CC BY
35
Экономические науки
25
УДК 336.22
ОБЗОР ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В 2016 ГОДУ
Агузарова Л.А., доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета и налогообложения,
ФГБОУ ВО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова», г. Владикавказ
E-mail: [email protected] Агузарова МХ, магистр,
ФГБОУ ВО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова»,
г. Владикавказ
E-mail: [email protected]
В научной статье исследуются изменения законодательства Российской Федерации по федеральным налогам, вступившие в силу с 1 января 2016 г. Исследуя проблемы налогового законодательства, авторы доказывают негативное воздействие на налоговую составляющую государства в результате частых изменений Налогового кодекса. Ключевые слова: налоговое законодательство, НДПИ, НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций.
THE REVIEW OF THE MAIN CHANGES OF THE TAX LAW IN 2016
Aguzarova L.A., doctor of economic sciences, professor, department chair of financial accounting and taxation, FSBEI HE "North Ossetian state university of K.L. Khetagurov", city of Vladikavkaz Aguzarova M.T., master, FSBEI HE "North Ossetian state university of K.L. Khetagurov", city of Vladikavkaz
In the scientific article examines changes in the Russian legislation on federal taxes, effective from January 1,2016. Exploring the challenges of tax law, the authors demonstrate a negative impact on the tax component of the state as a result of frequent changes in the Tax Code.
Key words: tax legislation, MET, VAT, excises, PIT, income tax of the organizations.
Важнейшей составляющей российской налоговой системы признается налоговое законодательство, в частности, кодекс, законы, приказы и нормативные акты [10]. Каждый год в налоговое законодательство вносятся поправки. Ежегодные изменения элементов налогов не характеризуют состояние системы налогов и сборов как стабильное [6].
Приведем отдельные изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2016 г.
Внесены изменения по налогу на доходы физических лиц. За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф. За каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение
о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока.
По налогу на добавленную стоимость также предусмотрены поправки. Больше компаний могут применять заявительный порядок возмещения НДС, не подавая гарантию. С 10 до 7 млрд руб. снижена совокупная сумма налогов, при достижении которой можно использовать заявительный порядок возмещения НДС, не представляя банковскую гарантию. Напомним, налогоплательщики вправе применять заявительный порядок, если соблюден ряд условий, которые касаются суммы налогов за определенный период и времени, в течение которого существует организация [2].
Отметим, что для подтверждения нулевой
ставки НДС контрактом признаются один или несколько документов. Контракт может состоять как из одного документа, подписанного сторонами, так и из ряда документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки. До 2016 г. в НК РФ не было указано, каким может быть контракт для подтверждения нулевой ставки НДС.
Ставки акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили возросли. Повышение касается ставок на вино, пиво, сигареты, автомобили с мощностью двигателя свыше 90 л. с. При этом ставки акциза на прямогонный бензин и моторные масла по сравнению с 2015 г. снижены.
На автомобильный бензин всех классов ставки акцизов увеличились. Ставка на бензин класса 5 возросла на 2000 руб. Теперь она равна 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, повышение ставки существеннее: она увеличилась на 3200 руб. и составляет 10 500 руб. за 1 т.
На вина с защищенным географическим указанием установлена пониженная ставка акциза. Для вин, которые имеют защищенное географическое указание или наименование места происхождения, ставка акциза в 2016 г. составит 5 руб., а для игристых вин - 13 руб. за литр. Акциз на другие вина и игристые вина равен 9 и 26 руб. за литр соответственно [1].
С 1 января 2016 г. работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ. Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ. Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года. Если налоговый агент проявит недобросовестность и не представит расчет, это может иметь для него негативные последствия (взыскание штрафа, приостановление операций по счетам).
Вычет на ребенка теперь предоставляют, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб. С месяца, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, станет больше 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка. Ранее лимит составлял 280 тыс. руб. [5] Величина вычета зависит от того,
кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя -6 тыс. руб. Ранее вычет был равен 3 тыс. руб.
Работодатель предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник. Ранее вычеты на лечение и обучение налогоплательщик мог получить, только обратившись в инспекцию [3].
По налогу на прибыль организаций внесены изменения в части амортизируемого имущества. Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб. Напомним, до этой даты для целей налогового учета имущество признавалось амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышала 40 тыс. руб.
Изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок. Если рублевые долговые обязательства возникли из контролируемых сделок, то при расчете налога на прибыль интервал предельных значений процентов по таким обязательствам составляет от 75 до 125 % ключевой ставки ЦБ РФ.
