CC BY
36
EDN: GWHZRS
М.В. Калинская - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, marina_888@list.ru;
M.V. Kalinskaya - candidate of economic sciences, assistant professor of the accounting department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - candidate of economic sciences, assistant professor of the accounting department, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
М.А. Жадовская - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, jadovskai@gmail.com,
M.A. Zhadovskaya - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia;
Е.М. Фельде - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия, elizavetaharcenko6@gmail.com,
E.M. Felde - student of the accounting and finance faculty, Kuban state agrarian university, Krasnodar, Russia.
ОПТИМИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСРЕДСТВОМ ПРИМЕНЕНИЯ НЕЛИНЕЙНОГО МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
OPTIMIZATION OF THE TAXATION SYSTEM BY APPLYING A NON-LINEAR METHOD OF DEPRECIATION
Аннотация. В текущих экономических условиях проблема оптимизации налогообложения повышает свою актуальность с каждым годом. Учет основных средств образует информационную базу не только для формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и для исчисления налогооблагаемой базы по различным налогам. В статье рассмотрен порядок налогового учета амортизации активов и ее расчета различными методами, описаны особенности применения амортизационной премии. Методы оптимизации налогообложения детализированы в разрезе налоговых режимов, используемых коммерческой организацией. Изучена возможность законного способа снижения налоговой нагрузки посредством применения нелинейного метода начисления амортизации. В результате проведенных исследований, проиллюстрированных конкретными примерами, были определены основные преимущества и недостатки применения указанных способов амортизации с точки зрения оптимизации налогообложения.
Abstract. In the current conditions, the problem of tax optimization is increasing every year. Accounting of fixed assets collects an information base not only for the formation of reliable accounting (financial) statements, but also for the calculation of the tax base for various taxes. The article considers the procedure for tax accounting of asset amortization and its calculation by various methods, describes the features of the application of depreciation premium. The methods of tax optimization are detailed in the section of tax regimes used by a commercial organization. The possibility of a legitimate way to reduce the tax burden through the use of a non-linear depreciation method has been studied. As a result of the conducted research, illustrated with concrete examples, the main advantages and disadvantages of using these depreciation methods from the point of view of tax optimization were identified.
Ключевые слова: оптимизация налогообложения, амортизационные отчисления, налог на прибыль, основные средства, расход.
Keywords: tax optimization, depreciation deductions, income tax, fixed assets, expense.
Существующая система налогообложения стимулирует организацию выбирать различные варианты «налогового поведения», среди которых встречается не только грамотное управление налогообложением, но и уклонение от уплаты налогов. В рамках действующего налогового законодательства оптимизировать систему налогообложения можно путем эффективного управления элементами налоговой системы организации. Такое отношение дает возможность организации уменьшить сумму налогов, подлежащих к уплате, а значит, высвободить средства для дальнейшего использования. Постоянные изменения в нормативных документах, принятие мер, направленных на поддержание отечественного товаропроизводителя, привели к тому, что вопрос поиска законных методов оптимизации стал особенно востребован в настоящее время. Отметим, что в качестве способа оптимизации налогообложения рассматриваются действия налогоплательщика, преследующие цель уменьшения налоговой базы на законных основаниях.
Принимая во внимание положения налогового законодательства, а также отечественную практику ведения налогового учета, рассмотрим в качестве способа оптимизации налогообложения совершенствование процесса начисления амортизации основных средств.
Отметим, что для экономических субъектов амортизацию целесообразно рассматривать не в качестве элемента издержек, а как часть прибыли целевого назначения, которая не подлежит налогообложению. Период становления данного понятия длился достаточно долго. До середины XIX века предпринимаемые попытки внедрения ведения амортизационного учета были лишь частными опытами и не пользовались особой популярностью. Появление понятия «амортизационных отчислений» в России вызвало массу споров и разногласий в кругах отечественных ученых-экономистов. Однако, многие из них сходились на том, что амортизационные отчисления представляют собой резерв, который, в свою очередь, обеспечивается оборотными средствами [4].
Это объяснялось тем, что часть стоимости производственного имущества переходит в активные мобильные средства, тем самым становясь частью оборотного капитала. В настоящее же время в бухгалтерском учете начисление амортизации подлежит отражению по дебету счетов затрат и по кредиту счета «Амортизация основных средств». Такое отражение, по существу, означает, что вся сумма начисленной амортизации остается в распоряжении экономического субъекта.
