CC BY
54
15. State Statistics Service of Ukraine. - Available at: http://www.ukrstat.gov.ua.
16. Central Bank of Ukraine, Banking Statistics, Indicators of the banking system. Available at: https://bank.gov.ua/ control/uk/publish/article?art_id=34661442&cat_id=34798593.
17. Ministry of Finance of Ukraine, Archive of exchange rates. Available at: http://index.minfin.com.ua/arch.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2018; 1(196): 53-60
УДК 336.226.11
JEL classification: H2.H24
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2018/196-1/8
I. Лютий, д-р екон. наук, проф. ORCID iD 0000-0002-3561-2432, В. 1ванюк, асп. ORCID iD 0000-0001-6888-8622 КиТвський нацюнальний ужверситет iMeHi Тараса Шевченка, КиТв
ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОД1В Ф1ЗИЧНИХ ОС1Б ТА М1СЦЕВ1 Ф1НАНСИ: СУПЕРЕЧНОСТ1 Й ПЕРСПЕКТИВИ IX РОЗВ'ЯЗАННЯ
Досл/'джено основн проблеми, як виникають у процеС трансформаци частини iндивiдуальних доход/'в громадян у Micneei публiчнi фiнанси через систему оподаткування, у тому чи^i в умовах формування спроможних територiаль-них громад за рахунок Чх об'еднання, визначен основн напрями Чх розв'язання.
Ключовi слова: податок на доходи фiзичних осб, мiсцевi фнанси, публiчнi фiнанси.
Постановка проблеми. На сьогодш суперечност функцюнування фЫансовоТ системи УкраТни визначають об'ективну необхщнють змщення акценпв вщ системи державних фЫанав до системи публiчних фЫанав. Цей процес зумовлюеться потребою створення економiчних передумов демократизацiТ суспiльства, боротьби iз кору-пцiею та створення громадських Ыститутв контролю за акумуля^ею, розподiлом i використанням бюджетних кош^в. lдеологiею публiчних фiнансiв е децентралiзацiя бюджетних ресурсiв, максимiзацiя Тх використання без-посереднiми платниками податкiв в Ытересах терит^а-льних громад мют i селищних рад. Такий пщхщ забезпе-чить фактичну трансформацiю староТ адмiнiстративноТ системи державних фiнансiв та створення ягасно новоТ системи публiчних фiнансiв европейського зразка, орiен-тованоТ на соцiально-економiчний розвиток територiй, а вщповщно держави в цiлому.
Реалiзацiя такого завдання вбачаеться, насампе-ред, у подоланн основних причин низькоТ фiнансовоТ спроможностi територiальних громад, яга в УкраТш ма-ють комплексний характер. Вони мають як загальное-кономiчну природу - загальна звуженють податковоТ бази внаслiдок, з одного боку, загалом низького рiвня доходiв населення УкраТни, а, iз другого боку, невисокоТ частки легальних доходiв, так i пов'язанi безпосередньо з основними елементами системи оподаткування, зок-рема, iз рiвнем фiскалiзацiТ (модель оподаткування, розмiр податкових ставок), параметрами ТТ преферен-цiйноТ частини, порядком адмшютрування та розподiлу податку. Вщтак, подолання зазначених причин вимагае системного пщходу до вирiшення проблеми удоскона-лення системи оподаткування доходiв фiзичних осiб в УкраТнi, оскiльки точга^ змiни окремих ТТ елементiв у процес численних змiн до податкового законодавства, як засвщчуе вiтчизняна практика, не дають належного результату. Реалiзацiя такого пiдходу полягае в якюнш трансформацiТ системи оподаткування доходiв громадян в УкраТш на основi формування новоТ парадигми, яка забезпечувала б оргашчне поеднання ТТ стимулюю-чоТ, регулюючоТ та фiскальноТ функцй що сприяло б належному балансуванню загальносусптьних, репона-льних, мiсцевих та Ыдивщуальних iнтересiв.
Аналiз останнiх дослщжень i публiкацiй. Формування доходноТ частини самоврядних бюджетiв, особливо за рахунок податкових джерел, а в Тх складi - податку на доходи фiзичних осб, е об'ектом наукових н
тереав багатьох дослiдникiв. Рiзноманiтнi аспекти ^еТ проблематики дослiджують, зокрема, такi науковщ як Ю. Шушкова [4], основна увага в публка^ях якоТ зосе-реджена на аналiзi джерел формування мюцевих бю-джетiв; узагальненнi свппвого досвiду iз цього питання; Ю. Ганущак [5], науковi iнтереси якого включають особ-ливостi формування бюдже^в мiсцевого самовряду-вання в умовах формування спроможних територiаль-них громад, яке нин вiдбуваеться в межах децентраль зацiТ управлiння територiями; I. Лунша, Н. Проць [6], М. Трещов [7], О. Крайник [8], С. Слухай, Н. Здерка [9], Ю. Петленко [10], С. Бондар [11], I. Патока [12], увага яких концентруеться на проблематиц удосконалення порядку адмЫютрування податку на доходи фiзичних оаб, його бюджетоутворювальноТ функци, у тому чи^ в умовах фЫансово-бюджетноТ децентралiзацiТ.
Попри широке розмаТття наукових дослiджень проблематики оподаткування Ыдивщуальних доходiв та його ролi у формуваннi достатньоТ ресурсноТ бази самоврядних бюдже^в, дискусiйним залишаеться широке коло питань, пов'язаних iз: невизначенiстю порядку адмЫют-рування податку на доходи фiзичних осiб, що зумовлено вщсутнютю чiткого бачення шляхiв балансування Ытере-сiв мiж членами терит^альноТ громади, як платникiв податгав та одержувачiв послуг, та спроможнютю мюце-вого самоврядування щодо належного забезпечення такими послугами, особливо з урахуванням значноТ строкатост населених пунктiв за рiвнем со^ально-економiчного розвитку та бюджетоспроможност1; вщсут-нiстю обфунтованих пiдходiв до оцiнки сукупного податкового навантаження на Ыдивщуальш доходи громадян, зокрема, у контекст запровадження майнових податгав; трансформацiею бюджетоутворювальноТ функцп податгав на Ыдивщуальш доходи в умовах виникнення диспро-порцiй у ресурсному забезпеченн бюджетiв терит^а-льних громад при змУ Тх моделi розвитку тощо.
Методологiя. У статт на основi узагальнення наукових поглядiв здiйснено спробу системного пщходу до виршення проблематики формування дiевоТ системи оподаткування доходiв громадян у контекст ТТ використання як Ыструментарю формування мiсцевих публiч-них фЫанав, пiдвищення ТТ результативностi з метою забезпечення балансу Ытереав у ланцюгах загальноТ системи Чндивщ - сусптьство": Чндивщ - терит^аль-на громада", "територiя-постачальник робочоТ сили -територiя-реципiент робочоТ сили (сфера застосування
© Лютий I., 1ванюк В., 2018
пра^)", "територiальна громада - територiя-сфера на-дання соцiальних послуг". У процесi дослiдження вико-ристовувалися: монографiчний метод - при аналiзi порядку формування мiсцевих бюджеОв окремих терито-рiальних громад рiзних регiонiв УкраТни, оцiнцi бюдже-тоутворювальноТ функцiТ податкiв на доходи фiзичних осiб та нерухоме майно, вщмшне вiд земельноТ дiлянки, у процес формування об'еднаних територiальних громад; методи лопчного узагальнення - для забезпечен-ня послiдовностi проведення наукового дослщження; економiко-статистичний - для дослщження та наочного вщображення тенденцiй у формуванн мiсцевих публiч-них фшанав; системно-структурний - для систематиза-цп результатiв узагальнення наукових пiдходiв до удо-сконалення адмiнiстрування прибуткового податку. Джерела даних i емпiрична база дослщження: матерiа-ли ДержавноТ служби статистики УкраТни, оргаыв мю-цевого самоврядування (стьських, селищних, мiських рад) щодо стану виконання бюджеОв за доходами.