Стало больше компаний, вносящих только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций. Это связано с увеличением с 10 до 15 млн руб. лимита среднеквартальной суммы доходов от реализации, определяемого за предыдущие четыре квартала. Авансовые платежи следует перечислять не позднее 28 календарных дней с даты окончания отчетного периода.
К ставке водного налога применяется новое значение повышающего коэффициента. При расчете водного налога к общим ставкам, применяется повышающий коэффициент. В 2016 г. его значение составляет 1,32 против 1,15 в 2015 г. При заборе воды для водоснабжения населения ставка водного налога равна 93 руб. за 1000 м3. В 2015 г. ставка составляла 81 руб. за 1000 м3 забранных (изъятых) водных ресурсов [9].
ОБЗОР ОСНОВНЫХ ИЗМЕНЕНИЙ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В 2016 ГОДУ
27
НДПИ на каспийскую нефть: нулевой коэффициент региона добычи можно применять дольше. Улучшились условия, при которых коэффициент Ккан равен нулю в отношении участков недр, полностью или частично расположенных в Каспийском море. В отношении нефти, добытой на этих участках недр, коэффициент Ккан сохраняет нулевое значение до 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором наступило одно из перечисленных в НК РФ обстоятельств. Таким обстоятельством является, например, достижение определенного уровня накопленного объема добычи нефти. С 2016 г. этот предел составляет 15 млн т вместо 10 млн т, как было установлено ранее. При расчете НДПИ по газу применяется новый коэффициент. Коэффициент Кгп, характеризующий экспортную доходность, используется, чтобы определить базовое значение единицы условного топлива (Еут). В 2016 г. значение этого коэффициента по общему правилу составляет 0,7317, но для некоторых налогоплательщиков оно равно 1. Для расчета НДПИ в отношении нефти используются новые значения базовой ставки и коэффициента. Базовое значение ставки на период 2016 г. равно 857 руб. за 1 т. В прошлом году оно составляло 766 руб. за 1 т [8]. Кроме того, с 1 января повысилось значение коэффициента Кндпи, который используется при расчете показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Теперь он равен 559 (в 2015 г. - 530).
Напомним, базовое значение ставки НДПИ в отношении нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной умножается на коэффициент Кц, характеризующий динамику мировых цен на нефть [4]. Из полученного произведения за-
тем вычитается величина Дм, характеризующего особенности добычи нефти.
Нами приведены выше не все изменения, внесенные в налоговое законодательство в 2016 г., а лишь их часть. Коррективы законодательства коснулись таких федеральных налогов, как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. Наиболее часто меняются такие элементы налога, как налоговые льготы и налоговые ставки. Налогоплательщики не всегда в курсе новаций в области налогообложения, а незнание норм закона способствует некорректному исчислению и уплате налогов и не освобождает от ответственности.
Важно учесть, что внесение ежегодных поправок дестабилизируют общую экономическую ситуацию в стране и порождают проблемы. Наиболее актуально стоит проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения. Целесообразно совершенствовать экономико-правовую и законодательную базу по налогам и сборам.
Другая проблема налогового законодательства проявляется в том, что наряду с основным налоговым законодательством (Налоговый кодекс РФ), действуют многочисленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения и т.д., содержание которых противоречит основному закону [7].
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый кодекс Российской Федерации // СПС Консультант плюс.
2. АгузароваЛ.А. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы возмещения из бюджета // Налоги и налогообложение. 2014. № 5. С. 509-515.
3. Агузарова Л.А. Новое в налоговом законодательстве Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 6. С. 9-11.
4. АгузароваЛ.А., ЭлбакиеваЗ.Б. Некоторые проблемы налогового законодательства Российской Федерации. В сб.: Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста // Материалы VI Международной научно-практической конференции. ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет», ФГБОУ ВПО «Дагестанский государственный университет». 2014. С. 30-32.
5. Агузарова Ф.С. О некоторых изменениях налогового законодательства Российской Федерации на современном этапе // Аудит и финансовый анализ. 2015. № 6. С. 8-11.
6. Агузарова Ф.С. Об изменениях российского налогового законодательства // Финансы и кредит. 2014. № 21. С. 46-51.
7. Агузарова Ф.С. Российская налоговая система: понятие, проблемы и перспективы // Налоги и налогообложение. 2014. № 11. С. 1024-1030.
8. БасиеваЛ.В., Тегетаева О.Р. Практикум по налогообложению. Владикавказ, 2015.
9. БасиеваЛ.В. Формирование доходов консолидированного бюджета субъектов РФ на базе налоговых поступлений // Министерство образования и науки Российской Федерации, Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова. Владикавказ, 2015.
10. Дадашев А.З. Налоговый фактор финансово-экономической безопасности государства // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2012. № 33. С. 47-51.
