CC BY
52
ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ КАК ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОЙ
ПОЛИТИКИ
И.Н. Раздерищенко, старший преподаватель
Сибирский государственный университет путей сообщения
(Россия, г. Новосибирск)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10503
Аннотация. Вопросы налоговой оптимизации остаются актуальными на разных стадиях развития хозяйственных систем. В статье предложен конкретный инструментарий и различные варианты выбора режима налогообложения. Разработан алгоритм для выбора наиболее оптимального способа налогообложения. Изложены основные способы оптимизации налога на прибыль. Подчёркивается роль учётной политики, сформированной надлежащим образом, в целях минимизации налоговых рисков. Разработан калькулятор для расчёта и выбора наиболее выгодного режима налогообложения с учётом оптимизации.
Ключевые слова: налоговый кодекс, режимы налогообложения, расходы, дефлятор, учетная политика.
Любая оптимизация налогообложения предполагает ответственных подходов и инструментария с учётом специфики деятельности компании, отрасли и даже региона. В первую очередь необходимо закрепить сам режим налогообложения, ведь если организация не позаботилось о тщательном выборе режима, то ему будет априори приписана общая система налогообложения (ОСНО) (рис. 1). ОСНО представляет собой режим, при котором организация уплачивает все налоги и ведет бухгалтерский учёт в полном объёме. Однако положительной стороной является наличие более широкого спектра деятельности. Чаще всего малый бизнес практикует упрощенную систему налогообложения (УСН). Это специальный режим, направленный на упрощение и облегчение ведения налогового и бухгалтерского учета. Кроме того, есть другие специальные режимы. Так, например, если вид деятельности организации подходит под п. 2 статью 346.26 НК РФ, то можно применять
единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Спецификой данной налога является то, что при расчёте учитываются не фактические доходы, а вмененные показатели с учётом корректирующих коэффициентов. Для индивидуальных предпринимателей также актуальна патентная система налогообложения (ПСН), при которой уплата налога производится авансом. Для организаций в сфере сельского хозяйства чаще всего оптимальным вариантом является единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Это специальный налоговый режим, которым вправе пользоваться только производители с\х продукции. Те же организации, которые занимаются её последующей переработкой, применять данный режим не могут. Таким образом, организация должна рассмотреть все преимущества и недостатки различных режимов, проанализировать перспективы своей деятельности и, исходя из этого, закрепить в учётной политике.
Рис. 1. Алгоритм выбора режима налогообложения
В первую очередь организация должна позаботиться о выборе метода признания доходов и расходов. Поскольку именно эти два показателя непосредственно влияют на величину налогооблагаемой базы. Как известно, существуют два метода -это метод начисления и кассовый метод. С точки зрения оптимизации налогообложения рекомендуется использовать метод начисления, поскольку он позволяет равномерно распределять доход и расход между отчётными периодами, а, следовательно, снижать налоговую нагрузку. Однако не все режимы налогообложения могут позволить себе сделать выбор между этими двумя методами. Например, при УСН организация может пользоваться только кассовым методом. При ЕСХН в налоговом учете доходы признаются по кассовому методу (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК), хотя в бухгалтерском учёте - по методу начисления. Предположим, что орга-
низация, находящаяся на общем режиме налогообложения производила отгрузку товара с 30.03.20ХХ по 04.04.20ХХ на сумму 260 000 руб. (без НДС). Кроме того, 100-процентная предоплата была произведена 24.03.20ХХ. Как видно, отгрузка товара происходила в течение двух налоговых периодов - конец первого\начало второго квартала. Однако сама оплата произошла несколькими днями ранее. При кассовом методе весь бы доход от реализации был бы учтен в первом периоде. А при использовании метода начисления предоставляется возможность его равномерно распределить, а, следовательно, уменьшить налогооблагаемую базу. Как показано на рисунке 2, при выборе метода учета доходов и расходов важно учитывать множество факторов, начиная от режима налогообложения и заканчивая стратегией организации.
Рис. 2. Алгоритм выбора метода учета доходов и расходов
Еще одним важным инструментарием для снижения налога путём оптимизации налога на прибыль является простой, но верный способ - завышение расходов. Важно понимать, что не все расходы снижают налогооблагаемую прибыль. Например, штрафы и пени, безвозмездно переданное имущество и расходы, связанные с такой передачей. Полный перечень содержится в статье 270 НК РФ [1]. Важным основанием является то, что все расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Чаще всего компании сталкиваются с проблемой экономического обоснования, вследствие чего это приводит к доначислению налога, если он был неправомерно причислен к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. В данном случае необходимо усвоить, что представляет собой экономическая обоснованность, поскольку даже в НК не дается чёткого определения. Конечно же, в первую очередь они должны быть связаны с предпринимательской деятельностью. Нередки случаи, когда компании осуществляют расходы, не связанные с деятельностью компании, однако чаще всего это преднамеренная фальсифи-
кация. После этого определяется, принесли (или принесут в дальнейшем) эти расходы прибыль, то есть были ли они оправданы. Не исключен случай, когда компания несёт расходы с целью снижения возможных убытков. Это действие так же будет считаться экономически обоснованным. Кроме того, важны не только сами расходы, но и фактическое выполнение поставленной задачи. Например, учтённые командировочные расходы не будут уменьшать налогооблагаемую базу, если не будет выполнена основная цель - заключение договора (даже в случае наличия чеков, билетов и других документов). Однако самым замысловатым является принцип рациональности, который гласит, что затраты должны быть выгодны и, самое главное, не завышены. Такие спорные ситуации порой могут решиться только в суде.