Мета статт - окреслення основних проблем, яга ви-никають у процесi трансформацiТ частини Ыдивщуаль-них доходiв громадян у мiсцевi публiчнi фiнанси через систему оподаткування, а також визначення основних напрямiв Тх розв'язання.
Новизна статтi полягае в тому, що в шй пропону-ються комплексне бачення проблематики системи оподаткування доходiв громадян у контекст ТТ використан-ня як Ыструментарю формування мiсцевих публiчних фiнансiв, системний пiдхiд до пщвищення ТТ результа-тивностi в контекст необхiдностi забезпечення балансу iнтересiв у ланцюгах загальноТ системи "iндивiд - суспь льство": "iндивiд - територiальна громада", "територiя-
Зокрема, у перюд 2011-2017 рр. частка податкових надходжень у загальних доходах мюцевих бюджеОв (без урахування трансфертiв iз Державного бюджету УкраТни) коливалась у межах 84,3-89,6 %. Податга^ надходження мюцевих бюджеОв на 56,0-74,0 % фор-мувалися за рахунок податку на доходи фiзичних осiб [1; 2; 3]. Разом iз тим, хоча надходження вщ цього податку займають домiнуючу (у вiдносному вимiрi) пози-цiю у структурi доходiв мiсцевих бюджетiв (без урахування трансферов iз Державного бюджету УкраТни) - у 2011 р. - 62,4 %, 2012 р. - 60,6 %, 2013 р. - 61,4 %, 2014 р. - 61,8 %, у 2015 р. - 45,6 %, у 2016 р. - 51,3 %, у 2017 р. (план) - 53,1 % [1], його бюджетоутворюваль-на фунга^я (в абсолютному значены) залишаеться не-значною, якщо оцiнювати ТТ в контексО формування загальноТ ресурсноТ бази мiсцевих бюджетiв з ураху-
постачальник робочоТ сили - територiя-реципiент робо-чоТ сили (сфера застосування пра^)", "територiальна громада - територiя-сфера надання соцiальних послуг".
Результати. Система оподаткування доходiв фiзич-них оаб е одним iз основних шструменОв трансформа-ц1Т частини iндивiдуального доходу в публiчнi, у першу чергу мюцев^ фiнанси. У такий споаб формуеться фь нансовий ресурс, необхщний територiальним громадам для вирiшення нагальних мюцевих програм. Члени ж територiальноТ громади у такий споаб залучаються до розвитку мюцевоТ iнфраструктури з метою пщвищення ТТ спроможносО забезпечення громадян вщповщними послугами виробничого та со^ального характеру нале-жноТ якосО й асортименту.
УкраТна перебувае у стадп активного пошуку опти-мальноТ системи фiнансово достатнiх та збалансованих бюджеОв - як державного, так i мiсцевих рiзних рiвнiв. Водночас, як засвщчуе аналiз такого пошуку, його ре-зультативнiсть, насамперед, у частин формування ресурсноТ бази мюцевих бюджеОв, а в Тх складi - бюдже-тiв мюцевого самоврядування, особливо тих, якi не входять до бюджеОв об'еднаних територiальних громад, е доволi низькою.
У розвинених краТнах свiту надходження вщ оподаткування iндивiдуальних доходiв забезпечують значну частину загальних доходiв мiсцевих бюджетiв i реаль зують функцп системи публiчних фiнансiв краТн Свро-пейського Союзу та забезпечують висок со^ально-економiчнi стандарти життя громадян. У УкраТн ситуа-^я е дещо iншою, хоча й мае мюце висока частка податку на доходи фiзичних оаб у податкових надходжен-нях до мюцевих бюджеОв (табл. 1).
ванням централiзованих трансфертiв. Адже питома вага надходжень вщ податку на доходи фiзичних осiб у такiй ресурсшй базi в аналiзованому перiодi не пере-вищувала третину [1]) i мала тенденцiю до зниження, тим самим тюструючи посилення залежностi мюцевих бюджеОв вiд Тх централiзованоТ пщтримки та обмеженi потенцiйнi можливостi збтьшення бюджетоутворюва-льноТ функцп цього податку. Саме за цими показниками УкраТна значно вщстае вщ розвинених краТн свпу (напр., частка централiзованих трансферов у доходах мiсцевих бюджетiв у Ымеччиш становить 22 %, у Шве-цп - 34 %, "що означае бiльш високий рiвень фЫансо-воТ автономи мiсцевого самоврядування в СвропГ [4]. В УкраТн ж цей показник фактично удвiчi вищий - у межах 52,0-62,1 % (рис. 1).
Таблиця 1. Бюджетоутворювальна функц1я податку на доходи ф1зичних ос1б у формуванн1 ресурсно! бази м1сцевих бюджет1в УкраТни у 2011-2017 рр.
Показники Роки
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 (план)
Частка податкових надходжень у загальних доходах мюцевих бюджет1в (без урахування трансферов ¡з Державного бюджету УкраТни), % 84,3 85,2 86,7 86,3 81,5 85,7 89,6
Частка надходжень вщ податку на доходи ф1зичних ос1б (%) у:
- податкових надходженнях мюцевих бюджеОв 74,0 71,1 70,8 71,6 56,0 59,8 59,3
- загальних доходах мюцевих бюджеОв (без урахування трансферов ¡з Державного бюджету УкраТни) 62,4 60,6 61,4 61,8 45,6 51,3 53,1
- загальних доходах мюцевих бюджеОв (¡з урахуванням трансферт1в ¡з Державного бюджету УкраТни) 39,8 27,1 29,2 27,0 18,7 22,5 23,0
npuMimKa: розраховано за даними ДержавноТ казначейськоТ служби УкраТни. Джерело: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477.
120 100 -80 -60 -40 -20 -0
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017 (план)
□ частка власних надходжень мюцевих бюджеОв в загальному обсязi Тх доходiв, %
□ частка трансфертiв в доходах мюцевих бюджеОв, %
Рис. 1. Сшвв1дношення трансферт1в !з Державного бюджету УкраТни м1сцевим бюджетам та власних надходжень мюцевих бюджет1в у 2011-2017 рр.
Принагщно зазначимо, що кардинально не вдалося виправити ситуацю iз наповненням мiсцевих бюджетiв та iз уведенням вiйськового збору, податку на пенсп й пiдвищенням рiвня оподаткування вiдсоткiв за депозитами (табл. 2).
Таблиця 2. Фюкальний ефект уведення вшськового збору, податку на пенсм та п1двищення р1вня оподаткування в1дсотк1в за депозитами в УкраТш у 2016 р.
