CC BY
144
Однокруговая и двухкруговая системы учета затрат в Российской Федерации: практика применения и тенденции развития
Rotation and two-round system of cost accounting in the Russian Federation: practice of
application and development trends
Аблязова А.И.
Студент 3 курса факультета трансферных специальностей по направлению: экономика, юриспруденция Ульяновский государственный университет, Россия, г. Ульяновск e-mail: ablyazova. azalia@yandex. ru
Ablyazov A. I.
3rd year student (BSC) of the faculty of transfer specialties
in: Economics, law Ulyanovsk state University, Russia, Ulyanovsk e-mail: ablyazova. azalia@yandex. ru
Научный руководитель Сосунова Л.С.
Кандидат экономических наук, доцент кафедры экономической безопасности, учета и аудита Ульяновский государственный университет,
Россия
Scientific adviser Sosunova L. C.
Candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department of economic security, accounting and auditing
Ulyanovsk state University, Russia
Аннотация.
В данной статье будут проанализированы достоинства и недостатки одноуровневой и двухуровневой системы расчета. Будут выявлены тенденции развития каждой из систем на современном этапе развития бухгалтерского финансового и управленческого учета в Российской Федерации.
Annotation.
This article will be analyzed the advantages and disadvantages of one-tier and two-tier system of calculation. Will the trends of development of each system at the present stage of development of financial accounting and management accounting in the Russian Federation.
Ключевые слова: системы расчетов, одноуровневая система, двухуровневая система, интегрированная система, автономная система, зеркальные счета.
Key words: payment system, a one-tier system, a two-tier system, integrated system, autonomous system, a mirror account.
Ввиду серьезных экономических потрясений в начале 90- х гг. XX века, а именно провозглашения курса на конкурентные рыночные отношения и появление новых субъектов экономики, становится вполне очевидным, что с целью удержания собственного места на рынке и максимизации прибыли, современным предприятиям необходимо иметь налаженную систему управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления производственного процесса. В настоящее время в Российской Федерации можно выделить две
системы расчетов в управленческом учете: однокруговая и двухкруговая системы. Объектом исследования выступает анализ применения на практике вышеуказанных систем расчетов, выявление их достоинств и недостатков, а также определение тенденций их развития в будущем в Российской Федерации.
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете», в соответствии с требованиями, установленными данным Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.[1; п.2 ст.1.] Исходя из определения, можно сделать вывод о том, что ведение бухгалтерского учета является обязательным, за исключением случаев, предусмотренных законом, а управленческий учёт является лишь внутренним делом самой организации, его ведение не является обязательным. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления и, таким образом, представляет собой процесс определения, измерения и сопоставления информации, позволяющий менеджерам предприятия с помощью этой информации принимать компетентные решения и планировать деятельность предприятия.[4; С.35.] Однако не смотря на свои различия нельзя утверждать, что финансовый и управленческий учет не находят «точек соприкосновения» в производственно-хозяйственной деятельности организации. Так на практике существуют две основные формы связи финансового и управленческого учета: однокруговая (интегрированная) и двухкруговая (автономная).
Однокруговая (интегрированная) система расчетов имеет место в том случае, если хозяйствующий субъект при организации бухгалтерского учета
применяет единую систему счетов, регистры учета и бухгалтерских проводок для финансового и управленческого учета. Действующий план счетов в Российской Федерации по большей мере предусматривает однокруговое движение. Как отмечает Солоненко А. А.: «Для сохранения коммерческой тайны на учетных счетах регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансового учета». [3; С. 2-3.]
Современную отечественную однокруговую систему можно представить в виде оборота средств, прописанных в плане счетов (рисунок 1.):
Раздел VIII.
Финансовые результаты
г
Раздел VII.
Капитал
Раздел VI. Расчеты
Раздел V
Денежные средства
Раздел I. 1 Внеоборотные активы к
Раздел II. Производственны е запасы V V
Раздел III.
Затраты на производство
Г
Раздел IV.
Готовая продукция и товары
Рисунок 1. Однокруговая система учета
В процессе участия в производственно- хозяйственной жизни организации внеоборотные активы и производственные запасы предстают в виде затрат на производство ( и ведутся на активных по отношению к балансу счетах: 20, 23,25,26,28,29). Произведенная готовая продукция и товары на рынке товаров, работ и услуг реализуется за определённое количество денежных средств после произведенных расчетов и капитализируется. И в завершении производственной деятельности от осуществленных операций определяется финансовый результат. Согласно этих полученных результатов принимается решение о приобретении тех или иных активов для организации.
Особое внимание следует уделить учету затрат на производство, т.к. данные расчеты производятся лишь на активных по отношению к балансу счетах 20,23,25,26,28,29 в соответствии с Приказом Минфина от 31.10.200 №94 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» и соответствующих методических рекомендаций. Однако законодатель отмечает и возможность использования счетов 30-39 , которые организация может применять самостоятельно для учета расходов по элементам расходов, опираясь, прежде всего от конкретного рода осуществляемой деятельности организации. [2]
К достоинствам данной модели расчетов, можно отнести:
- широкую и устойчивую практику применения. Современное отечественное законодательство не устанавливает императив по вопросу использования однокруговой системы учета, однако действующий план счетов отражает в большей мере принцип интегрированной системы расчетов;
- возможность применения данной системы предприятиями малого и среднего предпринимательством с незначительными масштабами производства;
- простоту ведения;
- соответствие данной системы и необходимого обязательного бухгалтерского финансового учета, на основе которого организация должна предоставить отчет по поводуосуществляемой деятельности.