Организация порядка начисления амортизации оптимальным образом особенно важна для организаций, осуществляющих свою деятельность в сфере строительства, что обуславливается высокой капиталоемкостью отрасли [5]. Наряду с капитальными вложениями, которые требуются при строительстве зданий и сооружений, приобретении машин и оборудования, необходимо обеспечить деятельность различными передаточными устройствами, контрольно-измерительными приборами и другими видами основных средств, востребованными в связи с организацией производственной деятельности и обеспечением ее безопасности.
Однако, стоит отметить, что в структуре производственных затрат подобных организаций амортизационные отчисления занимают относительно небольшую долю - около 10 %. Это свидетельствует о том, что степень износа основных средств достаточно высока и сигнализирует о том, что необходимо обновить материально-техническую базу подобных предприятий.
Именно поэтому подобным организациям следует уделять особое внимание подходу к выбору амортизационной политики в системе налогового контроллинга. Практический аспект данного вопроса заключается в том, что при исчислении налоговой базы для суммы налога на прибыль бухгалтер имеет право уменьшить сумму полученных доходов на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств. Это свидетельствует о том, что при наиболее эффективном выборе метода начисления амортизации у организации появятся свободные основные средства, так как ей удастся сэкономить на налоговых отчислениях. Наличие подобных «свободных» средств позволить организации проинвестировать их или направить на модернизацию производственного процесса.
Отметим, что выбор способа начисления амортизации остается за организацией. Также стоит отметить, что организация не ограничена и в том, чтобы выбрать различные методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (рисунок 1), ведь у каждого из них существуют свои преимущества.
Исследованиями многих ученых подтверждается, что выбранный метод начисления амортизации в конечном итоге оказывает существенное влияние на финансовый результат производственной деятельности организации [1, 2, 3, 8, 9 и др.].
Рисунок 1 - Сопоставление методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
Изучение отечественной учетной практики было выявлено, что чаще всего для целей бухгалтерского и налогового учета выбирается одинаковый метод начисления амортизации - линейный.
Причиной такого положения дел является то, что расчет разных сумм амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств достаточно трудоемкий процесс. Однако в таком случае налогоплательщики не могут воспользоваться преимуществами, предусмотренными налоговым законодательством, среди которых амортизационная премия и повышающие коэффициенты для ускоренной амортизации. Рассмотрим более подробно данные преимущества для организации.
Применение амортизационной премии - важный, но в то же время спорный аспект налогового учета. Амортизационную премию следует рассматривать в качестве возможности более быстрого возмещения стоимости основных средств и увеличения расходов при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизационная премия представляет собой возможность списать на расходы экономического субъекта от 10 % до 30 % стоимости объекта основных средств в месяце, в котором началось начисление амортизации. Относительно процентной градации стоит отметить, что она зависит от амортизационной группы, к которой отнесен объект основных средств (рисунок 2).
1 и 2 3-7 8-10
амортизационные амортизационные амортизационные
группы группы группы
10% 30% 10%
Рисунок 2 - Размер амортизационной премии в зависимости от амортизационной группы
Таким образом, первоначальная стоимость основного средства для расчета амортизации в налоговом учете уменьшается на сумму амортизационной премии. Начисление амортизационной премии осуществляется в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
ООО «МонтажТехСтрой» в феврале 2022 года был приобретен и введен в эксплуатацию генератор электроэнергии, первоначальная стоимость которого составила 230 000 руб. Данный объект основных средств относится к третьей амортизационной группе, а срок полезного использования установлен 60 месяцев. Амортизационная премия могла быть начислена и единовременно учтена в косвенных расходах в марте 2022 г.
Величина амортизационной премии составит:
230 000 руб. х 30 % = 69 000 руб.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации, начиная с марта 2022 г. на протяжении всего срока полезного использования, составит:
(230 000 руб. - 69 000 руб.) / 60 мес. = 2 683 руб.
Таким образом, в марте 2022 г. ООО «МонтажТехСтрой» имеет право признать в налоговых расходах сумму:
69 000 руб. + 2 683 руб. = 71 683 руб.