Показники Зведений бюджет УкраТни Державний бюджет УкраТни Мiсцевi бюджети УкраТни
Надходження податку та збору на доходи ф1зичних ос1б - разом, млрд грн 138,8 59,8 79,0
у тому числ1:
- податок на доходи ф1зичних ос1б 1з пенс1й; 0,40 0,14 0,26
- податок на доходи ф1зичних ос1б ¡з в1дсотк1в за депозитами; 7,6 7,6 -
- вмськовий зб1р. 11,5 11,5 -
Частка сумарних надходжень в1д податку на доходи ф1зичних ос1б 1з пенс1й та в1дсотк1в за депозитами, вмськового збору в загальному обсяз1 податку та збору на доходи ф1зичних ос1б, % 14,0 32,2 0,3
npuMimKa: розраховано за даними ДержавноТ казначейськоТ служби УкраТни. Джерело: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477.
За рахунок таких нововведень виграв лише державний бюджет, в якому сумарна частка вщповщних надходжень у загальному обсязi податку та збору на доходи фiзичних оаб становила 32,2 %. Мiсцевi ж бюджети задов^ьнились лише частиною надходжень вщ оподаткування пенсiй, що у вщносному вимiрi становило разом 0,3 %.
Значною мiрою ситуацiя iз формуванням ресурсноТ бази мiсцевих бюджеОв зумовлена вiдсутнiстю комплексного бачення ролi податкiв у системi бюджетоут-ворення. Це, зокрема, стосуеться функцш податкiв, порядку Тх адмiнiстрування, розподту мiж бюджетами рiзних рiвнiв тощо, мюця податкiв у системi доходiв бюджетiв загалом.
У частинi функцм податкiв на фонi фактично повно-го iгнорування Тх регулюючоТ та, особливо, стимулюю-чоТ, функцiй, зазначимо домЫанту Тх фiскальноТ функци, пщтвердженням чого може виступати: постiйне зрос-тання розмiрiв податкових ставок без адекватного роз-ширення преференцiйноТ частини вщповщних податгав; уведення нових податш iз перiодичним та швидкоп-линним у час звуженням Тх преференцмноТ складовоТ тощо. Стосовно мiсцевих бюджеОв iдеться, насампе-ред, про податок на доходи фiзичних осiб i податок на нерухоме майно, вщмЫне вiд земельноТ дiлянки, неко-мерцмного призначення.
Зокрема, податок на доходи фiзичних осiб упродовж численних спроб його реформування мав стмку тенде-нцiю до збiльшення. Удосконалення законодавства, що регулюе порядок оподаткування шдивщуальних дохо-дiв, вiдбувалось без змши моделi оподаткування. Як правило, мали мюце незначнi уточнення в частин ок-ремих елементiв податку, пщвищення його розмiру.
Зокрема, iз моменту прийняття Податкового кодексу УкраТни ставка податку на доходи фiзичних оаб зросла iз 15 % бази оподаткування та 17 % у разi перевищення загальноТ суми отриманих платником податку у званому податковому мюяц доходiв десятикратного розмiру мiнiмальноТ заробiтноТ плати, установленоТ законом на 1 ачня звiтного податкового року, до 18 % (станом на 2017 р.). Ставка податку, за якою оподатковуються па-сивн доходи, за цей самий перюд зросла бтьш шж утричi - iз 5 до 18 %, за якою ниш оподатковуються ^м доходiв у виглядi дивiдендiв по ак^ях та корпора-тивних правах, нарахованих резидентами - платниками податку на прибуток пщприемств, яга оподатковуються за ставкою 5 %) тага доходи: вщсотки (у т. ч. дисконты доходи), у тому чи^ на поточний або депозитний (вкладний) бангавський рахунок, вклад (депозит) у кре-дитних сптках; вiдсотковий або дисконтний дохщ за iменним ощадним (депозитним) сертифкатом; плата (вiдсотки), що розподтяеться вiдповiдно до пайових членських внесгав членiв кредитноТ спiлки; дохiд, який виплачуеться компашею, яка управляе активами шсти-туту спiльного iнвестування, на розмщеш активи; дохiд за тотечними цiнними паперами (iпотечними облiгацi-ями та сертифкатами); вiдсотки (дисконт), отримаы власником облiгацiТ вiд Тх ем^ента; дохiд за сертифiка-том фонду операцм iз нерухомiстю та дохщ, отриманий платником податку в результат викупу (погашення) управителем сертифiкатiв фонду операцм iз нерухомiс-тю; Ывестицмний прибуток, включаючи прибуток вiд операцм з облiгацiями внутрiшнiх державних позик, у тому чи^ вiд змши курсу ЫоземноТ валюти; роялтi; дивщенди. Крiм цього, запроваджено 18-вiдсоткове
оподаткування доходу в частит перевищення суми пенси (включаючи суму ïï iндексацiï, нараховану вщпо-вщно до закону), щомiсячного довiчного грошового ут-римання, якi отримуються платником податку i3 Пенсй ного фонду УкраТни чи бюджету [13]. Зростання подат-кового навантаження стимулюе ттзацю економiки, виплати заробiтноï плати в конвертах.
У той же час параметри преференцмноТ' складовоТ' зазначеного податку за цей самий перiод зазнали незна-чних змiн. До того ж, вони мали точковий характер, зачь паючи окремi поодинокi об'екти, щодо яких вони застосо-вувалися. Як показуе аналiз iснуючих податкових префе-ренцiй при оподаткуваннi доходiв громадян, визначених чинним законодавством УкраТни, Тх асортимент е обме-женим. До того ж, пщ час детальншого вивчення зазна-чених преференцм виникають пiдстави для висновку, що вони загалом не е достатньо дiевими стосовно стиму-люючого ефекту. Самi ж законодавчi норми, яга регулю-ють види податкових преференцм та порядок Тх застосу-вання, як на нашу думку, не позбавлет недолшв, у зв'яз-ку iз чим можуть i мають бути удосконаленi.
У контекстi зростання ролi фiскальноï функцп' системи оподаткування доходiв фiзичних осiб варто зазначити i запровадження податку на нерухоме майно, вщмЫне вiд земельно!' дтянки, некомерцiйного призначення. Адже такий податок, не дивлячись на об'ект оподаткування, джерелом сплати мае той самий поточний дохщ фiзичноï особи, причому iз якого вже сплачено податок на доходи фiзичних оаб. Вiдтак фактично мае мюце по-двiйне оподаткування одного i того самого доходу.
^м того, не дивлячись на незначний перюд запровадження податку на майно, вщмЫне вщ земельно!' дiлянки, некомерцшного призначення для фiзичних осiб, можна спостер^ати чiтку тенденцiю до зростання його фюкальноТ функцп', про що свщчить, зокрема, ро-зширення бази оподаткування ^з житловоТ площi об'ек-та нерухомостi до загальноТ' площщ об'екта житловоТ' та нежитловоТ нерухомосп), збiльшення ставки податку (iз 1 до 3 % розмiру мУмальноТ' заробiтноï плати, згодом, пiсля пщвищення такоТ удвiчi, до 1,5 % розмiру мУма-льноТ заробiтноï плати за 1 кв. м бази оподаткування; при цьому за умови щорiчного пщвищення розмiру мь тмальноТ' заробiтноï плати, що вiдбуваеться постмно, фiскальний тиск на громадян у частит оподаткування зазначеним видом податку постмно зростатиме), зме-ншення неоподатковуваноТ площi об'екта нерухомостi. Розширення преференцмноТ' складовоТ податку на нерухоме майно, вщмЫне вiд земельно!' дтянки, некоме-рцiйного призначення, мало мюце лише в частит окре-мих со^ально вразливих верств населення.
