ОБЩИЙ МЕХАНИЗМ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

DOI 10.47576/2712-7516_2023_2_28 УДК 336

ОБЩИЙ МЕХАНИЗМ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Батырмурзаева Зульфия Магомедназировна,

кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухучет-1», Дагестанский государственный университет народного хозяйства, г. Махачкала, Россия, e-mail: daud777@mail.ru

В статье анализируется общий механизм переоценки основных средств в бухгалтерском учете. Отмечается, что с введением новых правил ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменения коснулись и переоценки основных средств. Тема переоценки основных средств становится как никогда актуальной, поскольку в текущих реалиях нестабильности стоимость основных средств может существенно меняться. В связи с этим систематическая процедура переоценки активов предприятия позволит получить достоверную информацию о реальном имущественном положении организации.

Ключевые слова: капитальные вложения; переоценка; уценка; дооценка; справедливая стоимость; основные средства; балансовая стоимость; первоначальная стоимость.

UDC 336

THE GENERAL MECHANISM FOR THE REVALUATION OF FIXED

ASSETS IN ACCOUNTING

Batyrmurzaeva Zulfiya Magomednazirovna,

Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department «Accounting-1», Dagestan State University of National Economy, Makhachkala, Russia, e-mail: daud777@mail.ru

The article analyzes the general mechanism of revaluation of fixed assets in accounting. It is noted that with the introduction of the new rules of FSBU 6/2020 «Fixed Assets», the changes also affected the revaluation of fixed assets. The topic of revaluation of fixed assets is becoming more relevant than ever, since in the current realities of instability, the cost of fixed assets can change significantly. In this regard, the systematic procedure for revaluing the assets of the enterprise will provide reliable information about the real property status of the organization.

Keywords: capital investments; revaluation; markdown; reassessment; fair value; fixed assets; book value; initial cost.

Неотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия являются основные фонды. Внеоборотные активы поступают на предприятие в основном приобретенные за плату. Изначально поступившие основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость складывается из капитальных вложений на приобретение и (или) создание объектов основных средств, доведение их до состояния и местоположения, в котором предприятие планирует использовать его. В дальнейшем первоначальная стоимость основных

средств может меняться в результате достройки, дооборудования, реконструкции, а также при проведении переоценки.

Переоценка основных средств проводится с целью доведения его балансовой стоимости в соответствие с рыночной. Осуществление переоценки является больше правом, нежели обязанностью предприятия. Если же предприятие приняло решение однажды провести переоценку объектов основных средств, то эту процедуру необходимо осуществлять регулярно и дальше не более одного раза в год на конец отчетного периода.

ЖУРНАЛ ПРИКЛАДНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ

В результате переоценки основных средств может быть дооценка, в этом случае увеличиваются стоимость объекта и начисленная амортизация. По результатам переоценки основных средств может быть произведена дооценка или уценка активов. При дооценке увеличивается стоимость и начисленная амортизация активов, а при уценке - наблюдается их уменьшение.

С 2021 г. переоценку основных средств не -обходимо проводить по новым правилам согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка основных фондов проводилась по текущей (восстановительной) стоимости. Согласной новому стандарту переоценку основных средств осуществляют на основе справедливой стоимости, определяемой на основании МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» [6].

Справедливой стоимостью считается стоимость, приравненная к рыночной цене, которую могла бы получить компания при реализации актива в процессе обычного договора между участниками рынка. При этом такая цена должна быть зафиксирована на активном рынке, на котором операции купли-продажи осуществляются регулярно и в достаточных объемах, обеспечивающих постоянные сведения о ценах. Нельзя считать справедливой стоимостью обычную рыночную цену, по которой был приобретен актив. К примеру, цена сделки не является рыночной при операции между взаимозависимыми лицами, если эти отношения оказывают вли-

яние на сделку или при покупке со скидками [5].