К недостаткам, по мнению авторов данной статьи, можно отнести:
- несовместимость с понятием « коммерческая тайна», т.к. в годовой отчетности организации отражаются абсолютно все расходы на производство;
- сложность использования данной системы крупными организациями, т.к. данная система не достаточно конкретизирована и детализирована;
- нельзя не согласиться с мнением Солоненко А.Н. в том, что российский план счетов по большему счету ориентирован на управление имуществом, а не на задачи управления;[3;С.14.]
- учет расходов на производство определяется в конце отчетного периода, невозможно провести калькуляцию на производство в будущем и на основании этого своевременно отреагировать на возможные изменения.
Следующей системой, которая подлежит анализу авторами статьи, является двухкруговая (автономная) система расчетов. Суть данной системы заключается в том, что организация в качестве модели видения бухгалтерского учета использует две самозамкнутые системы учета расходов: финансовый и управленческий учет.
В условиях самозамкнутости систем финансовая бухгалтерия группирует затраты по экономическим элементам (затраты на материалы, оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизацию и проч.), а управленческая бухгалтерия группирует затраты по соответствующим статьям калькуляции. При учете издержек организация вправе использовать свободные счета: 30-39. В литературе данные счета принято называть счета-экраны (или транзитные, зеркальные счета). Организация вправе сама разрабатывать счета необходимые ей для сбора информации, необходимой для принятия определенных управленческих решений. Использование данных счетов возможно отобразить в таблице 1:
№ Содержание операции Финансовая бухгалтерия Управленческая бухгалтерия
пп/п Дебет Кредит Дебет Кредит
11 Организация приобрела материалы 30 60 10 30*
2 Материалы отпущены в основное производство: 20 10
2 -на общепроизводственные нужды 25 10
-на общехозяйственные нужды 26 10
3 Начислена з/п работникам: 31 70
-основного производства 20 31*
3 общепроизводственного сектора 25 31*
-общехозяйственного сектора 26 31*
44 Начислена амортизация:
- основных средств 44 02 33* 02
- нематериальных активов 44 05 33* 05
45 Обобщение расходов на продажу по экономическим элементам от обычного вида деятельности 37 31*,32*,33*,34*
66 Отнесение расходов отчетного периода за счет «Расходы на продажу» 44 37*
и др.
Исходя из приведенных хозяйственных операций можно отметить, что финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, и вследствие этого содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, абсолютно не учитывая место их возникновения. Управленческая же бухгалтерия детализирует данную информацию: это материалы, ушедшие в основное производство; на
общепроизводственные цели; на общехозяйственные нужды ; это остаток материалов на складе и т.п.
Стоит обратить внимание и на информацию о выручке от продаж: она присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в вопросы калькуляции и позволяет сохранить конфиденциальность экономического субъекта по вопросам затрат, непосредственно связанных с производством.
Исходя из вышеприведенного анализа двухкруговой системы учета расходов, можно сформулировать её достоинства:
- сохранение коммерческой тайны за счет ведения управленческого учета параллельно финансовому;
- возможность отражения уже запланированных затрат за счет плановых цен и опыта предыдущих периодов;
- ориентированность учета больше на
- возможность ведения организациями разных масштабов производства;
- детализированность и конкретизация при учете расходов за счет введения зеркальных счетов;
- возможность своевременного и оперативного корректирования производства ввиду изменений, влияющих на производство;
- учитывается место возникновения затрат на производство, что позволяет определить нерентабельное и неэффективное использование средств в конкретных подразделениях производства.
К недостаткам можно отнести:
- расход сил и средств сотрудников организации на ведение двух параллельных систем учета;
- несмотря на четко отлаженную автономную систему, организация все же обязана вести финансовый бухгалтерский учет и предоставлять на ее основе финансовую отчетность;
- необходимость в составлении собственного плана счетов и инструкции его применения, отраженного на уровне организации, в силу отсутствия специального нормативного регулирования ведения двухуровневой системы расчетов в Российской Федерации.
Подводя черту всему вышеуказанному, авторами данной статьи, хотелось бы отметить, что в каждой из двух систем ведения учета есть свои достоинства и недостатки. Прежде чем выбрать определенный вид системы расчеты организация должна исходить из характера и масштабов производства организации. Проанализировав одноуровневую и двухуровневую систему учета затрат, становится ясно, что в отечественной учетной системе предпочтение отдается интегрированной системе расчетов. Однако в настоящее врем ввиду бурного развития всех форм предпринимательства, очевидно, что организациям эффективнее и проще вести автономную систему расчетов в век специальных автоматизированных программ и развитых технологий.
Список используемой литературы:
1.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете" // Официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru.- 07.12.2011; Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru.- 23.05.2016.
2..Приказ Минфина от 31.10.200 №94 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// "Финансовая газета".- N 46.- 2000; "Финансовая газета".- N 52.- 23.12.2010,
3.Солоненко, Анна Александровна. Интеграция видов учета в рамках единого плана счетов // Научный журнал КубГАУ - Scientific Journal of KubSAU. 2011. -№71. -С.1-16.
4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / М.А. Вахрушина. - 5-е изд., стер. - Москва: омега-Л, 2006. - 576 с.