Одночасно варто констатувати, що i посилення фюкальноТ функцп системи оподаткування доходiв фiзич-них оаб вщбуваеться значною мiрою хаотично, без на-лежних наукового обгрунтування та розрахунгав пара-метрiв змiн вiдповiдних елеметпв тих чи iнших подат-кв, оцiнок впливу таких змiн на мотивацшну поведiнку платникiв податку, у першу чергу, у частит легалiзацiï особистих доходiв, тощо. Запровадження нових подат-кiв, змiна елементiв чинних та нововведених податгав, причому ще до моменту набуття ними чинносп, як правило, е результатом виключно полiтики компромiсу на рiвнi законодавця, а також iнституцiонального компро-мiсу мiж парламентом та Урядом. За таких умов марно сподiватися на належну результативнють будь-яких крогав у напрямi удосконалення такоТ системи. С^мке зростання диференцiацiï в доходах громадян, падЫня купiвельноï спроможностi заробп"ноТ' плати бiльшостi населення УкраТни, особливо в умовах зростання вар-тост комунальних послуг, визначае необхiднiсть пере-
ходу до прогресивноТ шкали оподаткування. Окремим варiантом може розглядатись можливють застосування диференцiацiï у ставках податку на доходи громадян (або частину доходiв, що можуть вщшкодовуватись у мюцевий бюджет) по окремих регюнах з метою стиму-лювання Тх розвитку. Нова парадигма системи оподаткування доходiв фiзичних осiб мае, на нашу думку, базу-ватися саме на таких розрахунках та оцЫках В ïï ж основу (у даному випадку, можна погодитися з думкою, яку висловлюють, зокрема, I. Михасюк, М. Петик, Н. Полинюк) мае бути покладений пщхщ, який властивий розвиненим кражам, "де стан демократ^' та сусптьт норми значною мiрою мають вплив на побудову та реа-лiзацiю фюкальноТ' полiтики", згщно з яким "податкове регулювання передуам спрямовано на виршення со^а-льних питань та економiчну мотивацiю домогосподарств, а вже по™ - на забезпечення уряду фЫансовими ресурсами" [14]. Це означае, зокрема, i те, що невщ'емною складовою новоТ' моделi системи оподаткування доходiв фiзичних осiб в УкраТ'т мае стати концептуально Ыша преференцiйна частина, орiентована не лише на певт соцiально вразливi верстви населення, а й на широкий загал, передбачаючи розгалужену та дiеву систему податкових стимулiв, яга забезпечували б платникам пода-тгав, опосередковано через участь держави, можливост щодо здобуття освiти, лiкування, упровадження енергоз-берiгаючих технологiй, здiйснення заощаджень, Ывесту-вання у будiвництво житла тощо, а також формували мотивацю щодо легалiзацiï доходiв як основу розширення податковоТ' бази, пщвищення на цм основi бюджетоутворювальноТ' функцп вщповщних податкiв.
Зазначимо i те, що в загальному процес вироблення державноТ' полiтики трансформацiï системи оподаткування доходiв фiзичних оаб, включаючи позицiонування ïï у формувант публiчних фiнансiв, зокрема, на мюцево-му рiвнi, також мае мюце доволi негативна ситуацiя, за якоТ цiлий сегмент самоврядних бюджетiв позбавляеться одного iз ключових на сьогодт доходного джерела. 1деться про податок на доходи фiзичних осiб, який, iз започаткуванням процесу формування об'еднаних тери-торiальних громад, до бюджетв територiальних громад, яга не е учасниками такого процесу об'еднання, не зара-ховуеться. Такий пщхщ мае рiзнi наслщки для територiа-льних громад, диференцмованих за рiвнем демографiч-ного та соцiально-економiчного розвитку. Найбтьше вiд запровадженого пiдходу щодо розподту податку на доходи фiзичних осiб потерпають територiальнi громади iз загалом сприятливою демографiчною ситуацiею, достатньо розвиненою сферою застосування пращ у тому чис-лi для маятникових мiгрантiв. Адже iснуючий порядок адмнстрування податку на доходи фiзичних осiб, в ос-новi якого лежить принцип зарахування податку за мю-цем реестрацп податкового агента, забезпечуе можливють залишати його в бюджетах саме таких тертг^аль-них громад. Вщтак, негативного впливу вщ зазначених вище нововведень у сферi мiсцевого самоврядування зазнають велик населенi пункти, у тому чи^ мiста (районнi центри), якi втрачають значний фЫансовий ресурс, що м^ би бути використаний на власний розсуд вiдповiдних територiальних громад на т чи iншi важливi мiсцевi бюджетнi програми.
На нашу думку, запроваджений пщхщ виглядае вра-зливим щодо вщповщност загальним принципам процесу об'еднання територiальних громад, у першу чергу, принципу добровтьностк 1снуючий порядок зарахування податку на доходи фiзичних осiб до вщповщних мю-цевих бюджетiв виступае тчим iншим, як iнструментом примусу до процесу об'еднання всупереч задекларова-ному законодавцем принципу добровтьностк Загалом
зазначимо, що в основу пщходу щодо змжи порядку закржлення надходжень вiд податку на доходи фнзич-них осiб за вщповщними мiсцевими бюджетами ïï У^а-торами закладалася теза про необхiднiсть пщвищення спроможностi громад, якi у разi об'еднання "надшяють-ся повноваженнями та ресурсами, як у мют обласного значення", що, у свою чергу, "е запорукою переходу мiсцевого самоврядування на ягасно новий рiвень" [15]. Спроможна територальна громада при цьому розг-лядаеться як "територiальнi громади сш (селищ, мют), яга в результат добровшьного об'еднання здатнi само-стiйно або через вiдповiднi органи мюцевого самоврядування забезпечити належний рiвень надання послуг, зокрема у сферi освiти, культури, охорони здоров'я, со^ального захисту, житлово-комунального господарс-тва, з урахуванням кадрових ресурав, фжансового за-безпечення та розвитку жфраструктури вiдповiдноï ад-мiнiстративно-територiальноï одиницi" [7]. У даному випадку, i у зв'язку з чим ми повною мiрою погоджуемо-ся з думкою I. В. Патоки, "все ж таки головною рушж-ною силою процесу утворення об'еднаних спроможних територiальних громад е фiнансове забезпечення ix дiяльностi, тобто отримання власних повноважень i фжансово1 бази на виконання цих повноважень. ... ва-жливо, щоб метою реформи мiсцевого самоврядування було, передуам, забезпечення його спроможност са-мостiйно, за рахунок власних ресурав, виршувати пи-тання мюцевого значення. 1деться про надiлення тери-торiальних громад бiльшими ресурсами та про мобшь зацiю ïхнiх внутршшх резервiв. Перш за все йдеться про зарахування до 1х бюджетiв 60 % податку на доходи громадян" [12]. При цьому такий nidxid, з нашоï точки зору, а також виходячи ¡з одного з основних принципе добровльного об'еднання територальних громад - добровльностi, задекларованого Законом Укра-Уни "Про добровльне об'еднання територальних громад" [16], убачаеться доцшьним застосовувати до вах бюджеОв мюцевого самоврядування, незалежно вщ того, чи е вщповщш громади суб'ектами об'еднаних те-риторiальних громад, чи ш. Завдання забезпечення спроможност громад виглядае актуальним для мюцевого самоврядування загалом, для чого мають бути створен належн законодавчi й економiчнi передумови. Споаб же вирiшення цього завдання (шляхом об'еднання, чи самостжно) мае, з нашо1 позици, виршувати громада. Як зазначае I. В. Патока, "практика формуван-ня бюджеОв мiсцевого самоврядування за рахунок надходжень податку на доходи фiзичних оаб наявна в ба-гатьох европейських кражах - у такий споаб мiсцевi громади зацкавлеы у стимулюванн пiдприемницькоï активностi на свош територи". [12] 1нша рч, що п/'дх/'д до вир/'шення проблеми закр/'плення за бюджетами м1сце-вого самоврядування податку на доходи ф/'зичних осб (його частини) не може бути однаковим для вс/'х те-риторальних громад. Адже мж ними ¡снують значн в/'дм/'нностi щодо потенцалу нарощування податковоУ бази, доступу до р1зноман1тних послуг у сфер осв1ти, охорони здоров'я тощо. З огляду на зазначене, лог ч-ною i цлком обфунтованою видаеться думка щодо доцтьност1 розробки_бюджетно1 типологм, яка забез-печувала б можливють бшьшо1 деталiзацiï мюцевих бюджеОв при розробц щодо них моделi розподшу податку на доходи фiзичних оаб, яка краще б ураховува-ла параметри спроможност територiальних громад, забезпечення ix жителiв вщповщними послугами (за мюцем проживання та поза його межами) тощо.