Компании могут самостоятельно определить справедливую стоимость, если одновременно выполняются следующие условия:

- наличие на рынке независимых поставщиков, которые регулярно осуществляют сделки купли-продажи с активами;

- данный актив своими характеристиками и признаками не отличается существенно от активов на рынке;

- для предприятия стоимость актива не является существенной.

В этом случае справедливую стоимость можно подтвердить бухгалтерской справкой с подробным расчетом и приложением прайс-листов поставщиков. Другой вариант опреде -ления справедливой стоимости - воспользоваться услугами независимого оценщика. Отчет независимого оценщика является документом, удостоверяющим достоверность оценки активов. Для расчета справедливой стоимости оценщик может воспользоваться рыночными способами, а именно наблюдать за картиной рынка, спросом и предложением, ценами, их участниками. Если активный рынок отсутствует, оценщик применит другие способы определения справедливой стоимости - затратный или доходный [5].

ФСБУ 6/2020 не устанавливает определенных требований к документальному оформлению переоценки. Компания может самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике документооборот по переоценке (рис. 1).

Рисунок 1 - Порядок документооборота переоценки основных средств НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ

Решение о проведении переоценки основных средств оформляется приказом руководителя. Документ составляется в произвольном виде и должен содержать информацию о сотрудниках, ответственных за проведение переоценки, перечень активов, подлежащих переоценке, способ переоценки, методика определения справедливой стоимости, наименование предприятия-оценщика в случае привлечения сторонней организации для переоценки. На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств. Предварительно проводится инвентаризация для подтверждения наличия активов на предприятии. Способ переоценки, метод определения справедливой стоимости и группу объектов, которая подлежит переоценке, должны быть прописаны в учетной политике компании. По каждому объекту основ -ных средств составляется акт о переоценке. В акте приводятся сведения до переоценки и после и полученный результат - дооценка или уценка. Итоговые результаты переоценки необходимо занести в инвентарную карточку объекта.

Периодичность проведения переоценки основных средств устанавливается предприятием самостоятельно, поскольку стандартом не закреплен период, как было ранее. Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости основных средств. Как было отмечено выше, компании могут проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, к примеру на 31 декабря отчетного года [2].

Несущественные результаты переоценки для предприятия могут быть не зарегистрированы, следовательно, проводить переоценку по таким группам активов нет необходимости.

Условия существенности компания может определить самостоятельно, при этом данный факт должен быть утвержден в учетной политике для целей бухгалтерского учета или в приказе о проведении переоценки [4]

Существуют два варианта переоценки основных средств в бухгалтерском учете:

1) пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств;

2) пересчет балансовой стоимости основных средств после уменьшения стоимости

ЖУРНАЛ ПРИКЛАДН

основных средств на сумму накопленной амортизации [1].

Первый вариант переоценки рассчитывается путем произведения коэффициента пересчета на первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленную амортизацию. Можно представить следующими формулами:

~~ _ Справедлие ан сто нм-ость на отчетную дату

---Ш.

Б алан сп вая стоимость на отчегну ео дату

где: Кп - коэффициент пересчета. Первоначальная (переоцененная) = Первоначальная (переоцененная) стоимость * Кп [2] стоимость после переоценки до переоценки на отчетную дату

Накопленная амортизация = накопленная амортизация до переоценки * Кп [3] с учетом переоценки на отчетную дату При втором варианте первоначальная стоимость уменьшается на сумму амортизации, которая накоплена на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчи-тывается таким образом, чтобы она стала равна справедливой стоимости основного средства. Формула выглядит следующим образом:

Балансовая стоимость ОС = Первоначальная (переоцененная) - Накопленная амортизация до переоценки стоимость на отчетную дату на отчетную дату [4] Сумма дооценки (уценки) = Справедливая стоимость актива - Балансовая стоимость [5] на отчетную дату актива до переоценки В результате переоценки основных средств может быть получена дооценка или уценка. При первичной уценке используются счет 91 «Прочие доходы и расходы», при первичной дооценке - счет 83 «Добавочный капитал». К эти счетам рекомендуется открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Рассмотрим первичное отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки, рассчитанных разными способами.