Начиная с апреля 2022 г. по февраль 2026 г. налоговые расходы составят: 2 683 руб.
Однако, применяя в налоговом учете методику, отличную от бухгалтерской, бухгалтер должен понимать, что это приведет к возникновению в бухгалтерском учете разниц, что определено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Таким образом, в марте 2022 г. бухгалтер должен отразить следующие корреспонденции (таблица 1).
Таблица 1 - Отражение возникающих разниц в бухгалтерском учете ООО «МонтажТехСтрой»
Факт хозяйственной жизни Сумма, руб. Дебет Кредит
Отражено налоговое обязательство в связи с начисленной в налоговом учете амортизационной премии 13 800 68 77
Начислена амортизация 3 833,33 20 02
Уменьшено отложенное налоговое обязательство 230,07 77 68
Рассмотрим особенности начисления амортизации нелинейным методом.
Главное преимущество данного метода заключается в том, что он предполагает списание большей части стоимости объекта основных средств на расходы в первые периоды начисления амортиза-
ции. Также следует отметить, что нелинейный метод позволяет амортизировать основные средства неоднородно, что выгодно в том случае, если организации необходимо списать основную часть затрат на приобретение в первые годы эксплуатации (например, объект основных средств подвержен быстрому моральному старению). Это оказывает влияние на уменьшение налогооблагаемой базы, следовательно приведет к снижению суммы налога на прибыль.
Однако важно обратить внимание на особенности использования нелинейного метода в организации. Прежде всего, нелинейный метод должен применяться ко всем объектам основных средств в организации, кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ). При нелинейном способе амортизация начисляется суммарно в рамках амортизационных групп или подгрупп, а не по каждому основному средству в отдельности. Нормы амортизации в таком случае устанавливаются не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по амортизационным группам (таблица 2).
Рассмотрим применение нелинейного метода в налоговом учете по данным ООО «МонтажТех-Строй». Исследуемая организация приобрела видеорегистратор, первоначальная стоимость которого составила 300 000 руб., срок полезного использования которого определен три года, т. е. данный объект отнесен ко второй амортизационной группе.
Таблица 2 - Нормы начисления амортизации при нелинейном методе
Амортизационная группа Срок полезного использования Норма амортизации в месяц
1 группа от 1 до 2 лет включительно 14,3 %
2 группа свыше 2 до 3 лет 8,8 %
3 группа свыше 3 до 5 лет 5,6 %
4 группа свыше 5 до 7 лет 3,8 %
5 группа свыше 7 до 10 лет 2,7 %
6 группа свыше 10 до 15 лет 1,8 %
7 группа свыше 15 до 20 лет 1,3 %
8 группа свыше 20 до 25 лет 1,0 %
9 группа свыше 25 до 30 лет 0,8 %
10 группа свыше 30 лет 0,7 %
Ликвидационная стоимость для данного объекта не предусмотрена. Сравним начисление амортизации линейным и нелинейным методом по указанному объекту основных средств (таблица 3). Приведенные расчеты позволяют сделать вывод, что при нелинейном методе за первый год сумма амортизации превышает сумму, исчисленную по линейному методу более чем в два раза, однако в последующие годы сумма значительно снижается. Неоднородное начисление амортизации приводит к наличию несписанной до конца остаточной стоимости.
Таблица 3 - Сопоставление линейного и нелинейного методов начисления амортизации
Период начисления амортизации Линейный метод Нелинейный метод
1 год 100 000 руб. 200 675 руб.
2 год 100 000 руб. 66 440 руб.
3 год 100 000 руб. 21 997 руб.
х Остаточная стоимость Остаточная стоимость
х 0 руб. 10 888 руб. будет списана, т. к. данный объект один по своей амортизационной группе, и его остаточная стоимость меньше 20 000 руб.
Порядок списания остаточной стоимости по данным налогового учета будет зависеть от фактического наличия основных средств по данной амортизационной группе, а также от их суммарной остаточной стоимости. Если ответ положительный - организация списывает видеорегистратор, но его остаточная стоимость будет продолжать амортизироваться в рамках амортизационной группы. Если ответ отрицательный - организация спишет остаточную стоимость видеорегистратора или всей амортизационной группы, как только суммарный баланс их остаточной стоимости будет меньше 20 000 руб. (ст. 259.2 НК РФ [7]). Учитывая тот факт, что видеорегистратор на балансе один по своей амортизационной группе, то списание произойдет на 31 месяце, то есть в середине третьего года.
