CC BY
99
УДК Б57.Б33.5.471:Б34 DOI: 10.15587/2312-8372.2015.41746
ОБЛ1К ВИТРАТ НА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ЯКОСТ1 ПРОДУКЦП В КОНТЕКСТ1 ВИРОЩУВАННЯ Б1ОЛОГ1ЧНИХ АКТИВ1В САД1ВНИЦТВА
У статтг виокремлено групи витрат на забезпечення якостг продукцп з урахуванням «кон-цепцп всезагального управлтня якютю», а також стадш планування виробництва, тдготовчих технологгчних операцй, бюлоггчних перетворень багаторгчних насаджень, збирання та збериання плод1в i яггд. Визначено об'екти облжу витрат на забезпечення якостг та розроблено систему аналтичних субрахунтв. Запропоновано внесення змт до наказiв про облжову полтику тдпри-емств галузi садiвництва.
Клпчов1 слова: довгостроковi бiологiчнi активи, витрати на забезпечення якостi продукцп, управлтня ятстю.
Михальська В. В.
1. Вступ
В умовах iндустрiального суспшьства посилюеться антропогенний вплив людини на природу У зв'язку з цим еколопчна ситуащя значно попршуеться i загрожуе стати небезпекою для здоров'я людства, насамперед через споживання неяюсних, забруднених продукпв харчуван-ня. Оскшьки, як слушно зауважуе В. Грек, до основних факторiв, що визначають здоров'я населення краши, вiдносять безпеку харчових продукпв i продовольчо! сировини. З продуктами харчування в оргатзм людини потрапляе 40-50 % шюдливих речовин, тому що вони мають здатнiсть акумулювати з навколишнього середо-вища всi екологiчно шкiдливi речовини i концентрують 1х у великих кшькостях [1]. Водночас пiдвищення якост продукцii е вимогою сьогодення, оскшьки тсля вступу Украши до Всесвiтньоi органiзадii торгiвлi вщкрито доступ на свiтовi ринки. У зв'язку з цим нащональш виробни-ки продукцп саддвництва повиннi постiйно слiдкувати за показниками якосп, ii вiдповiднiстю мiжнародним стандартам ISO, насамперед щодо екологiчноi чистоти та безпечностi для споживання.
Основним виробником продукпв харчування, не-обхiдних для пiдтримання життедiяльностi людського органiзмy е сiльське господарство. Серед рослинницьких галузей варто видшити садiвництво, що постачае населен-ню плоди й ягоди - щнш компоненти ращону харчування, багатi на пектини, вуглеводи та виамши. Водночас, у першу чергу, потрiбно враховувати функщональний аспект якостi продукцii, тобто ii вщповщшсть вимогам споживачiв. Наприклад, у статтi 1 Закону Украши «Про безпечнiсть та якiсть харчових продукпв» зазначено, що якiсть харчового продукту - стутнь досконалостi власти-востей i характерних рис харчового продукту, як здатнi задовольнити потреби (вимоги) та побажання тих, хто споживае або використовуе цей харчовий продукт [2].
Проте, можливi ситуацп, коли плоди й ягоди вщ-повщатимуть установленим стандартам якостi, але не задовольнятимуть конкретних вимог споживачiв. При-
мiром, уявiмо, що одшею з дослiдних станцiй 1нсти-туту садiвництва Нацiональноi академii аграрних наук (далi - 1С НААН) виведено новий сорт яблук, який за своiми бiохiмiчними показниками, зокрема вмктом фруктози, не вiдрiзняeться вiд аналопчних районованих сортiв, але мае напрочуд красиву форму i привабливий колiр. Зважаючи на понесенi додатковi витрати, цша на них буде вищою за iншi сорти. Виникае питання: навщо купувати такi саджанцi, адже визначальними для споживача е не форма та колiр, а смаковi та поживш властивостi яблук.
Але одержання високих показниюв якостi продукцп не повинно досягатись за будь-яку щну. Тобто витрати на забезпечення якост продукцп, що е додатковими вщносно до основних виробничих витрат, передбачених традицшними технолопями вирощування багаторiчних плодово-ягiдних насаджень i розсадникiв, повинш бути економiчно виправданими i компенсуватися надлиш-ковим попитом на яюсну продукцiю. Водночас, необ-хiдним е визначення i досягнення оптимального рiвня цих витрат, що забезпечуеться тод^ коли абсолютний розмiр рiзницi мiж отриманими доходами вiд реалiзацii високоякiсноi продукцii та витратами на досягнення яюсних показникiв е максимальним.
