CC BY
11
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. ЧАЛДАЕВА, доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности представляем методический материал, который положен в основу учебно-методического комплекса.
ОПЕРАЦИИ С БАНКОМ И ВЫВЕРКА БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ
Виды операций, выполняемых компанией с банком
Услуги, предоставляемые банком клиентам, разнообразны. Самыми распространенными являются открытие и выполнение операций по текущим счетам, депозитным счетам, чековым банковским счетам с высокой процентной ставкой, счетам с ежемесячной выплатой дохода, сберегательным счетам, а также выполнение страховых операций, закладных операций и инвестиционных консультаций.
Рассмотрим основные формы оплаты, практикуемые банком, помимо расчетов чеками.
Банковские безналичные кредиты (в системе жиро-счетов — bank giro — безналичные зачеты взаимных требований и обязательств).
Эта форма оплаты — более быстрая, чем чековая. Для прохождения чека через банковскую систему требуется около трех дней с момента его предъявления для безналичной оплаты. Однако в системе жиро-счетов кредит предоставляется непосредственно банку получателя платежа, и расчеты проводятся в пределах двух дней. Расчеты выполняются с использованием межбанковского
кода, а также номера счета трассанта (векселедержателя переводного векселя).
Ордер на срочный перевод денежных средств с использованием разработанной банком стандартной формы используется тогда, когда предприятие намерено перевести за границу средства в иностранной валюте другому предприятию. Ордерадолжны включать имя и адрес кредитора, счет банка кредитора, сумму, выраженную цифрами и прописью, наименование валюты, указание, по какому курсу осуществляется обмен, если он был зафиксирован до фактического платежа. Лица, подписавшие чек, ставят свои подписи под ордером и направляют его в банк.
Распоряжения о постоянных платежах. Если платеж одной и той же суммы производится на регулярной основе, с банком можно заключить договор об осуществлении платежей непосредственно кредитору. Примерами платежей по распоряжению о постоянных платежах могут служить оплата аренды помещения, коммунальных услуг, подписка на периодические издания. Преимущество данной формы расчетов состоит в том, что устраняется необходимость постоянного контроля оплаты конкретных регулярных счетов. Различие между распоряжением о постоянных платежах и прямым дебетовым списанием состоит в том, что инициатором платежей выступает клиент. Выполнение постоянных платежей предполагает получение банком от клиента письменного распоряжения, на основании которого он списывает с его счета сумму задолженности. Полномочия должны включать информацию о получателе платежа, сумму и сроки оплаты.
Прямое дебетовое списание. Прямое дебетовое списание или поручение о списании средств со счета можно с одинаковой степенью правильности назвать постоянными платежами с изменяющимися параметрами. Если платежи должны производиться на регулярной основе, но при этом изменяются суммы платежа, предприятие и кредитор могут согласиться дать банку поручение прямого списания средств со счета. Такое поручение дает кредитору право направлять распоряжение банку предприятия об осуществлении платежей по мере наступления сроков. Данное поручение должно быть подписано обеими сторонами. После этого предприятие осуществляет только функции контроля, до тех пор пока не возникнет необходимость внести какие-либо изменения. Если поручение о прямом дебетовом списании подлежит изменению, то посылается уведомление, чтобы в течение двух недель клиент мог либо уточнить предлагаемое изменение, либо отказаться от него, если он того пожелает.
Вексель - документ, составленный по установленной форме и содержащий безусловное денежное обязательство. Вексель представляет собой разновидность «кредитных денег». Различают вексель простой и переводный.
Вексель простой — ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока платежа определенную сумму держателю векселя.
Вексель переводный — письменный приказ векселедержателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того, как акцептирует вексель, т. е. согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись. Таким образом, вексель становится акцептованным. Реквизиты бланка векселя:
• наименование «Вексель» (вексельная метка), включенное в текст документа;
• простое и ничем не обусловленное предложение (обязательство) уплатить определенную сумму;
• наименование того, кто должен платить (плательщика);
• указание срока платежа;
• указание места платежа;
• наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
• дата и место составления векселя;
• подпись векселедателя.