Процес вившьнення цшого сегменту територiальних громад зi сфери оподаткування доходiв фiзичних оаб, або ж, принаймы, застосування останнього на мУма-
льному рiвнi, що досить часто мае у свош основi об'ек-тивнi пiдстави i цшком, виходячи з реальноï джсносп, е позитивним явищем, спостерiгаеться i в частит оподаткування майновими податками, зокрема, податком на нерухоме майно, вщмжне вщ земельноï дшянки, неко-мерцiйного призначення. 1деться про надшення органiв мiсцевого самоврядування дискрецжними повноваженнями щодо установлення розмiрiв ставок податку. На практицi такий пщхщ призводить до значноï дискримь нацiï платникiв податку не лише в цшому, незалежно вiд належност до тiеï чи iншоï територiальноï громади, але й навiть у разi рiвностi платникiв податку за майно-вим станом та об'екпв оподаткування при 1х розмiщеннi у сумiжних адмiнiстративних одиницях, фактично одна-кових за рiвнем соцiально-економiчного розвитку.
Ситуа^я, як на нашу думку, виглядае неоднозначною з огляду, зокрема, й на те, що законодавець перю-дично змжюе порядок зарахування вщповщного податку до мюцевих бюджеОв, тим самим змжюючи цшьове використання одержаних вiд нього кошОв (зокрема, якщо в момент запровадження податку вж, згiдно з бю-джетним законодавством, зараховувався до бюджету розвитку мюцевих бюджеОв, що забезпечувало збере-ження iнвестицiйного характеру цього джерела доходiв самоврядних бюджеОв i е цiлком природним, то згодом вщповщний податок передбачено зараховувати до за-гального фонду самоврядних бюджеОв). Таким чином, кошти, яга апрiорi повиннi мати iнвестицiйну природу при 1х використаннi, за новим порядком можуть викори-стовуватися на будь-яга, у тому числi, поточш, видатки, тим самим зменшуючи рiвень iнвестицiйноï компетенцiï самоврядних бюджетiв, що е особливо загрозливим щодо середньо- та довгостроково! перспективи розвитку вщповщних територiальних громад.
Таким чином, можна говорити про вщсутнють прямого зв'язку не лише мiж тим чи жшим податком, як джерелом доходiв мюцевих бюджеОв, та останшми, але й мiж будь-якими жшими кроками у напрямi змжи елементiв цих податкiв чи запровадження останых, та мiсцевими бюджетами. Тага кроки, як засвщчуе вп"чиз-няна практика, зджснюються: хаотично; за одшею схемою - у напрямi посилення фiскального тиску на доходи фiзичних осiб; шляхом створення значного люфту в застосуванн окремих податгав (насамперед, у частит податку на нерухоме майно, вщмжне вщ земельно! дшянки, некомерцшного призначення) через надтення суб'екта 1х застосування необмеженими повноваженнями при прийнятт вщповщних ршень, що, за великим рахунком, закладае дискримiнацiйнi основи при застосуванш вщповщного податку стосовно рiзних категорж громадян, якi проживають у рiзних адмiнiстративних одиницях, незалежно вщ об'екта оподаткування; ситуативно - залежно вщ змiни державноï полiтики щодо моделi органiзацiï мiсцевого самоврядування, порядку формування мюцевих бюджеОв.
Черговий аспект у ^CT^Mi координат "система оподаткування доходiв фiзичних оаб - мюцевий бюджет" полягае в моделi адмiнiстрування податку. У випадку iз податком на доходи фiзичних осiб проблема полягае у встановленн оптимального спiввiдношення мiж розмь рами податку, яга зараховуються до доходiв вщповщних бюджеОв залежно вiд того, де проживае та працюе платник податку. На сьогодн можна констатувати стжку тенденцю змiщення бюджетоутворювальноï функци податку на доходи фiзичних оаб вщ сiльських бюджетiв до бюджеОв мiст республiкaнського (Автономноï Рес-публки Крим), обласного пiдпорядкувaння, обласних та районних бюджеОв, що пояснюеться, з одного боку, системою розподшу видаткових повноважень мiж вщ-
повщними бюджетами та вщповщною структурою закрь плених за ними доходiв з метою належного фжансово-го забезпечення зазначених повноважень, а, iз другого боку, порядком зарахування зазначеного податку, за яким у значно виграшному становищi перебувають бю-джети мюцевого самоврядування територiй iз бiльш розвиненою сферою прикладання працк
В Украïнi до сьогоднi не вироблена концепцГя зарахування податку на доходи з фiзичних оаб до мiсцевих бюджетiв. У науковому, фаховому та експертному се-редовищi тривають дискуси щодо такоТ концепци, за результатами яких можна виокремити галька пiдходiв до вирiшення проблеми. Тага, зокрема, передбачають здiйснення розподту зазначеного податку мiж мюцеви-ми бюджетами у рiзних пропорцiях, повне зарахування його до бюджетв територш за мiсцем проживання пла-тника податку, надання податку на доходи фiзичних оаб статусу мiсцевого податку. Слщ констатувати, що вiдповiднi пропозици не базуються на жодних розрахун-ках, не враховують диференцiацiю територм у контекстi |'х фактично! спроможност щодо забезпечення громадян вщповщними послугами, робочими мiсцями тощо, що, на нашу думку, мае обов'язково враховуватися при встановленн певних пропорцiй пiд час розподту над-ходжень вiд податку на доходи фiзичних осiб мiж вщповщними мюцевими бюджетами.