В большинстве случаев, если компания занимается производством, то значительная доля расходов приходиться на закупку материалов. Как правило, в течение отчетного периода они закупаются партиями, а в условиях инфляционной экономики России цены партий могут отличаться. Как
правило, если речь идёт о крупной компании, то выбор метода оценки материалов происходит либо по средней себестоимости, либо по себестоимости последних во времени закупок (ФИФО).
Соответственно, используя два метода расчёта, получаются совершенно разные результаты, которые могут различаться и на десятки тысяч рублей, что в дальнейшем может оказать значительное влияние на уплаченный налог. Таким образом, если компания стремится оптимизировать налог на прибыль, путём завышения расходов, то метод средней себестоимости будет наиболее подходящий.
Нами был разработан калькулятор, позволяющий не только выбрать наиболее подходящий режим налогообложения для организации, но и посмотреть разницу с учётом оптимизации и без её учёта. Что позволяет, самостоятельно рассчитав доходную и расходную часть с учётом вышеуказанных рекомендаций, организация или индивидуальный предприниматель смогут посмотреть результат и выбрать наиболее оптимальный.
В качестве примера возьмём организацию, занимающуюся розничной торговлей - продажей спортивных товаров на территории Новосибирской области. Согласно алгоритму выбора режима налогообложения (рис. 1), организация может закрепить в учётной политике основной режим налогообложения (ОСНО), упрощенный режим налогообложения (УСН) или использовать единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Задача калькулятора - опреде-
лить наиболее оптимальный режим. Предположим, что с учётом применения вышеуказанных инструментов оптимизации доход составил 180 тыс. рублей, а расход - 68 тыс. рублей. Без учёта оптимизации доход составил 220 тыс. рублей, а расход 50 тыс. рублей. Для выбора режима налогообложения необходимо занести эти данные в калькулятор. Для расчета ЕНВД коэффициент-дефлятор (К2) равен 1. При необходимости есть возможность задать как иной коэффициент, так и другой вид деятельности.
Так, проведя расчёты с учётом применения инструментариев оптимизации и без их учета, были получены следующие результаты. Наиболее оптимальным для организации является УСН, где налогооблагаемой базой будет являться доход по ставке 6%, поскольку данный вид деятельности не является капиталоёмким, поэтому расходы будут невысокие. Как видно из полученных результатов, ЕНВД не будет являться оптимальной системой налогообложения для данного вида деятельности. Однако здесь важно учитывать специфику организации, поставленные цели и вид деятельности (рис. 1). Именно после этого можно выбрать наиболее подходящий вариант.
Таким образом, несмотря на сложность, с которой сталкиваются многие организации при оптимизации налогообложения, нами был предложен конкретный инструментарий, позволяющий выбрать, а главное вполне законно упростить данный процесс.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Справочная система «Гарант», НПП «Гарант-Сервис». - 2020.
2. Аршинов И.В. Совершенствование порядка исчисления налога на прибыль, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации / И.В. Аршинов, К С. Марус // Экономика и социум. - 2014. - № 4-3. - С. 1162-1166.
3. Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики / Раздерищенко И.Н., Кривошеина Ю.В. // В сборнике: Лучшая научная статья. 2018 сборник статей XV Международного научно-исследовательского конкурса. - 2018. - С. 103-107.
4. Приложение к решению Совета депутатов города Новосибирска от 02.11.2010 № 159. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/5441864 АО «Кодекс»/ (дата обращения: 29.05.2020 г.)
TAX OPTIMIZATION AS AN INSTRUMENT OF TAX POLICY
I.N. Razderishchenko, Senior Lecturer Siberian Transport University (Russia, Novosibirsk)
Abstract. Tax optimization issues remain relevant at different stages of development of business systems. The article suggests specific tools and various options for choosing a tax regime. An algorithm has been developed for choosing the most optimal taxation method. The main ways to optimize income tax are outlined. The role of proper accounting policies in order to minimize tax risks is emphasized. A calculator has been developed for calculating and choosing the most profitable tax regime taking into account optimization.
Keywords: tax code, taxation regimes, expenses, deflator, accounting policy.