Документ, в котором отсутствует какой-либо из указанных реквизитов, не имеет силы переводного векселя, за исключением следующих случаев:
1) переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении;
2) при отсутствии особого указания, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа и местом жительства плательщика;
3) переводный вексель, в котором не указано места его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
Переводный вексель может быть выдан по приказу самого векселедателя. Он может быть выдан на самого векселедателя, а также за счет третьего лица.
Переводный вексель может подлежать оплате в месте жительства третьего лица или в том же месте, где находится место жительства плательщика, или в каком-либо другом месте.
В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе. Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.
Если сумма переводного векселя обозначена и прописью, и цифрами, то в случае разногласия между этими обозначениями вексель имеет силу на сумму, обозначенную прописью. В переводном векселе сумма может быть обозначена несколько раз либо прописью, либо цифрами, и если возникают разногласия между этими обозначениями, вексель имеет силу лишь на меньшую сумму.
Если на переводном векселе имеются подписи лиц, не способных выполнять обязательств по переводному векселю, а также подписи подложных или вымышленных лиц, или от имени которых он подписан, то подписи других лиц не теряют силы.
Каждый, кто подписал переводный вексель в качестве представителя лица, от имени которого он не был уполномочен действовать, становится сам обязанным по векселю и, если он уплатил, то приобретает те же права, которые имел бы тот, кто был указан в качестве представляемого. В таком же положении находится представитель, который превысил свои полномочия.
Векселедатель отвечает за акцепт и за платеж по векселю. Он может сложить с себя ответственность за акцепт. При этом всякое условие, по которому он слагает с себя ответственность за платеж, считается ненаписанным.
Если переводный вексель, не заполненный к, моменту выдачи, был заполнен в противоречии с состоявшимися соглашениями, то несоблюдение их не может быть противопоставлено векселедержателю, если только он не приобрел переводного векселя недобросовестно или же, приобретая его, не совершил грубой неосторожности.
Переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.
Если векселедатель поместил в переводном векселе слова "не приказу" или какое-либо равнозначащее выражение, то документ может быть передан лишь с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.
Индоссамент может быть совершен даже в пользу плательщика независимо от того, акцептовал он вексель или нет, либо в пользу векселедателя, либо в пользу всякого другого обязанного по векселю лица. Эти лица могут в свою очередь тоже индоссировать вексель. Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным.
Вексель выставляется тем лицом, которое ожидает получить деньги (это — прямо противоположная ситуации той, которая возникает при выписке чеков). Вексель может быть дисконтирован, т. е. продан третьему лицу за несколько меньшую сумму, чем его номинальная стоимость. В этом случае держатель векселя (кредитор) сможет получить денежные средства раньше установленного срока, что позволит улучшить его материальное положение. Покупатель из этой ситуации также извлечет выгоду, потому что он в конечном счете получит номинальную стоимость векселя, обеспечив себе прибыль, равную размеру дисконта.
Покупатель товаров может отсрочить платеж до тех пор, пока он не получит товаров, оплачиваемых векселем. Некоторые векселя выписываются со сроком платежа через 60, 90 или 120 дней.
Дата оплаты по векселю фиксируется. Поэтому в случае невыполнения обязательств кредитор может обратиться в суд с иском, используя вексель в качестве доказательства. При этом никаких других доказательств суду не требуется.
Бухгалтерские записи в операциях с векселями
Бухгалтерские книги, в которых отражается вексельный оборот, называются
1) книгой векселей к получению (bills receivable)-,
2) книгой векселей к оплате (billspayable).
Их роль аналогична книгам текущих хозяйственных операций в том смысле, что они служат основой выполнения проводок в Главной бухгалтерской книге. В книгах вексельного оборота содержится вся информация об операциях с векселями. Рассмотрим структуру этих книг.
В реальной практике она может варьироваться, исходя из потребностей хозяйственных операций и природы обрабатываемых векселей. Например, в книгах вексельного оборота могут быть открыты следующие колонки: дата, ремитент (лицо, в пользу которого выписан переводный вексель), трассат, трассант, место платежа, срок обращения векселя, фолио и вексельная сумма. Важно, чтобы записи четко отражали операции по каждому векселю.
К установленному в векселе сроку платежа можно дополнительно прибавить три дня отсрочки (грационные дни). По российскому законодательству, никакие грационные дни — ни по закону, ни судебные — не допускаются. Если срок платежа выпадает на праздничные дни, то надлежащим днем оплаты по векселю становится первый рабочий день. Если срок платежа приходится на выходные дни, то соответствующим днем оплаты векселя будет считаться последний рабочий день перед выходными.