При применении варианта пересчета пропорционально первоначальной стоимости объекта и накопленной амортизации полученная дооценка (то есть справедливая стоимость актива больше балансовой стоимости) отражается:

- Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» - начислена дооценка стоимости основных средств. >1Х ИССЛЕДОВАНИЙ

- Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - начислена дооцененная амортизация.

Результат уценки, то есть справедливая стоимость актива меньше ее балансовой, отражается следующими хозяйственными операциями:

- Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства» - начислена уценка основных средств.

- Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91-1 «Прочие доходы» -скорректирована уцененная накопленная амортизация.

Рассмотрим на примере применение переоценки основных средств путем пересчета первоначальной (переоцененной) стоимости и амортизации.

Ситуация 1. Пример отражения дооценки основного средства.

Допустим, у ООО «Лидер-Климат» числится вентиляционная система первоначальной стоимостью 800 тыс. руб., справедливая сто -имость - 650 тыс. руб., начисленная амортизация - 210 тыс. руб., СПИ - 10 лет, амортизация начисляется линейным способом. Ранее переоценка не проводилась.

Балансовая стоимость вентиляционной системы составит: 800 000-210 000= 590 000руб.

Рассчитаем коэффициент пересчета: Кп = 650 000/590 000 = 1,10.

Сумма амортизация с учетом пересчета: 210000*1,10 =231 000 руб.

Переоцененная стоимость вентиляционной системы составит: 800 000*1,10 = 880 000 руб.

Сумма дооценки стоимости вентиляционной системы составит: 880 000 - 800 000 = 80 000 руб.

Сумма дооцененной накопленной амортизации составит: 231000 - 210000 = 21 000 руб.

Таким образом, бухгалтер ООО «Лидер-Климат» составит следующие хозяйственные операции:

- Дебет 01 Кредит 83 - 80 000 руб. - до-оценена первоначальная стоимость основного средства.

- Дебет 83 Кредит 02 - 21 000 руб. - до-оценена накопленная амортизация основного средства.

Ситуация 2. Пример отражения дооценки ранее уцененного основного средства.

По данным бухгалтерского учета ООО «Лидер - Климат» первоначальная стоимость вентиляционной системы составляет 800 тыс. руб. На дату текущей переоценки: переоцененная стоимость объекта составляет 575 тыс. руб., сумма накопленной амортизации - 175 тыс. руб. Таким образом, на дату текущей переоценки:

- уцененная первоначальная стоимость вентиляционной системы составит: 800 000575 000 = 225 000руб.

- уцененная сумма амортизации составит: 175 000*(800 000/575 000 -1) = 68 478 руб.

Справедливая стоимость вентиляционной системы на дату текущей переоценки равна 500 000 руб.

Балансовая стоимость объекта до текущей переоценки равна 575 000 - 175 000 = 400 000 руб.

Коэффициент пересчета составит: 500 000/400 000 = 1,25.

Переоцененная стоимость вентиляционной системы с учетом дооценки составит: 575 000 * 1,25 = 718 750 руб.

Накопленная амортизация с учетом дооценки составит: 175 000*1,25 = 218 750 руб.

Дооценка первоначальной стоимости вентиляционной системы на сумму, превышающую ее уценку составит: 718 750 - 575 000 -225 000 = 81 250 руб.

Дооценка накопленной амортизации на сумму, превышающую ее уценку составит: 218 750 - 175 000 - 68478 = 24728 руб.

Бухгалтер ООО «Лидер-Климат» составит следующие хозяйственные операции:

- Дебет 01 Кредит 83 - 81 250 руб. - дооце-нена первоначальная стоимость основного средства, превышающую ее уценку.

- Дебет 01 Кредит 91-1 - 225 000 руб. - до -оценена первоначальная стоимость основного средства в пределах ее уценки.