Витрати на забезпечення якост продукцii садiвництва в бюджетних пiдприемствах також повинш бути еконо-мiчно обгрунтованими, тому що це додатковi видатки кошториав бюджетних установ, якi е вкрай дефщитними. Враховуючи вищезазначене, варто погодитись iз думкою Т. П. Михайловок пiдвищення продовольчоi безпеки держави на основi нарощування виробництва яюсних продукпв харчування забезпечуе зростання життевого рiвня, охорону довкiлля i здоров'я населення, сприяе бшьш повному використанню природних, виробничих i трудових ресурав суспiльства, знижуе непродуктивнi витрати, тдвищуе конкурентоздатнiсть продукцii, роз-ширюе експортш можливостi держави [3].
Пiдсумовуючи, можемо видшити основш завдання, що стоять перед державою та тдприемствами галузi
садiвництва. Держава пiклуeться про тдвищення рiвня продовольчо! безпеки та життя населення, а тдпри-емства галузi - про задоволення потреб споживачiв у високоякiснiй безпечнiй плодово-ягiднiй продукцй. Спiльними ж 1х завданнями е забезпечення конкурен-тоспроможностi продукцii на внутршньому ринку та розширення експортних можливостей. Отже, виникае необхщшсть у створенш системи управлiння якiстю в саддвництв^ як складово'i менеджменту на тдприемствах галузi. А оскiльки шформацшною базою для 'i'i побудови та функцюнування, тобто прийняття ефективних та обгрунтованих управлiнських рiшень, е даш бухгалтер-ського облiку, доцiльним е вивчення проблемних питань щодо облшу витрат на забезпечення якостi продукцп в контекст вирощування бiологiчних активiв садiвництва.
2. Анал1з л1тературних даних та постановка проблеми
1стотний внесок у вивчення та розробку проблемних питань щодо витрат на забезпечення якост продукцп зроблено багатьма украшськими та зарубiжними науков-цями, серед яких: В. Н. Войтоловський, О. А. Горбашко, Д. Джуран, Д. С. Демиденко, К. Ыкава, Д. Кампанела, О. М. Кашвець, Ф. Кросб^ Т. П. Михайлова, Н. А. Морозова-Герасимович, В. Ю. Огвоздша, В. В. Окрепiлова, В. М. Пархоменко, Т. Д. Попова, А. Робертсон, В. I. Сись-кова, Е. I. Тавера, Г. Тагуп, I. Ю. Тимрiенко, Д. Шотмшлер, А. Фейгенбаум, З. Ю. Хамдамов, Д. Харрiнгтон [3-6]. При цьому, по-перше, варто зауважити, що 1х працi присвя-ченi в основному питанням економiчного змiсту поняття «яюсть продукцй» та класифiкацii витрат. Наприклад, у робот В. М. Пархоменка [5] придшено увагу вщображен-ню в облiку виробничого браку та претензшно! роботи з контрагентами, а також розроблено систему управлшня яюстю. А Т. П. Михайловою [3] розроблено показники якостi продукцп, необхщт для проведення економiчного аналiзу, зроблено акцент на вдосконаленнi оргашзацй та методики контролю й економiчного аналiзу витрат на забезпечення якосп. По-друге, майже усi дослiдження украшських вчених виконанi на прикладi госпрозрахун-кових промислових пiдприемств. Так, зокрема, Т. П. Михайлова [3] та I. Ю. Тимрiенко [6] аналiзували дiяльнiсть молокопереробних пiдприемств, а Н. А. Морозова-Герасимович [4] - плодоовочеконсервних. А отже, ними не враховано особливосп вирощування продукцп саддвниц-тва в контексп протжання основних бiологiчних процесiв i перетворень багаторiчних плодово-ягiдних насаджень та специфiчнiсть дiяльностi бюджетних установ. Разом iз тим, вдосконаленню облiку витрат на вирощування продукцп садiвництва присвячено дисертацшш досль дження О. В. Богданюк i С. I. Ковач [7, 8].