Справа у тому, що у значнш частит населених пу-нктiв, якi е мюцем реестрацп' платникiв податку на доходи фiзичних осiб, жодш послуги такому платнику податку апрiорi не надаються i в жодшй перспективi надаватися не плануються. Такими е, як правило, малi та вщдалеш села, жителi яких працюють в ¡нших населених пунктах та, вщповщно, отримують вiдповiднi послуги за мюцем роботи. Вщтак, сплата податку на доходи фiзичних оаб у бюджети таких населених пун-ктв виглядае необ^рунтованою.
Слiд також ураховувати i той факт, що в умовах загальноТ тенденци пщвищення трудовоТ мобтьност населення, а також виникнення фЫансових можливостей в останнього щодо придбання у власнють кiлькох об'ек-тiв нерухомост, причому як у межах одного населеного пункту, так i в рiзних населених пунктах, складаеться ситуацГя, що певна (як показують монографiчнi досль дження, доволi значна) частина громадян посшно змь нюе мюце свого проживання, або ж проживае тривалий час не за мюцем реестраци'. Така ситуацГя характерна здебтьшого для високо урбаызованих адмУстративно-територiальних одиниць, жителi яких часто проживають за Тх межами (напр., у котеджних мютечках), працюючи в мют та, вщповщно, отримуючи ва необхщш послуги саме в ньому. Бтьше того, у такому випадку громадяни самi вкладають кошти в ¡нфраструктуру таких поселень (будiвництво дорiг, лУй енергозабезпечення, поста-чання води та водовщведення, органiзацiя вивезення побутового смгття тощо), не отримуючи за це будь-якоТ компенсацiï. Безальтернативне зарахування податку на доходи фЬичних оаб у бюджети вщповщних населених пунктю, на територи яких розташованi такi новозбудо-ванi осередки, без змГни пщходю до порядку, якост надання вщповщних послуг, а також компенсаци витра-чених на розвиток мiсцевоï ¡нфраструктури коштв, виглядае сумшвним. До того ж слщ ураховувати той факт, що на сьогодн ¡з запровадженням податку на нерухоме майно, вщмЫне вщ земельно!' дтянки, який, як уже бу-ло зазначено, е опосередкованою формою оподаткування доходю громадян, вщповщы бюджети мюцевого самоврядування отримали доволГ дiевий фюкальний iнструмент для формування власноТ ресурсно!' бази, причому який жодним чином не прив'язаний до мюця
проживання (реестраци') платника зазначеного майно-вого податку. 1з запровадженням останнього, таким чином, проблема визначення мюця зарахування податку на доходи фЬичних оаб, особливо в умовах фЬичноТ вщсутносп надання вщповщних послуг населенню, на нашу думку, певною мГрою втратила свою гостроту.
Висновки та дискуЫя. Таким чином, як можна по-бачити, спектр чиннигав, яга слщ ураховувати при роз-робц ново! моделГ адмiнiстрування податку на доходи фЬичних оаб з метою збалансування системи мюцевих фiнансiв, е доволГ значним. Головним завданням при опрацюванн такоТ моделГ вбачаеться забезпечення балансу ¡нтереав у систем! "¡ндивщ - територГальна громада - територГя-сфера застосування прац - тери-торт-надавач послуг". З точки зору ¡нтереав вщповщно! територи йдеться про адекватний рюень компенсаци витрат на надання тих чи ¡нших послуг, з точки ж зору громадянина-платника податгав - про формування належноТ мотиваци до легалГзаци доходу та повноти сплати податкових зобов'язань. Лише за таких умов е пщстави сподюатися на формування у платнигав подат-гав сшкоТ позици щодо вщповщност обсягу, якост та асортименту отриманих на певшй територи послуг обсягу сплачених ними податгав. Це, у свою чергу, вима-гае кропГтко!' та значно! за обсягом роботи щодо оцшки фактично! та потенцГйно! спроможност вщповщних те-риторм щодо забезпечення вщповщними послугами в розрЫ всього масиву поселенсько! мережу що мае вщ-буватися в умовах виршення загально! проблеми "... встановлення функцм та обов'язгав, що визначають структуру й функци оргашв державно! та мюцево! влади, а також взаемовщносини мГж рГвнями бюджетно! системи ..." [17]. Одним ¡з напрямГв виршення цГе! проблеми вбачаеться, як уже було зазначено вище, у роз-робц бюджетно! типологи, яка забезпечувала б можли-вють бтьшо! деталГзаци мюцевих бюджетГв при розро-бц щодо них моделГ розподту податку на доходи фЬи-чних оаб, яка краще враховувала б параметри спромо-жност територГальних громад, забезпечення !х жителГв вщповщними послугами (за мюцем проживання та поза його межами) тощо. В основу тако! типологи мае бути покладено структуру видаткових повноважень вщповщних мюцевих бюджета, що, у свою чергу, визначало б передумови для визначення порядку зарахування та розподту податку на доходи фЬичних оаб. На пщставГ тако! типологи можливий повний перегляд ¡снуючого порядку зарахування податку на доходи фЬичних оаб до рЬних бюджета, установлення стввщношення мГж частинами податку, визначення критерив установлення такого стввщношення, виходячи ¡з системи взаемовщ-носин у ланцюгах "територт-постачальник робочо! сили - територт-реципюнт робочо! сили (сфера застосування працГ)", "територГя-постачальник робочо! сили -територГя-надавач послуг" тощо.
Пщсумовуючи викладене, можна дшти висновку, що Укра'!на пщшшла впритул до проблеми реформування системи оподаткування доходю фГзичних оаб, необхщ-нють виршення яко! продиктована потребою формування спроможних, у фЫансовому вщношенш, терито-рГальних громад, орюнтованих максимально на надання вщповщного спектру послуг ïï членам на основ! принципу субсидГарностк Водночас проведення ягасно! модернГзацГ! тако! системи не може базуватися на ста-рих пщходах, а вимагае нового концептуального бачен-ня проблеми, фунтовних оцГнок та розрахункГв, законо-давчих i конституцмних змГн, що е пщфунтям отриман-ня належного результату.
Список використаних джерел:
1. Мшютерство фшанЫв УкраТни. Бюджет УкраТни-2013. Статис-тичний зб1рник. - КиТв: М1н1стерство ф1нанс1в УкраТни, 2013 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/news/view/bjudzhet-ukraini-2013?category=bjudzhet&subcategory=2013-budget.
2. Державна казначейська служба УкраТни. Звгг про виконання мюцевих бюджет1в Автономно!' Республ1ки Крим, областей, мют Киева та Севастополя за 2014 р1к [Електрон. ресурс]. - КиТв: Державна казначейська служба УкраТни, 2014. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/ main/uk/doccatalog/list?currDir=257806.
3. Державна казначейська служба УкраТни. Звгг про виконання мюцевих бюджет1в АвтономноТ Республки Крим, областей, мют Киева та Севастополя за 2015 р1к [Електрон. ресурс]. - КиТв: Державна казначейська служба УкраТни, 2015. - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/ main/uk/doccatalog/list?currDir=311513.