- Дебет 83 Кредит 02 - 24 728 руб. - до-оценена накопленная амортизация на сумму, превышающую ее уценку.

- Дебет 91-2 Кредит 02 - 68 478 руб. - до-оценена накопленная амортизация в пределах ее уценки.

Если предприятие применяет способ переоценки приведения балансовой стоимости до справедливой, хозяйственные операции выглядят следующим образом:

1. Дооценка основного средства.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» -уменьшение стоимости основных средств на сумму накопленной амортизации.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал» увеличена стоимость основного средства на сумму дооценки в виде разницы между балансовой и справедливой стоимостью.

2. Уценка основного средства.

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства» -уменьшение стоимости основных средств на сумму накопленной амортизации.

Дебет 91-2 Кредит 01 - уменьшена стоимость основного средства на сумму уценки в виде разницы между балансовой и справедливой стоимостью.

Рассмотрим примеры переоценки путем пересчета балансовой стоимости основных средств.

Ситуация 3. Отражение в учете уценки основных средств. Ранее основное средство не переоценивалось.

По данным бухгалтерского учета у ООО «Лидер-Климат» первоначальная стоимость вентиляционной системы составляет 800 тыс. руб., сумма накопленной амортизации - 110 тыс. руб. Справедливая стоимость объекта составляет 650 тыс. руб.

Балансовая стоимость вентиляционной системы на дату переоценки составит: 800 000 - 110 000 = 690 000 руб.

Уценка первоначальной стоимости вентиляционной системы составит: 690 000 -650 000 = 40 000 руб.

Бухгалтер составит следующие хозяйственные операции:

- Дебет 02 Кредит 01 - 110 000 руб. -уменьшение стоимости основных средств на сумму накопленной амортизации.

- Дебет 91-2 Кредит 01 - 40 000 руб. -уменьшена стоимость основного средства на сумму уценки в виде разницы между балансовой и справедливой стоимостью.

Ситуация 4. Отражение в учете уценки ранее дооцененного основного средства.

По данным бухгалтерского учета организации на дату текущей переоценки стоимость оборудования в учете равна 1 200 000 руб., накопленная амортизация составляет 50 тыс. руб. В прошлых отчетных периодах объект основного средства дооценивали, в результате его балансовую стоимость увеличили на 200 тыс. руб. Сумма дооценки отнесена на добавочный капитал. Справедливая стоимость объекта основных средств на дату текущей переоценки равна 920 тыс. руб.

Балансовая стоимость объекта основного средства до текущей переоценки - 1 150 000 руб. (1 200 000 руб. - 50 000 руб.)

Уценка балансовой стоимости основного средства на сумму, превышающую ранее признанную дооценку, составит 1150 000920 000- 200 000 =30 000руб.

Бухгалтер составит следующие хозяйственные операции:

- Дебет 02 Кредит 01 - 50 000 руб. - уменьшение стоимости основных средств на сумму накопленной амортизации.

- Дебет 91-2 Кредит 01 - 30 000 руб. -уменьшена стоимость основного средства на сумму уценки в виде разницы между балансовой и справедливой стоимостью.

- Дебет 83 Кредит 01 - 200 000 руб. -уменьшена балансовая стоимость основного средства в пределах ранее признанной дооценки.

Если в учетной политике предприятия прописано регулярное проведение переоценки основных средств, но фактически пересчет до справедливой стоимости не осуществляется, то предприятие может быть привлечено к налоговой и административной ответственности [3].

Ответственность за такое правонарушение предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации (ст. 120 и ст. 15.11 КоАП РФ).

Разовое нарушение срока проведения переоценки Штраф в размере 10 тыс. руб.

Повторное нарушение срока проведения переоценки Штраф в размере 30 тыс. руб.