Проблемш питання органiзацii системи управлш-ського облiку витрат на яюсть продукцп розглянут в працях шоземних вчених, зокрема румунських нау-ковцiв - Iоана Дiми [9], а також I. !онеску, О. Стай-кулеску, В. Брабета [10]. Проте в працях дослвдниюв не придшено уваги витратам на забезпечення якост продукцп, як складово! витрат на вирощування бюло-гiчних активiв садiвництва. Таким чином, незважаючи на велику юльюсть наукових робiт i публiкацiй, про-блемнi питання облжу витрат на забезпечення якостi продукцп в контекст вирощування бiологiчних активiв садiвництва залишаються невирiшеними, а отже вони
е актуальними i вимагають подальшого дослiдження як для госпрозрахункових, так i для бюджетних тд-приемств.
3. 06'ект, ц1ль i задач1 дослщження
Об'ектом дослiдження е сукупшсть господарських операцiй, пов'язаних з витратами на вирощування бюлопчних активiв садiвництва, якi здiйснюються в дослщних господарствах та станцiях мережi 1С НААН.
Водночас, метою дослщження е вивчення стану й удосконалення оргашзацп та методики облжу витрат на забезпечення якосп плодово-ягiдноi продукцп у контекст процесу вирощування бюлопчних активiв садiвництва.
У зв'язку з цим, для досягнення поставленоi мети, на погляд автора статт, потребують вирiшення наступнi задачi:
- класифжащя витрат на забезпечення якостi плодо-во-ягiдноi продукцп з урахуванням iснуючоi концепцй всезагального управлiння якiстю та технолопчних осо-бливостей вирощування бюлопчних активiв садiвництва;
- визначення об'еклв облiку витрат на забезпечення якост плодово-ягiдноi продукцй;
- розробка системи аналиичних субрахункiв для об-лжу витрат на забезпечення якостi продукцй;
- внесення змш до наказiв про облiкову полiтику пiдприемств галузi садiвництва.
4. Матерiали i методи дослщження витрат на забезпечення якост продукцй' садiвництва
Методологiчною та шформацшною основою досль дження е науковi працi, матерiали перiодичних видань та нормативно-правовi акти, якi регламентують облж витрат на забезпечення якостi продукцй садiвництва, а також данi бухгалтерського облжу та фiнансовоi звгг-ност дослiдних господарств i станцiй 1С НААН. При проведенш дослiдження використано методи структур-но-логiчного аналiзу з метою виокремлення груп витрат на забезпечення якост плодово-ягiдноi продукцй та об'ектв '¿х облiку. Методи порiвняння, узагальнення, аналiзу та синтезу використано при розробщ системи субрахункiв аналиичного облiку витрат на якiсть продукцй садiвництва.
5. Результати дослщження облжу витрат на вирощування бмлопчних активiв садiвництва
Процес виробництва плодово-япдно' продукцй пе-редбачае здiйснення комплексу тдготовчих техноло-гiчних операцiй для забезпечення повноцшного росту та розвитку багаторiчних плодово-ягiдних насаджень, а також е сукупшстю стадiй бiологiчних перетворень бюлопчних активiв садiвництва, що вимагають мате-рiальних i трудових витрат. Отже, найб^ьшу частку витрат, що формують собiвартiсть продукцй садiвниц-тва, становлять витрати на вирощування довгостро-кових бюлопчних активiв. Водночас, як зазначалось вище, в умовах зростаючоi ринково' конкуренцй по-ряд iз основними виробничими витратами необхщно здiйснювати заходи, спрямоваш на забезпечення та тдвищення якост продукцй садiвництва, що е запо-
рукою 11 конкурентоспроможностi. Прикладами таких заходiв у системi управлшня якiстю продукцп в са-дiвництвi можемо назвати: проведення монiторингу навколишнього середовища; огляд стану багаторiчних насаджень на предмет 1х ураження шюдниками чи хворобами; дп, спрямованi на недопущення потра-пляння значно'1 юлькост нiтратiв до плодiв i япд; лабораторнi аналiзи якостi одержано'! продукцп. Тому, на погляд автора статт^ витрати на 1х проведення повинш бути виокремленi в облiку з-помiж iнших витрат на вирощування довгострокових бюлопчних активiв садiвництва. Адже аналiз управлiнськоi звино-стi дослiдних станцш i господарств 1С НААН показав, що в структурi виробничо'1 собiвартостi плодiв та ягiд зазначена стаття витрат взагалi вiдсутня.