4. Шушкова Ю. Проблеми формування доход1в мюцевих бюдже-тв УкраТни та шляхи Тх вир1шення / Ю. Шушкова [Електрон. ресурс]. -Льв1в, 2014. - Режим доступу: http://sophus.at.ua/publ/ 2014_11_25_lviv/sekcija_3_2014_11_25/problemi_formuvannja_dokhodiv_ miscevikh_bjudzhetiv_ukrajini_ta_shljakhi_jikh_virishennja/69-1 -0-1086.
5. Ганущак Ю. Ю. Реформа територ1альноТ оргашзацп влади / Ю Ганущак. - КиТв: ТОВ "Соф|я-А", 2013.
6. Проць Н. В. Формування податкових надходжень мюцевих бюджет у контекст! бюджетноТ децентрал1зацп [Електрон. ресурс] / Н. Проць. - К., 2015. - Режим доступу: http://fp.cibs.ubs.edu.ua/files/ 1501/15pnvfpn.pdf.
7. Трещов М. М. Удосконалення адмшютрування податюв в умо-вах змщнення ресурсноТ бази м1сцевих бюджет1в УкраТни // Теор1я та практика державного управлшня [Електрон. ресурс]. - 2014. - Вип. 4. -С. 280-287. - Режим доступу: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/ tpdu/2014-4/doc/3/03.pdf.
8. Крайник О. Напрямки змщнення ф1нансовоТ бази орган1в мюцевого самоврядування // Наук. вюн. - 2008. - Вип. 1 [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.lvivacademy.com/vidavnitstvo_1/ visnik/fail/0.%C2%A0Kraynyk.pdf.
9. Слухай С. В. Формування доход1в мюцевих бюджет1в у контекст! трансформацп податковоТ системи / С. В. Слухай, Н. Я. Здерка [Електрон. ресурс] // Фшанси УкраТни. - 2006. - Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/old_jrn/soc_gum/Ekonk/2010_4/011_nehaychuk.pdf.
10. Петленко Ю. В. Mic^Bi фЫанси [Електрон. ресурс] / Ю. Петленко. - Х., 2010. - Режим доступу: http://westudents.com.ua/glavy/ 99585-tema-12-printsipi-novogo-pdhodu-do-mstsevogo-opodatkuvannya.html.
11. Бондар С. Я. Процес формування мiжбюджетних вщносин на терен сучасноТ УкраТни: проблеми та шляхи виршення [Електрон. ресурс] / С. Бондар. - Тернопть, 2015. - Режим доступу: http://intkonf.org/bondar-sya-protses-formuvannya-mizhbyudzhetnih-vidnosin-na-tereni-suchasnoyi-ukrayini-problemi-ta-shlyahi-yih-virishennya.
12. Патока I. ФЫансове забезпечення сталого розвитку об'еднаних теритс^альних громад як складова ефективноТ децентралiзацiТ влади в УкраТн / I. Патока [Електрон. ресурс]. - 2014. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4582.
13. Верховна Рада УкраТни, 2010. Податковий кодекс УкраТни [Електрон. ресурс]. - КиТв: Верховна Рада УкраТни. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/rada/show/2755-17.
14. Михасюк I. Реформування податку на доходи фiзичних оЫб: аналiз вггчизняного та зарубiжного доcвiду [Електрон. ресурс] / I. Михасюк. - 2012. - Режим доступу: http://econom.lnu.edu.ua/files.
15. Верховна Рада УкраТни. Постанова Кабшету Мтст^в УкраТни "Про затвердження Методики формування спроможних теритс^альних громад" [Електрон. ресурс]. - КиТв: Верховна Рада УкраТни, 2015. -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/rada/show/214-2015-%D0%BF.
16. Верховна Рада УкраТни. Закон УкраТни "Про добровтьне об'еднання теритс^альних громад" [Електрон. ресурс]. - КиТв: Верховна Рада УкраТни, 2015. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ rada/show/157-19.
17. Наконечна Ю. Вщкритють та прозорють державного та мюцевих бюджет в УкраТш / Ю. Наконечна, Л. Демиденко // Вюн. КиТв. ун-ту. Економка. - 2016. - 10 (187): 20-27. - D0I:https://doi.org/10.17721/1728-2667.2016/187-10/3.
Received: 25/10/2017 1st Revision: 1/11/2017 Accepted: 1/12/2017
Author's declaration on the sources of funding of research presented in the scientific article or of the preparation of the scientific article: budget of university's scientific project
И. Лютый, д-р экон. наук, проф., В. Иванюк, асп.
Киевский национальный университет имени Тараса Шевченко, Киев, Украина
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И МЕСТНЫЕ ФИНАНСЫ: ПРОТИВОРЕЧИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ ИХ РАЗРЕШЕНИЯ
Исследованы основные проблемы, возникающие в процессе трансформации части индивидуальных доходов граждан в местные публичные финансы через систему налогообложения, в том числе в условиях формирования способных территориальных общин путем их объединения, определены основные направления их разрешения.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц; местные финансы; публичные финансы.
I. Lyutyi, Doctor of Sciences (Economics), Professor, V. Ivaniuk, PhD Student
Taras Shevchenko National University of Kyiv, Kyiv, Ukraine
TAXATION OF INCOME OF PHYSICAL PERSONS AND LOCAL FINANCES: SURPRISES AND PERSPECTIVES OF THEIR SOLUTIONS
The article proposes a comprehensive vision of the personal income tax system issues in the context of its use as a tool for the formation of local public finances, a systemic approach to increasing its effectiveness in the context of the need to balance the interests in the chains of the "individual-society" general system: "individual-local community," "the territory of the labor force supplier-the territory of the labor force recipient (scope of application of labor)," "the local community-the territory/sphere where social services are provided." A conclusion is drawn about the dominant fiscal function of the personal income tax and the tax on real property other than a parcel of land, which exhibits the constant growth of its tax rates without an acceptable extension of the preferential part. The process of transforming these taxes and their budget-forming role in the formation of the capable united territorial communities were investigated. The main issues of enrollment and distribution of income tax among the budgets of different territorial communities as subjects of the process of decentralization of public finances were revealed. The significant amount of work is required to assess the actual and potential capacity of the respective territories in order to provide the relevant services in the context of the entire array of the settlement network, which requires the development of a budget classification that would contribute to more detailed local budgets in developing a model for their distribution of profitable tax that would better take into account the parameters of the capacity of territorial communities, provision of their residents with the relevant services. The conclusion is made on the necessity of forming the preferential part of the mentioned taxes on the new conceptual principles, which provide for an extensive and effective system of tax incentives that would be provided to taxpayers, indirectly through the participation of the state, opportunities for obtaining education, treatment, introduction of energy-saving technologies, saving, investing in construction of housing, etc., and also formed the motivation for legalization of incomes as the basis for expanding the tax base, increasing budget formation of relevant taxes.
Keywords: personal income tax; local finances; public finances.
References (in Latin): Translation / Transliteration / Transcription
1. Ministry of Finance of Ukraine. 2013. Budget Ukraine - 2013. Available at: https://www.minfin.gov.ua/news/view/bjudzhet-ukraini-2013?category=bjudzhet&subcategory=2013-budget
2. State Treasury Service of Ukraine. 2014. Execution of the State Budget. Available at: http://www.treasury.gov.ua/ main/uk/doccatalog/list?currDir=257806.
3. State Treasury Service of Ukraine. 2015. Annual Report on the State Budget of Ukraine for 2015. Available at: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=311513.