Например, фирма выполняет ремонтно-строительные работы, активно используя в расчетах векселя.
Данные книги векселя к получению переносятся в Главную бухгалтерскую книгу аналогичным образом, как и данные книги текущих продаж. Каждая запись, выполненная в книге счетов к получению, проводится в Главной бухгалтерской книге по кредиту счета лица, от которого получен данный вексель. Регулярно проводится дебетование статьи "Векселя к получению". Поэтому условно бухгалтерские записи в книге счетов к получению выглядят следующим образом:
Д-т сч. "Векселя к получению" - 210,00 ф. ст.
К-т Н. Маршалл - 50,00 ф. ст.
К-т Д. Вильсон - 70,00 ф. ст.
К-т Ф. Джонсон - 90,00 ф. ст.
Предположим, один из векселей был дисконтирован, тогдадля бухгалтерского учета дисконта потребуются дополнительные записи. Сумма дисконта при учете векселей кредитуется по кассовой книге и дебетуется по счету «расходы по дисконтированию векселей». Кроме того, следует помнить, что фактически была получена сумма номинальной стоимости векселя за минусом дисконта и поэтому данная сумма отражается по дебету кассовой книги. Однако, поскольку сумму дисконта ранее уже занесли в кассовую книгу в качестве платежа, следовательно, по дебету этой книги необходимо указать полную (номинальную) стоимость векселя. Соответственно, бухгалтерские записи будут следующими: Д-т сч. "Касса" - 90,00 ф. ст. К-т сч. "Векселя к получению" — 90,00 ф. ст. номинальная стоимость векселя Д-т сч. "Расходы по дисконтированию векселей" — 1,00 ф. ст.
К-тсч. "Касса"-1,00ф. ст. сумма дисконта.
После того как от Н. Маршалла поступил платеж, бухгалтерские записи приобрели следующий вид:
Д-т сч. "Касса" - 50,00 ф. ст.
К-т сч. "Векселя к получению" — 50,00 ф. ст.
Операции, выполняемые с чековокартой
Чековые карты позволяют их держателю получать наличные средства обычно в сумме от 50 до 100 ф. ст. в любом отделении банка, где он открыл счет. По чекам можно получить наличные также в отделениях других банков, которые взыскивают с клиента комиссионную плату за оказанную услугу. Чековые карты имеют отличительный признак - отпечатанный на них номер, по которому автоматически распознается держатель карты.
Чековая карта также позволяет клиенту банка без затруднений приобретать товары и оплачивать услуги чеком, поскольку в этом случае продавцу предоставлена гарантия оплаты чека в размере оговоренной суммы. Клиент должен подписать чек в присутствии получателя платежа - продавца, который затем должен сравнить подпись на чеке с подписью на оборотной стороне карты. Он также должен проверить срок действия чековой карты. В целях сохранности крайне важно, чтобы чековая книжка и чековая карта хранились раздельно.
Как только чек выписан и подкреплен чековой картой, банк не может отказаться от платежа, в особенности, когда условия использования чековой карты четко соблюдены. Чековые карты не выдаются клиенту, который является некредитоспособным.
Чековые карты можно также использовать вместе с личным идентификационным номером (PIN) для получения наличных денег в банкоматах, и та же самая карта может служить как дебиторская карта. Чтобы использовать дебиторскую карту, достаточно предъявить ее и подписать счет вместо чека. Подписанный счет направляется в банк, и банковский счет клиента — дебетуется.
Электронная обработка данных банковских операций
Развитие электронной обработки данных (Electronic Data Processing) позволило повысить качество услуг, предоставляемых банком и в обработке банковских документов. Электронной обработке подвергаются банковские отчетно-учетные материалы, ведомости, осуществляется прямое дебетовое списание, и выполняются распоряжения о постоянных платежах.
Кредитные карточки
Правила работы с кредитными карточками в настоящий момент известны повсеместно. Вместе с тем следует отметить, что, правильно выбрав время для совершения покупок, можно получить бесплатный кредит до 56 дней.
