CC BY
94
Проблемы экономики и менеджмента
бухгалтерский учет, статистика
УДК 657
Г.Ю. Буторина
канд. экон. наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита, ФГБОУВПО «Государственный аграрный университет Северного Зауралья», г. Тюмень
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ: ИХ ФОРМЫ, ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ И ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА
Аннотация. Статья посвящена проблемам разночтения российского законодательства в части форм, регистрации и учета обособленных подразделений.
Ключевые слова: обособленные подразделения, гражданское и налоговое законодательство, филиал, представительства, налоговый и бухгалтерский учет.
G.Yu. Butorina, State Agrarian University of Northern Zauralye, Tyumen
SEPARATE DIVISIONS: THEIR FORMS, REGISTRATION AND ACCOUNTING FEATURES
Abstract. The paper is devoted to the problems of different interpretations of the Russian legislation in some forms and registration of separate divisions.
Keywords: subdivisions, civil and tax laws, branch, representative office, tax and accounting.
Юридические лица при ведении деятельности, не ограничивающиеся работой по месту регистрации предприятия, создают обособленные подразделения. При этом достаточно часто возникают споры между хозяйствующими субъектами и налоговыми органами по данному вопросу, поскольку понятие обособленного подразделения в российском законодательстве трактуется неоднозначно.
Определение, представленное в Гражданском кодексе РФ, отличается от его трактовки в Налоговом кодексе РФ.
Гражданским кодексом РФ установлено, что обособленным подразделением являются филиалы и представительства (ст. 55).
Данные обособленные подразделения не являются юридическими лицами, наделяются имуществом головной организации и действуют от их имени. При этом головная организации, создающая обособленные подразделения, должна внести информацию о них в учредительные документы.
Филиал отличается от представительства своим предназначением: он осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства. Представительство представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Таким образом, филиалы обладают расширенными функциями по сравнению с представительствами. Они, как правило, составляют отдельный баланс, имеют расчетный счет и свою печать, т. е. действуют как самостоятельные единицы, но при этом подотчетны головной организации. Представительства, чаще всего, не осуществляют финансово-
86
№ 11 (39) - 2014
Проблемы экономики и менеджмента
хозяйственную деятельность. Их главная задача - осуществление взаимодействия между территориально-удаленной головной организацией и ее контрагентами.
Что касается налогового законодательства, то в соответствии со статьей 11 Налогового кодекса РФ под обособленным подразделением подразумевается любое территориально отдаленное подразделение по месту нахождения которого оборудованы стационарные (на срок более одного месяца) рабочие места.
Налоговый кодекс при этом не объясняет, что такое «рабочее место», зато ответ на этот вопрос дает статья 29 Трудового кодекса РФ. Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
Минфин РФ в письме от 22.12.2004 № 03-03-1-04/1/184 поясняет, что территориально обособленное - это подразделение, которое расположено на территории, в которой налоговый контроль осуществляет другая налоговая инспекция.
Понятие обособленного подразделения, с точки зрения налогового законодательства шире, чем с точки зрения гражданского, т.к. признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации и полномочий, которым наделяется указанное подразделение.
Предлагаем во избежание возможных разногласий организаций с налоговыми органами в хозяйственной практике использовать такие термины для различных видов обособленных подразделений, как филиал, представительство или иное, не закрепленное в уставе, обособленное подразделение.
Создание филиала и представительства возложено на общее собрание акционеров или участников. При положительном решении утверждается положение об обособленном подразделении, вносятся изменения в учредительные документы головной организации.
Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения филиала и представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, дополнительно извещать налоговый орган об их открытии не требуется.
При создании иного, не закрепленного в уставе, обособленного подразделения издается приказ о создании данного подразделения. Организация в течение одного месяца после его создания на территории Российской Федерации обязана встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения.
Следует отметить, что Налоговый кодекс запрещает предприятиям, находящимся на упрощенной системе налогообложения, открывать филиалы и представительства.
В целях исключения возможных споров с налоговыми органами организациям, которые не хотят переходить на общую систему налогообложения, следует соблюдать следующие ограничения:
- не вносить сведения об открытых обособленных подразделениях в свои учредительные документы;
- не оформлять документально передачу имущества головной организации своему территориально обособленному подразделению;
- не разрабатывать детальные локальные акты, регламентирующие деятельность
№ 11 (39) - 2014
87
Проблемы экономики и менеджмента
обособленного подразделения (функции обособленного подразделения могут быть установлены приказом генерального директора основной организации);
- не назначать документально руководителя обособленного подразделения (для возложения полномочий на определенное лицо возможна выдача доверенности сотруднику организации с указанием его прав без наделения удостоверяемого лица статусом «руководитель обособленного подразделения») [1].
То, что касается порядка уведомления фондов социального страхования и обеспечения о создании обособленных подразделений, то оно зависит от того, будет ли данное обособленное подразделение плательщиком страховых взносов. Это зависит от одновременного выполнения трех условий: подразделение выделено на самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и производит начисление выплат и вознаграждений в пользу физических лиц.
В случае если обособленное подразделение отвечает указанным выше критериям, то организации необходимо зарегистрировать обособленное подразделение в ПФР и ФСС РФ по месту их нахождения и сообщить об их создании внебюджетные фонды по месту нахождения головной организации.
Ведение бухгалтерского учёта в обособленных подразделениях зависит от того выделено оно или нет на отдельный баланс.
Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», то ссылаясь на письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает головная организация для своих обособленных подразделений.
В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер или бухгалтерская служба для ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Для обобщения информации о расчетах обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, с головной организацией применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Данный счет используется и головной организацией для учета с расчетов обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.
Предлагаем головной организации предусмотреть аналитические счета для каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Обособленные подразделения, у которых объем операций и количество сотрудников незначительны, как правило, не выделяются на отдельный баланс. Они не имеют собственной бухгалтерии. Первичные учетные документы, оформленные в подразделении, передают на обработку в бухгалтерию головной организации.
Рекомендуем все операции такого обособленного подразделения головной организации учитывать на специально созданных отдельных субсчетах.
Список литературы:
1. Кузьменко С.И. Открываем обособленное подразделение правильно // Актуальная бухгалтерия. - 2013. - № 8.
88
№ 11 (39) - 2014