Если отсутствие переоценки приведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество Штраф составит уже 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Таблица 1 - Ответственность за нарушение сроков проведения переоценки основных средств

ЖУРНАЛ ПРИКЛАДНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ

В итоге, изучив переоценку основных средств, мы пришли к следующим выводам:

- переоценка - это добровольное решение руководства предприятия, ее можно не проводить. Но если решили провести один раз, то нужно делать это постоянно, чтобы не искажать показатели бухгалтерской отчетности;

- с 2021 г. переоценку основных средств необходимо проводить по новым правилам, согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;

- существуют два варианта переоценки основных средств в бухгалтерском учете: 1) пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации объекта основных средств.; 2) пересчет ба-

лансовой стоимости основных средств после уменьшения стоимости основных средств на сумму накопленной амортизации;

- в результате переоценки основных средств может быть получена дооценка или уценка. Результаты переоценки оформляются советующими хозяйственными операциями, с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», при первичной дооценке - счета 83 «Добавочный капитал». К этим счетам рекомендуется открыть субсчет «Переоценка основных средств»;

- за несоблюдение сроков проведения переоценки организация может быть привлечена к налоговой и административной ответственности.

Список литературы _

1. Общий механизм переоценки ОС в бухучете // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2022/12/5935 (дата обращения: 03.02.2023).

2. Как проводить переоценку основных средств в 2022 году // Актион. «Упрощенка»: [сайт]. URL: https:// www.26-2.ru/art/356745-kak-provodit-pereotsenku-osnovnyh-sredstv-v-2022-godu (дата обращения: 03.02.2023).

3. Переоценка стоимости основных средств в бухгалтерском учете // Актион. Бухгалтерия Российский налоговый курьер: [сайт]. URL: https://www.rnk.ru/article/217951-pereotsenka-stoimosti-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 03.02.2023).

4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 07.02.2020) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522) // КонсультантПлюс : [справ.-правовая система] : офиц. сайт Компании «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения: 18.12.2022).

5. Проведение и отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете // Актион. Главбух [сайт]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/49787-provedenie-i-otrajenie-rezultatov-pereotsenki-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 03.02.2023).

6. Переоценка основных средств по ФСБУ 6/2020 и переходные [сайт]. URL: https://www.interexpertiza.ru/ press-tsentr/novosti zakonodatelstva/pereotsenka-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-2020-i-perekhodnye-polozheniya (дата обращения: 03.02.2023).

References _

1. The general mechanism of revaluation of the OS in accounting. General Ledger. URL: https://glavkniga.ru/ elver/2022/12/5935 (date of reference: 03.02.2023).

2. How to revalue fixed assets in 2022. Aktion. «Simplified»: [website]. URL: https://www.26-2.ru/art/356745-kak-provodit-pereotsenku-osnovnyh-sredstv-v-2022-godu (accessed: 03.02.2023).

3. Revaluation of the cost of fixed assets in accounting. Aktion. Accounting Russian tax Courier: [website]. URL: https:// www.rnk.ru/article/217951-pereotsenka-stoimosti-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (accessed: 03.02.2023).

4. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 06.10.2008 No. 106n (ed. dated 07.02.2020) «On Approval of Accounting Regulations» (together with the «Accounting Regulations «Accounting Policy of the Organization» (PBU 1/2008)», «Accounting Regulations «Changes in Estimated Values» (PBU 21/2008)») (Registered in Ministry of Justice of Russia 27.10.2008 № 12522). ConsultantPlus: [reference.-legal system]: ofic. the website of the Company «Consultantplus». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 / (accessed: 12/18/2022).

5. Carrying out and reflecting the results of revaluation of fixed assets in accounting. Aktion. Glavbukh [website]. URL: https://www.glavbukh.ru/art/49787-provedenie-i-otrajenie-rezultatov-pereotsenki-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete (date of reference: 03.02.2023).

6. Revaluation of fixed assets according to FSB 6/2020 and transitional [website]. URL: https://www.interexpertiza. ru/press-tsentr/novosti zakonodatelstva/pereotsenka-osnovnykh-sredstv-po-fsbu-6-2020- i-perekhodnye-polozheniya (accessed 03.02.2023).