в^пов^носп мiж виплатою заробггно! плати персоналу та стимулюванням ефективно! працi, адекватно! ринковому мехашзму господарювання.
Висновок. На кожному пiдприемствi потрiбно ство-рювати систему внутршнього контролю, яка повинна за-безпечувати його ращональне та ефективне функщонуван-ня, внаслiдок чого покращаться фiнансовi результати дiяль-ностi, рентабельшсть i продуктивнiсть працi персоналу.
Поряд iз цим, на систему внутрiшнього контролю по-кладаеться соцiальна функцiя, адже за допомогою контролю в^буваеться регулювання трудових вiдносин мiж робо-тодавцем i працшниками шляхом активiзащl трудових ре-сурсiв i справедливого розподку витрат на 1х в^творення.
В результатi проведеного дослiдження було удо-сконалено методичне забезпечення внутршнього контролю витрат на оплату пращ з урахуванням особливостей попереднього, поточного та наступного контролю на вйх етапах 1х здшснення, що забезпечуе послiдовне здшснен-ня перевiрок i дозволяе уникнути дублювання дш суб'ектiв внутрiшнього контролю.
Подальше досл^ження внутрiшнього контролю ефективностi формування витрат на оплату пращ мае бути спрямоване на розробку заходш щодо використання його превентивно! функци, адже на сучасному етат в бкьшос-тi випадкiв контроль виступае переважно реестратором порушень (в частинi трудового законодавства, бухгалтерского облiку операцш за виплатами працiвникам, звггнос-т тощо), а не iнструментом 1х попередження.
Л1ТЕРАТУРА
1. Бухгалтерський облт, аналiз та аудит: проблеми тео-рГ|', методологи, органiзацií : [зб. наук. праць]. - К. : ПП «Рута», 2013. - 463 с.
2. Бухгалтерський облт, контроль i аналiз: проблеми те-ори та методологи : [монографiя] / пщ. заг. ред. проф. Ф. Ф. Бу-тинця. - Ки'в, 2013. - 606 с.
3. Контроль у сиоемн iнновацiйного менеджменту пщ-при£мства : [монографiя] / £. В. Мних, С. В. Бардаш, О. А. Шевчук та ш.; [за ред. £. М. Мниха]. - К. : КНТЕУ, 2011. - 452 с.
4. Коршько М. Д. Удосконалення оргашзаци та фунщ-онування системи внутршнього економiчного контролю при диверсифiкацíí суб'£кпв господарювання / М. Д. Коршько // Статистика Укра'ни. - 2008. - № 1. - С. 34 - 40.
5. Макамова В. Ф. Ефект удосконалення облку та контролю для позитивно'' динамти розвитку i економiчноí' стабть-ностi пiдпри£мства / В. Ф. Макамова // Бухгалтерський облт i аудит. - 2013. - № 9. - С. 23 - 27.
6. Проблеми теори та методологи бухгалтерського об-лту, контролю i аналiзу : [мiжнар. зб. наук. праць] / вщп. ред. д. е. н., проф. Ф. Ф. Бутинець. - 2012. - Вип. 3 (24). - 628 с.
7. Роль i мкце бухгалтерського облту, контролю i аналiзу в розвитку економiчноí| науки i практики : зб. матерiалiв II Мiж-нар. наук.-практ. конф.; 6 - 7 грудня 2012 р. - К. : КНЕУ, 2012. -344 с.
8. Фшанси, облт i аудит : [зб. наук. праць]. - 2013. - Вип. 20/1. - 684 с.
REFERENCES
Bukhhalterskyi oblik, analiz ta audyt: problemy teorii, metodolohii, orhanizatsii [Accounting, Analysis and Auditing: problems of theory, methodology and organization]. Kyiv: Ruta, 2013.
Bukhhalterskyi oblik, kontrol i analiz: problemy teorii ta metodolohii [Accounting, control and analysis: problems of theory and methodology]. Kyiv, 2013.
Finansy, oblik i audyt, no. 20/1 (2013).
Korinko, M. D. "Udoskonalennia orhanizatsii ta funktsionuvannia systemy vnutrishnyoho ekonomichnoho kont-roliu pry dyversyfikatsii sub'iektiv hospodariuvannia" [Improving the organization and functioning of the internal controls in the diversification of economic entities]. Statystyka Ukrainy, no. 1 (2008): 34-40.
Maksimova, V. F. "Efekt udoskonalennia obliku ta kontroliu dlia pozytyvnoi dynamiky rozvytku i ekonomichnoi stabilnosti pidpryiemstva" [The effect of improving accounting and control for the positive dynamics of development and economic stability of the company]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, no. 9 (2013): 23-27.
Mnykh, Ye. V., Bardash, S. V., and Shevchuk, O. A. Kontrol u systemi innovatsiinoho menedzhmentu pidpryiemstva [The control system of innovation management]. Kyiv: KNTEU, 2011.
Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 3 (24) (2012).
Rol i mistse bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu v rozvytku ekonomichnoi nauky i praktyky. Kyiv: KNEU, 2012.