Отметим, что в налоговом учете имеет место применение специальных коэффициентов в процессе расчета амортизационных отчислений. Подобные коэффициенты представляют собой некий чис-
ловой норматив, позволяющий либо ускорить, либо затормозить списание объектов основных средств. Таким образом к норме амортизации можно применить коэффициент ускорения - 2 в том случае, если объект основных средств используется непосредственно сельскохозяйственной организацией промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы и т.д.) для осуществления производственно-хозяйственной деятельности. Коэффициент 3 можно применять в случае, если основное средство выступает предметом лизинга и учитывается на балансе лизингополучателя.
Рассмотрев теоретические аспекты преимуществ нелинейной методики начисления амортизации, представим их на практике, чтобы сделать вывод относительно того, на сколько будет отличаться амортизация в налоговом учете линейным и нелинейным методом с применение всего комплекса рассмотренных выше инструментов.
ООО «МонтажТехСтрой» в 2022 г. ввело в эксплуатацию бетономешалку стоимостью 1 664 508 руб. Было определено отнести данный объект к третьей амортизационной группе. Минимальный срок полезного использования исходя из амортизационной группы может быть установлен 3 года и 1 месяц, то есть 37 месяцев. При применении линейной методики ежемесячная сумма амортизации, которую можно будет включить в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, составит: 44 987 руб.
При использовании нелинейного метода суммы амортизации по этому же объекту основным средств будут совершенно иными (таблица 4). Для данного объекта основных средств применяется ежемесячная норма амортизации - 3,8 %. Организация предполагает использовать бетононасос в условиях повышенной сменности, что оправдывает применение повышающего коэффициента 2. В этом случае норма амортизации для основного средства в месяц составит 7,6 %.
Кроме того, по бетономешалке можно начислить амортизационную премию, величина которой составит:
1 664 508 руб. х 30% = 499 352 руб.
Следовательно, первоначальная стоимость бетономешалки для начисления амортизации за вычетом амортизационной премии будет равна:
1 664 508 руб. - 499 352 руб. = 1 165 156 руб.
Таблица 4 - Расчет амортизационных отчислений по бетононасосу при нелинейной методике
Период Остаточная стоимость Сумма амортиза- Период Остаточная стоимость Сумма амортизации
на начало периода ции за период на начало периода за период
1 месяц 1165156 88552 19 месяц 280853 21345
2 месяц 1076604 81822 20 месяц 259508 19723
3 месяц 994782 75603 21 месяц 239786 18224
4 месяц 919179 69858 22 месяц 221562 16839
5 месяц 849321 64548 23 месяц 204723 15559
6 месяц 784773 59643 24 месяц 189164 14376
7 месяц 725130 55110 25 месяц 174788 13284
8 месяц 670020 50922 26 месяц 161504 12274
9 месяц 619099 47051 27 месяц 149230 11341
10 месяц 572047 43476 28 месяц 137888 10480
11 месяц 528572 40171 29 месяц 127409 9683
12 месяц 488400 37118 30 месяц 117726 8947
13 месяц 451282 34297 31 месяц 108779 8267
14 месяц 416984 31691 32 месяц 100511 7639
15 месяц 385293 29282 33 месяц 92873 7058
16 месяц 356011 27057 34 месяц 85814 6522
17 месяц 328954 25001 35 месяц 79292 6026
18 месяц 303954 23100 36 месяц 73266 5568
37 месяц 67698 5145 х х х
На основании приведенных расчетов можно сопоставить суммы расходов по налогу на прибыль при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации. Так, в первый год применения линейного метода исследуемая организация отнесла на расходы 539 844 руб., а если бы она применяла нелинейный метод с учетом амортизационной премии и повышающего коэффициента, то сумма, на которую можно было бы уменьшить налогооблагаемую базу, оказалась бы в 2,3 раза больше и составила 1 213 226 руб. Наглядно различия в суммах расходов по амортизируемому имуществу ООО «МонтажТехСтрой» представлены на графике (рисунок 3).