Автор вважае за необхiдне, у першу чергу, зупи-нитися на розробцi класифжацп витрат на забезпе-чення якост продукцп садiвництва. З цього приводу слушною е думка бiлоруського науковця 6. Ю. Афа-насьево'1: визначення складу та класифжацшних оз-нак систематизацп витрат на якiсть е початковим етапом запровадження системи менеджменту якост на тдприемств^ вiд обгрунтування яких залежать органiзацiя облiку витрат та ефектившсть управлiння ними [11]. Водночас, чико визначено'1 класифiкацii витрат на яюсть у мiжнародних стандартах бухгалтерского облiку немае, а в нащональних положеннях вона взагалi вiдсутня. При цьому вивченню класифь кацiйних ознак витрат на забезпечення якост продукцп присвяченi пращ ввдомих учених: А. Фейген-баума, Е. Демшга, Дж. Джурана, К. Мкави, Г. Тагутi, Е. В. Мшька, М. Л. Кричевського й шших, судження яких вiдрiзняються за принципами, покладеними в основу класифжацп, та юльюстю видiлених груп витрат на яюсть. При цьому, на думку автора статп, варто погодитись iз позицiею 6. Ю. Афанасьево'1, що найбiльш обгрунтованим тдходом до класифiкацii
витрат на яюсть e концепцiя, в основу яко! покла-дено не кiнцевy продукщю, а дiяльнiсть, спрямовану на забезпечення якост й оцiнкy ïï результапв, що вiдповiдаe стандартам ISO 9000 [11]. Зпдно з нею витрати на яюсть дощльно подiляти на три групи: на проведення роби iз забезпечення якостi; на контроль за дотриманням показниюв якостi та ri, що викликаш незадовiльною дiяльнiстю щодо якостi.
Такий пiдхiд запропоновано американським уче-ним Едвардом Демшгом i названо «концепщею все-загального управлшня яюстю» (TQM - Trtal Quality Management). Вона Грунтуеться на чотирнадцяти принципах управлшня яюстю. Е. Демшг стверджуе, що безперервне полшшення якост продукцп необ-хiдне для досягнення ïï конкурентоспроможность Як зазначае науковець, цей процес викликае позитивну ланцюгову реакщю: зменшуються втрати та брак, зро-стае продyктивнiсть пращ ^чний обсяг виробленоï продyкцiï), а завдяки кращш якостi та нижчш цiнi збiльшyeться частка продyкцiï тдприемства на ринках збуту i, як наслвдок, пiдвищyeться позицiя тдприем-ства на ринку [12].
На погляд автора стати, класифжащя витрат на забезпечення якост плодово-ягiдноï продyкцiï повинна враховувати особливост галyзi садiвництва, тобто специфжу технологiï вирощування бiологiчних активiв, збирання та зберiгання продyкцiï, починаючи вiд пла-нування процесiв вирощування багаторiчних насаджень i закiнчyючи збер^анням продyкцiï (табл. 1-3). Тому вважаемо за дощльне видiлити такi групи витрат на забезпечення якост продукцп садiвництва в контек-стi вирощування бюлопчних активiв: спрямованi на забезпечення якост та контроль за дотриманням ïï показниюв (далi - I група витрат); витрати (втрати), викликаш незадовшьною дiяльнiстю iз забезпечення якост та вiдсyтнiстю системи контролю за ïï показ-никами (далi - II група витрат).
