CC BY
66
Т.С. Елизарова
ОФФШОРНЫЕ КОМПАНИИ В СИСТЕМЕ ТРАДИЦИОННЫХ ВИДОВ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аннотация
В 21 веке оффшорные компании становятся значимыми субъектами при осуществлении внешнеэкономической деятельности (ВЭД), что обусловлено их значительными преимуществами, предоставляемыми законодательством оффшорных юрисдикций. В
2014 № 1 (45) Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
рамках данной статьи автором систематизированы оффшорные компании по традиционным видам и формам ВЭД, приведены схемы их использования в качестве экспортера, импортера, посредника и подрядчика, а также раскрыт механизм извлечения дополнительных выгод при использовании различных типов оффшорных компаний.
Ключевые слова
Внешнеэкономическая деятельность, внешняя торговля, импорт, международные подрядные организации, международные посреднические организации, международные товарообменные операции, офшорная компания, экспорт.
T.S. Elizarova
OFFSHORE COMPANIES IN TRADITIONAL SYSTEM OF FOREIGN ECONOMIC ACTIVITY
Annotation
In the 21 century offshore companies become significant subjects of the implementation of foreign economic activity, due to their significant advantages granted by the law of the offshore jurisdictions. The article is devoted on systematization of offshore companies on traditional kinds and forms of foreign economic activity, identified the schemes of their interaction with national companies, and also the mechanism of extraction of additional benefits for using various types of the offshore companies.
Keywords
Foreign economic activity, foreign trade, import, international contractors, international intermediary organizations, international barter operations, offshore company, export.
Важное место в формирующейся системе глобальных хозяйственных отношений занимают офшорные юрисдикции и зарегистрированные на их территориях офшорные компании, основной сферой деятельности которых является внешнеэкономическая деятельность.
С функциональной точки зрения под внешнеэкономической деятельностью традиционно понимается совокупность производственно-хозяйственных, организационно-экономических и коммерческих функций предприятий, связанных с проведением внешнеторговых сделок, участием в международном научно-техническом, производственном, инвестиционном сотрудничестве, валютно-финансовых и кредитных операциях.
Как правило, различают две основные группы видов внешнеэкономической деятельности, выделяемые учеными на основе такого качественного
критерия, как задействование фаз воспроизводственного процесса:
- традиционные виды внешнеэкономической деятельности, при которых установление взаимосвязи между компаниями из разных стран происходит только в фазе обмена, которая является исторически первой и на сегодняшний день наиболее развитой из всех фаз воспроизводственного процесса;
- прогрессивные виды внешнеэкономической деятельности, при которых установление взаимосвязи между компаниями происходит на фазах производства, распределения или потребления.
К традиционной группе видов внешнеэкономической деятельности ученые относят лишь внешнюю торговлю — предпринимательскую деятельность в области международного обмена товарами и услугами.
На сегодняшний день в мировой экономике успешно функционирует
множество самых различных схем осуществления внешнеэкономической деятельности с использованием офшорных компаний, которые, в свою очередь, создают двумя способами:
- внутри компаний за счет создания иностранных филиалов в офшорных юрисдикциях;
- путем открытия отдельных независимых компаний на территории оффшорных юрисдикций.
Следует рассмотреть основные схемы использования офшорных компаний при осуществлении традиционных видов и форм внешнеэкономической деятельности, учитывая, что их
В мировой практике широко распространено использование офшорных компаний в процессе осуществления международной торговли посредством создания торгово-закупочных и торго-во-посреднических фирм. Офшорные компании, созданные с целью осуществления торговых операций, чаще всего специализируются на двух основных формах внешней торговли: экспорте и импорте товаров и услуг.
Общая схема использования офшорной компании с целью осуществления экспортно-импортных сделок, без рассмотрения всех участвующих компаний (банковских, страховых, таможенных), способствующих своевременному исполнению необходимых внешнеэкономических сделок обеспечиваю-
главными субъектами являются офшорная компания и две компании, которые могут быть расположены как на территории различных государств, так и на территории одной страны и использующие компанию из оффшорной юрисдикции с целью извлечения дополнительных выгод.
Авторская классификация оффшорных компаний по традиционным видам и формам внешнеэкономической деятельности в зависимости от выполняемых ими функций, представлена в таблице 1.