Рисунок 3 - Динамика расходов по амортизируемому имуществу, уменьшающих налогооблагаемую базу, при использовании разных методов начисления амортизации
Использование нелинейного способа начисления амортизации дает возможность списать наибольшую сумму амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации, когда практически нет затрат на ремонт и минимальны затраты на техническое обслуживание объектов. В последующие годы эти расходы с структуре затрат вырастают, при этом наблюдается снижение амортизационных сумм. Таким образом, если возникнет необходимость списать морально устаревший объект за несколько месяцев до окончания установленного срока его эксплуатации, то на убытки будет отнесена небольшая сумма, так как балансовая стоимость данного основного средства будет минимальна.
Использование же линейного способа начисления амортизации такую возможность исключает. Списание морально устаревшего, но не полностью самортизированного объекта основных средств, приведет к получению больших сумм прочих расходов.
Опираясь на данные отчетности за 2019-2021 гг., рассмотрим, как может измениться сумма налога на прибыль при применении нелинейного способа амортизации в ООО «МонтажТехСтрой» (рисунок 4).
Приведенные расчеты позволяют сделать вывод, что наиболее достоверный полиномиальный тренд, который объясняет 100 % вариабельности признака. Таким образом, применение нелинейного метода начисления амортизации является для организации более выгодным, так как значительно уменьшает налогооблагаемую базу. Можно сделать вывод, что прогноз является положительным для данной организации и способен принести в будущем экономические выгоды.
1 400 1 200
1 000
500
600
400
200
0 20 -200
-400
-600
ь
~ '1
' •':--••.. ........ у = -134,5х + 272683 "" '•.'.........Е(;= 0,9591
........ .............
у = 2Е-+308Х"1777 """.,.
— 0,98 у - !П п ит ;:.; - и& .. ' К!= 0.989
18 2019 2020 2021 2022 2023 у 2025 2026 20
0,98
у - -24,5х- + 95К45Х - И- = 1
• Налогна прибыль, тыс. руб.
.......... Линейная (Налог на прибыль, тыс. руб.)
.......... Экспоненциальная (Налогна прибыль, тыс. руб.)
.......... Полиномиальная (Налог на ирибыль, тыс. руб )
.......... Логарифмическая (Налогна прибыль, тыс. руб.)
.......... Степенная (Налогна прибыль, тыс. руб.)
Рисунок 4 - Прогнозное значение показателя налог на прибыль в ООО «МонтажТехСтой»
Таким образом, эффективность предложенных мероприятий по совершенствованию амортизационного процесса обоснована, ведь в современных реалиях денежные средства сегодня «дороже»,
чем завтра. Уменьшение суммы налога на прибыль в первые годы эксплуатации основного средства более выгодно для любой организции выгоднее, нежели списывать равномерно в течение всего срока полезного использования.
Отметим, что крайне важно эффективно использовать высвобождаемые таким путем денежные средства. Например, в западных государствах организации направляют на расширение и модернизацию производства средства, сэкономленные благодаря получению налоговых льгот, что достигает 30 % общих сумм капиталовложений. В нашей стране пока еще недостаточно активно проводится оптимизация налоговых платежей, что частично вызвано неосведомленностью или пассивностью руководства организаций и приводит к недополучению дополнительных ресурсов, востребованных в области инвестиционной и инновационной деятельности. Преодолеть сложившуюся ситуацию возможно повышением информированности специалистов и руководителей организаций посредством размещения статей в интернет-ресурсах, а также создания тематических передач на телевизионных каналах, проведения обучающих курсов и т.п.
Источники:
1. Витковский, Е. В. Налоговый учет амортизационной премии / Е. В. Витковский, И. Н. Хромова // Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобализации экономики : Сборник научных статей по итогам заочной II Международной научно-практической конференции, Краснодар, 15 мая 2014 года / ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2014. - С. 17-20.
2. Козлова, И. Н. Аспекты учетной политики по методам и способам начисления амортизации основных средств / И. Н. Козлова // Социально-экономическое и экологическое развитие приграничного региона: возможности и вызовы : Сб. тр. конф. - Смоленск: Издательство "Маджента", 2021. - С. 243-246.