Система бланков в бухгалтерии банка
Система бланков в бухгалтерии заменяет книги первоначального учета, не игнорируя принципа двойных записей в бухгалтерском учете. Система использует бланки как средство для выполнения проводок в Главной бухгалтерской книге. Бланки заполняются данными из оригинальных документов. В сфере банковских операций система бланков сводится в основном к приходным ордерам и выписанным клиентами чекам. Бланки также используются в системе жирорасчетов и ордеров на срочные переводы для осуществления постоянных платежей и прямого дебетования счета клиента. По операциям, таким как процентные поступления по кредитам и ссудам, банковские сборы, также применяется система бланков. Они заполняются должностными лицами банка.
Преимущества этой системы позволяют повысить оперативность в обслуживании клиентов и эффективность в распределении работы между большим числом сотрудников. Это обеспечивает быстрое и качественное совершение записей на счетах.
Контрольная выверка банковских счетов и ее этапы
Регулярно банк предоставляет каждому клиенту подробные сведения обо всех операциях, проходящих через его счет. Эти сведения указываются в выписке из банкового счета (bank statement) и отражают счет клиента с точки зрения банка. По этой причине банковская выписка будет представлять собой "прямую противоположность", если сравнивать ее с бухгалтерским счетом "Банк" в кассовой книге предприятия.
Цель выверки состоит в том, чтобы сопоставить остаток по кассовой книге предприятия и Главной бухгалтерской книги банка, которые необязательно могут совпадать. Для этого имеется множество причин:
1) чеки, выданные клиентом, еще не были предъявлены банком к оплате;
2) поступление денежных средств отражено в кассовой книге банка, но по ним банк еще не завершил расчетов;
3) банковские расходы, дивиденды, постоя н -ные платежи по поручению клиента, прямое дебетование и прямое кредитование счета, возможно, не были отражены в его кассовой книге, потому что точная сумма платежей стала известна только после получения выписки из банковского счета;
4) ошибки могут случаться и в кассовой книге предприятия, и даже в банковских счетах, а, следовательно, и в банковской выписке.
В повседневной учетной практике необходимо помнить, что статья, которая проведена по дебету кассовой книги всегда будет отражена по кредиту банковской выписки, и наоборот.
Отчет о выверке банковской выписки не является счетом в Главной бухгалтерской книге и, следовательно, не является частью бухгалтерской системы двойных записей. Отчет о выверке необходим для того, чтобы убедиться в отсутствии ошибок, как в счетах предприятия, так в банковской выписке.
Этапы выверки остатков на счетах. В ходе выполнения этой работы необходимо отмечать те статьи, по которым нет расхождений. Для этого необходимо:
сравнить начальный остаток в кассовой книге и банковской выписке;
сверить все статьи по дебету кассовой книги со статьями по кредиту банковской выписки; сверить все статьи по кредиту кассовой книги со статьями по дебету банковской выписки; сверить все статьи по дебету банковской выписки со статьями по кредиту кассовой книги; сверить все статьи по кредиту банковской выписки со статьями по дебету кассовой книги; составить исправленную кассовую книгу, используя имеющийся конечный остаток в качестве начального;
записать все статьи, которые остались неотмеченными по дебету банковской выписки, в кредит исправленной кассовой книги; ввести все статьи по кредиту банковской выписки, которые остались неотмеченными, в дебет перепроверенной кассовой книги; подсчитать остаток перепроверенной кассовой книги, сложив все суммы по дебету и исключив общую сумму по кредиту; составить отчет о выверке, начиная с конечного сальдо, как указано в банковской выписке; добавить суммы по дебету кассовой книги, которые остались неотмеченными, т. е. поступления денежных средств, расчеты по которым еще не завершены;
вычесть суммы по кредиту кассовой книги, которые не были отмечены; определить остаток перепроверенной кассовой книги с помощью отчета о выверке банковской выписки и убедиться, что полученный остаток совпадает с расчетным остатком, полученным выше.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000.
2. Конспект лекций по курсу «бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999.
4. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности (учебное пособие) - М.: Инфра - М, 2002.
5. Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры.
- М.: ФА при Правительстве РФ, 2000.
6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности.
- М.: Аналитика - Пресс, 1998.
7. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. — М.: Перспектива, 1999.
8. Учет по международным стандартам (учебное пособие).
- М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
9. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2000.