щих операций, представлена на рис.1, где:
1) заключение международного договора купли-продажи между компанией-экспортером и офшорной компанией на поставку товара по цене «х» за единицу товара;
2) заключение международного договора купли-продажи между офшорной компанией и компанией-импортером на поставку товара по цене «Х» за единицу товара;
3) документарное подтверждение движения товара от компании-экспортера к офшорной, а затем к компании-импортеру — конечному покупателю;
4) фактическое движение товара от компании-экспортера к компании-
Таблица 1 — Авторская классификация офшорных компаний по традиционным видам и формам внешнеэкономической деятельности
Группы вэд Виды ВЭД Формы ВЭД Функциональная роль офшорных компаний
Традиционные внешняя торговля товарами и услугами экспорт товаров экспортер и/или импортер/ торговый посредник
импорт товаров импортер и/или экспортер/ торговый посредник
встречная торговля товарами экспортер и импортер/торговый посредник
экспорт услуг экспортер/импортер/подрядчик
импорт услуг импортер/экспортер/подрядчик
импортеру без присутствия товара на территории офшорной юрисдикции;
5) оплата компанией-импортером стоимости контракта офшорной компании по цене «Х» за единицу товара;
КОМПАНИЯ-ЭКСПОРТЕР
Рисунок1 — Схема осуществления экспортно-импортных сделок с использованием офшорной компании
6) оплата офшорной компанией стоимости сделки компании-экспортеру по цене «х» за единицу товара.
КОМПАНИЯ-ИМПОРТЕР * л ъ ОФФШОРНАЯ КОМПАНИЯ
< з
5 >
Источником дополнительной выгоды в данном случае является полученная прибыль в результате разницы между реальной (цена «Х» за единицу товара) и заниженной ценой (цена «х» за единицу товара), которая в дальнейшем подлежит льготному либо нулевому налогообложению в зависимости от вида офшорной юрисдикции.
При осуществлении экспортно-импортных сделок с участием офшорной компании размер ввозной цены можно оптимизировать и с применением реинвойсинга — метода занижения или завышения стоимости товара с целью минимизации суммы обязательств по налогу на прибыль и налогам, взимаемым с таможенной стоимости ввозимого товара.
При осуществлении международных товарообменных операций офшорная компания чаще всего выступает в качестве посредника между двумя фирмами, осуществляющими бартерный обмен товарами.
Схема бартерной сделки с участием офшорной компании приведена на рисунке 2, где:
1) заключение бартерного договора между компанией А и офшорной
компанией на обмен количества «Х» товара 1 на количество «у» товара 2;
2) заключение бартерного договора между компанией В и офшорной компанией на обмен количества «У» товара 2 на количество «х» товара 1;
3) поставка количества «Х» товара 1 от компании А офшорной компании;
4) поставка количества «х» товара
1 от оффшорной компании компании В;
5) поставка количества «У» товара
2 от компании В офшорной компании;
6) поставка количества «у» товара 2 от офшорной компании компании А;
7) заключение договора купли-продажи излишка товаров между компанией С и офшорной компанией, появляющегося из разницы количества поставленного товара компании А («У»-«у») и компании В («Х»-«х») согласно бартерным условиям договора;
8) поставка количества («Х»-«х») товара 1 и количества («У»-«у») товара 2 офшорной компанией компании С;
9) перевод денежных средств в соответствии с условиями договора купли-продажи товаров 1 и 2 от компании С к офшорной компании.
Рисунок 2 — Схема осуществления бартерной сделки с участием офшорной компании
Источником извлекаемой дополнительной выгоды в данном случае является разница меновой стоимости товаров 1 и 2 в заключенных бартерных договорах: так в первом договоре количество «Х» товара 1 обменивается на количество «у» товара 2, а во втором — количество «У» товара 2 на количество «х» товара 1. Реализация полученного излишка товаров позволяет переводить прибыль в офшорные юрисдикции с льготным налогообложением.
Во внешнеторговых операциях офшорные компании могут выступать в роли посредников - комиссионеров, осуществляющих сделки по продаже по поручению комитента (собственника товара), но от своего имени, являясь таким образом для покупателя стороной договора купли-продажи.