3. Кравченко, А. А. Амортизационная премия как элемент учетной политики для целей налогообложения [Электронный ресурс] / А.А. Кравченко // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2011. №1. URL: https://cyberleninka.rU/article/n/amortizatsionnaya-premiya-kak-element-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblozheniya.
4. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях : учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Ка-линская. - Москва : ИНФРА-М, 2022. - 353 с. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1843235.
5. Мальцева, Д. А. Налоговое планирование в строительной отрасли: актуальные проблемы и анализ [Электронный ресурс] / Д.А. Мальцева // Скиф. 2022. №3 (67). URL: https://cyberleninka.ra/article/n/nalogovoe-planirovanie-v-stroitelnoy-otrasli-aktualnye-problemy-i-analiz.
6. Морозкина, С. С. Развитие методики бухгалтерского и налогового учета основных средств / С. С. Морозкина, Н. С. Остроухова ; Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина. - Краснодар: Изд-во "Новация", 2018. - 138 с.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 19.07.2000 № 118-ФЗ (ред. от 02.07.2021) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.07.2021) / [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
8. Семенова, Г. Н. Амортизация основных средств и ее влияние на финансовые результаты / Г. Н. Семенова // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2022. - Т. 2. - № 5(125). - С. 132-140. - DOI 10.36871/ ek.up.p.r.2022.05.02.020.
9. Сунцева, П. В. Законные способы оптимизации налогообложения [Электронный ресурс] / П.В. Сунцева // Вестник Пермского университета. Юридические науки. - 2011. - № 4. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zakonnye-sposoby-optimizatsii-nalogooblozheniya.
References:
1. Vitkovsky, E. V. Tax accounting of depreciation premium / E. V. Vitkovsky, I. N. Khromova // Prospects for the development of the theory and practice of accounting and reporting in the context of the globalization of the economy : A collection of scientific articles on the results of the correspondence II International Scientific and Practical Conference, Krasnodar, May 15, 2014 / Kuban State Agrarian University. - Krasnodar: Kuban State Agrarian University, 2014. - pp. 17-20.
2. Kozlova, I. N. Aspects of accounting policy on methods and methods of depreciation of fixed assets / I. N. Kozlova // Socioeconomic and environmental development of the border region: opportunities and challenges : Sat. tr. conf. - Smolensk: Publishing House "Magenta", 2021. - pp. 243-246.
3. Kravchenko, A. A. Depreciation premium as an element of accounting policy for taxation purposes [Electronic resource] / A.A. Kravchenko // Bulletin of the Adygea State University. Series 5: Economics. 2011. №1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/amortizatsionnaya-premiya-kak-element-uchetnoy-politiki-dlya-tseley-nalogooblozheniya.
4. Kruglyak, Z. I. Tax accounting and reporting in modern conditions: a textbook / Z.I. Kruglyak, M.V. Ka-linskaya. - Moscow : INFRA-M, 2022. - 353 p. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1843235 .
5. Maltseva, D. A. Tax planning in the construction industry: actual problems and analysis [Electronic resource] / D.A. Maltseva // Skif. 2022. No.3 (67). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-planirovanie-v-stroitelnoy-otrasli-aktualnye-problemy-i-analiz.
6. Morozkina, S. S. Development of methods of accounting and tax accounting of fixed assets / S. S. Morozkina, N. S. Ostrou-khova ; Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin. - Krasnodar: Publishing house "Novation", 2018. - 138 p.
7. The Tax Code of the Russian Federation (Part Two) of 07/19/2000 No. 118-FZ (as amended on 07/02/2021) (with amendments and additions, intro. effective from 02.07.2021) / [Electronic resource] URL: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_28165 /.
8. Semenova, G. N. Depreciation of fixed assets and its impact on financial results / G. N. Semenova // Economics and management: problems, solutions. - 2022. - T. 2. - № 5(125). - Pp. 132-140. - DOI 10.36871/ ek.up.p.r.2022.05.02.020.
9. Suntseva, P. V. Legal ways to optimize taxation [Electronic resource] / P.V. Suntseva // Bulletin of Perm University. Legal sciences. - 2011. - № 4. - URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zakonnye-sposoby-optimizatsii-nalogooblozheniya.