4. Shuskova Y., 2014. Issues with the formation of local budgets and ways of its solution. Available at: http://sophus.at.ua/ publ/2014_11_25_lviv/sekcija_3_2014_11_25/problemi_formuvannja_dokhodiv_miscevikh_bjudzhetiv_ukrajini_ta_shljakhi_jikh_virishennja /69-1-0-1086.
5. Hanushchak, Y., 2013. Reform of the territorial organization of the state. Kyiv: TOV "Sofiia-A".
6. Prots N., 2015. Formation of the local tax budget inflow in the context of the budget decentralization. Available at: https://fp.cibs.ubs.edu.ua/files/1501/15pnvfpn.pdf.
7. Treshov M., 2014. Improving administration of taxes in the conditions of strengthening the resource basis of local budgets in Ukraine. Available at: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/tpdu/2014-4/doc/3/03.pdf
8. Kraynyk O., 2008. Strengthening the financial framework of local governments. Available at: http://www.lvivacademy.com/ vidavnitstvo_1/visnik/fail/0.%C2%A0Kraynyk.pdf.
9. Sluhai S., 2006. Formation of local budget revenues in the context of transformation of the tax system. Available at: http://www.nbuv.gov.ua/old_jrn/soc_gum/Ekonk/2010_4/011_nehaychuk.pdf.
10. Petlenko Y., 2010. Local finance. Available at: http://westudents.com.ua/glavy/99585-tema-12-printsipi-novogo-pdhodu-do-mstsevogo-opodatkuvannya.html.
11. Bondar S., 2015. The process of formation of inter-budgetary relations on the territory of modern Ukraine. Problems and Solutions. Available at: http://intkonf.org/bondar-sya-protses-formuvannya-mizhbyudzhetnih-vidnosin-na-tereni-suchasnoyi-ukrayini-problemi-ta-shlyahi-yih-virishennya.
12. Patoka I., 2014. Financial support for the sustainable development of united territorial communities as a component of effective decentralization of power in Ukraine. Available at: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4582.
13. The Verkhovna Rada of Ukraine. 2010. Tax Code. Available at: http://zakon0.rada.gov.ua/rada/show/2755-17.
14. Mikhasuk I., 2012. Reform of personal income tax: analysis of domestic and foreign practices. Available at: http://econom.lnu.edu.ua/files.
15. The Verkhovna Rada of Ukraine. 2015. Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine "On Approval of the Methodology for the Formation of Capable Territorial Communities". Available at: http://zakon2.rada.gov.ua/rada/show/214-2015-%D0%BF.
16. The Verkhovna Rada of Ukraine. 2015. Law of Ukraine "On Voluntary Association of Territorial Communities". Available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/157-19.
17. Demydenko L., Nakonechna J., 2016. OPENNES AND TRANSPARENCY OF STATE AND LOCAL BUDGETS IN UKRAINE. Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 10 (187), 20-27. DOI:https://doi.org/10.17721/1728-2667.2016/187-10/3.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2018; 1(196): 60-67
УДК 336.6
JEL classification: L30, L32, H 60
DOI: https://doi.org/10.17721/1728-2667.2018/196-1/9
С. Мицюк, канд. екон. наук, старш. наук. сшвроб.
ORCID iD 0000-0003-4442-7025 КиТвський нацюнальний ужверситет iменi Тараса Шевченка, КиТв,
В. Мегей, економют ORCID iD 0000-0003-4442-7025 КиТвський нацюнальний торговельно-економiчний ужверситет, КиТв
Ф1НАНСИ СУБСКТ1В ГОСПОДАРЮВАННЯ В УМОВАХ СВРО1НТЕГРАЦ1ЙНИХ ПРОЦЕС1В
Визначено сутнсть поняття "суб'ект господарювання". Проаналiзовано динамту основних показникв фнансовоЧ дiяльностi суб'eктiв господарювання рiзних форм власность Висвтлено основн види державноЧ допомоги суб'ектам господарювання i проаналiзовано обсяги державноЧ пдтримки. Охарактеризовано структуру балансу великих та серед-тх тдприемств за окремими видами економiчноiдiяльностi. Розглянуто зв'язок мiж ефективним управлнням фнансами суб'eктiв господарювання й забезпеченням Чх платоспроможностi, фнансовоЧ стйкост i та прибутковоЧ дiяльностi.
Ключовi слова: фнансова система; фiнанси суб'ектiв господарювання; державн пдприемства; ВВП; евронтеграця.
Постановка проблеми. В умовах евроГнтеграци функцюнування фГнансовоТ системи вимагае побудови стабтьно функцюнуючих суб'екпв господарювання, яга можуть стати ключовим чинником забезпечення фшан-сово'1' стабтьносл та економнного зростання. ФЫанси суб'екпв господарювання посщають важливе мюце у фЫансовм систему осктьки саме вони беруть участь у процес створення ВВП. Вщ стану фЫанав суб'екпв господарювання залежить стан ¡нших сфер фшансовоТ системи держави, а також стан взаемовщносин мГж окремими сферами та ланками фшансовоТ системи.
Аналiз останшх дослщжень i публкацш. Досль дження сутност фшансовоТ дтльност суб'ектю господарювання науковцями тривае давно. Серед наукових дослщжень учених у сферГ аналЬу й оцшки ефективно-CTi дтльност суб'ектв господарювання слщ зазначити прац таких учених, як Г. АзаренковоТ [1], А. Буряк [2], В. Глущенка [3], Н. Давиденко [2], Л. Демиденко [4], Н. Дробот [2], I. Зелюко [2], I. Зятковського [5], Ю. Касперович [6], Н. Любенко [7], I. ПасЫович [8], О. Терещенка [9], В. Торкатюка [10] тощо. Попри широке висвплення проблем фшансовоТ дГяльност суб'екпв господарювання у вГтчизняшй економннш науцГ, за умов динамнних змЫ та непередбачуваност економн-но'1 й полГтичноТ ситуаци в УкраТш та свт, державна
"пщтримуюча" полгтика та ïï вплив на створення стиму-люючих важелю наразГ висвплено недостатньо.
Метою статт е обфунтування сутност та аналЬ фiнансовоï дГяльносл суб'ектГв господарювання рЬних форм власност
Методологiя дослiдження. У даному дослщженш було використано тага методи наукових дослщжень: абстрактно-лопчний - при теоретичному узагальненн та формулюванн висновгав; порГвняння - пщ час аналь зу основних показнигав дтльност суб'ектГв господарювання Укра'ши; статистичн методи - при аналГзу динамки субсидм та поточних трансферов пщприемствам; графГчний - при побудовГ ¡люстративного матерГалу за даними обсяпв надходження податку на прибуток де-яких державних пщприемств до Зведеного бюджету.
Виклад основного матерiалу дослщження. Фь нансова система вщГграе важливу роль у забезпеченн сталого економнного зростання та фЫансово!' стабть-ностк Саме тому запорукою розвитку економнно! системи, забезпечення економГчного зростання та фшан-сово'1' стабтьност у кра'1'ш е побудова ефективно функ-цюнуючо! та розвинено'1' фЫансово!' системи.
ФЫанси пщприемств та установ е базовою ланкою ваеТ фГнансово! системи, осктьки саме тут утворюеть-ся значна частина ВВП, що е об'ектом розподту через
© Мицюк С., Мегей В., 2018