Схема использования офшорной компании в качестве комиссионера представлена на рисунке 3, где:
1) заключение договора комиссии на продажу определенного товара между компанией-комитентом и офшорной компанией-комиссионером с указанием минимальной цены «х», установленной комитентом;
2) поиск офшорной компанией-комиссионером зарубежного контрагента для поставки товара и заключение договора купли-продажи товара по цене «Х», установленной комиссионером;
3) отправка инвойсов компании — импортеру от имени офшорной компании-комиссионера;
4) поставка товара от компании-комитента компании-импортеру согласно заключенному договору купли-продажи;
5) перевод денежных средств на счет офшорной компании-комиссионера за поставленный товар согласно заключенному договору купли-продажи по цене «Х»;
6) перевод дохода, уставленного в договоре комиссии, от офшорной компании-комиссионера компании-комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения.
В данном случае налогооблагаемой прибылью офшорной компании будут считаться только полученные комиссионные, в то время как основная прибыль, полученная за счет разницы цен, указанных в бартерном договоре и договоре купли-продажи («Х»-«х»), будет накапливаться в офшорном центре.
Рисунок 3 — Схема осуществления внешнеэкономических сделок с участием офшорной посреднической компании — комиссионера
В международной практике эффективным способом снижения налога на прибыль является использование офшорных компаний, выполняющих функции подрядчика. Перечни услуг, оказанных реально и «документарно», включая маркетинговые, юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, могут не совпадать. Схема таких внешнеторговых операций достаточно проста и включает всего двух субъектов: компанию-заказчика и фиктивного исполнителя — офшорную компанию. Однако в случае необходимости оказания реальных услуг и/или создания научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок схема должна включать в себя третьего субъекта — реального исполнителя (рис. 4):
1) заключение международного договора №1 между компанией-заказчиком и офшорной компанией на оказание определенных услуг или раз-
работок по стоимости выше среднерыночной;
2) заключение международного договора №2 между офшорной компанией и зарубежной компанией — реальным исполнителем на оказание определенных услуг или разработок по среднерыночной стоимости;
3) оказание определенных услуг или передача научно-технических или опытно-конструкторских разработок компанией- реальным исполнителем компании-заказчику согласно условиям международного договора №2;
4) оплата оказанных услуг или передачи научно-технических или опытно-конструкторских разработок компанией-заказчиком офшорной компании согласно условиям международного договора №1;
5) оплата оказанных услуг или передачи научно-технических или опытно-конструкторских разработок офшорной компанией компании — реальному исполнителю согласно условиям международного договора №2.
1 с 2 ь
НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ЗАКАЗЧИК ОФФШОРНАЯ КОМПАНИЯ КОМПАНИЯ ПОДРЯДЧИК
* >
Рисунок 4 — Схема осуществления внешнеторговой сделки с использованием офшорной компании, выполняющей функции подрядчика
Источником дополнительной выгоды в данном случае является аккумулирование денежных средств, полученных за счет разницы между стоимостью товаров в контрактах №1 и №2, в офшорной юрисдикции, а также снижение налога на прибыль за счёт отнесения затрат за оказанные услуги на себестоимость.
Разработанные автором схемы позволяют сделать вывод о том, что существует множество особенностей и возможностей использования офшорных компаний в процессе осуществления традиционных видов и форм внешнеэкономической деятельности, которые необходимо учитывать при работе с этим эффективным корпоративным инструментом.
Библиографический список
1. Воронкова О Н., Пузакова Е.П. Внешнеэкономическая деятельность. Уч.пос./ Под ред. проф. Пузаковой Е.П. — М.:ЭкономистЪ, 2008. — 623с.
2. Макаров В.В., Макарова Ю.С. Организация офшорного предпринимательства в условиях глобализации экономики. -СПб., 2001.-136 с.
3. Хейфец Б.А. Офшорные юрисдикции в глобальной и мировой экономике. — М.Экономика, 2008. — 336с.
4. www.taxjustice.net// Официальный сайт Tax Justice Network.
Bibliographiclist
1. Voronkova О. N., Puzakova E.P. Foreign economic activity./Under the editorship of the prof, of Puzakova E.P. — M.:Economist, 2008. — 623p.
2. Makarov V.V., Makarova J.S. The organization of offshore business in global economy. — Spb., 2001. — 136p.
3. Kheifets B.A. Off-shore jurisdictions in the global and world economy. — M.: Economy, 2008,- 336p.
4. Electronic resource www.taxjustice.net // The official site of Tax Justice Network.