Таблиця 1
Витpати на забезпечення якосп плодово-япдно1' пpGДyкцïí на CTS^x планyвання та пiдгGTGвчиx теxнGЛGгiчниx Gпеpацiй до пpGцесy виpGщyвання
бiологiчниx активiв садаництва
ЗaxGДи (теxнGЛGгiчнi Gпеpацïí) ^иклади
I гpyпа витpат II rpyna витpaт
Планування npo^cy вирoщyвання бioлoгiчних aкmивiв садiвницmва
Bráip земельно!' дшянки для pазмiщення площ багатGpiчниx плGДGBG-ягiдниx насаджень i pG3-саднитв Bap^^ пpGведення експеpтизи еколо-гiчнGГG ста^ мiсцевGCтi шляxGм комплексного аналiзy клiматичниx i гpyнтGвиx фактGpiв Bapтiсть зaгиблиx аба низькапpадyктивниx насаджень внас-лщок незадовшьного стaнy навколишнього сеpедGвищa, тобто негативного впливу екGЛGгiчниx фaктGpiв
Пpидбання елiтнGГG та безвipyснGГG садивного матеpiалy Brnpa™ на ДGCлiдження станy й якосп садивного мaтеpiaлy Bитpaти на вибpaкyвaння слабкого або неякiснGГG садивного мaтеpiaлy
Пiдгomoвчi mехнoлoгiчнi onepa^i дo no4amKy жиmmEдшльнoсmi бioлoгiчних aamw^ сaдiвницmвa (дo мoмeнmy висадки саджанщв чи poзсaди в rpyiïm)
Обpобiток Tpyrny Bитpaти на щоведення пpGфiлaктичниx зaxGдiв, спpямGвaниx на ^икнен™ ви-pGBGÏ чи водно!' еpазïí гpyнтiв Bapтiсть зaгиблиx або пошкодженш мGЛGДиx насаджень внaслiдGк вiтpoвoï чи водно! еpGзïí гpyнтiв
Внесення дабpив Визначення Gптимальниx доз аpгaнiчниx i мiнеpaльниx ДGбpив iз ypaxyвaнням ана-лiзy вмiстy в ^yrnax неGбxiдниx pечGвин для забезпечення po^y i pGзвиткy мGЛGДиx насаджень Bapтiсть зaгиблиx або пGшкGДжениx мGЛGДиx насаджень внаслщок недGGтpимaння ^06x^0! кiлькGCтi поживн^ pечGвин iз гpyнтy
Таблиця 2
Витрати на забезпечення якосп на стада бшлопчних перетворень багат^чних плодово-ягщних насаджень
Технолопчш операцИ Приклади
I група витрат II група витрат
□браб1так грунту Витрати на проведення профшактичних заход1в, спрямованих на уникнен-ня в1трово! чи водно! ерозИ грунт1в пiд час вирощування продуктивних насаджень Варт1сть загиблих або пошкоджених продуктивних насаджень внаслщок вггрово! чи водно! ерозц грунт1в
Внесення добрив Визначення оптимальних доз оргашчних 1 м1неральних добрив 1з ура-хуванням анал1зу забезпеченост1 грунт1в необхщними речовинами для п1дтримання росту та розвитку продуктивних насаджень Варт1сть загиблих або пошкоджених продуктивних насаджень внаслщок недоотримання необхщно! кль-кост1 поживних речовин 1з грунту
Варт1сть продукцИ сад1вництва, що перевищус до-пустим1 норми вм1сту н1трат1в 1 с непридатною до споживання
Захист насаджень в1д шк1дник1в 1 хвороб Витрати на проведення профшактичних заходв, спрямованих на уникнення зараження насаджень шкщниками та хворобами Варт1сть х1м1чних 1 бшлопчних препарат1в для бо-ротьби з1 шкщниками та л1кування хвороб
□гляд насаджень на предмет захворюваносп й ураження шкщниками Варт1сть загиблих або пошкоджених насаджень в1д шк1дник1в 1 хвороб
Варт1сть х1м1чних 1 бiологiчних засобiв захисту рослин вщ шк1дник1в 1 хвороб
Витрати на оплату прац1 пращвнитв, як1 виконують операцИ, пов'язан1 1з внесенням (застосуванням) засоб1в захисту рослин
Зрошення Витрати на виб1р 1 варт1сть зрошувальних систем Варт1сть загиблих або пошкоджених насаджень внас-л1док несвосчасного зрошення або його вщсутносп
Варт1сть води, витрачено! на зрошення насаджень
Витрати на оплату прац1 прац1вник1в, як1 виконують зрошення квартал1в насаджень (за умови застосування моб1льних зрошувальних машин)
Витрати палива на заправку зрошувальних машин або витрати електрое-нергИ для функцшнування стац1онарних зрошувальних систем
Таблиця 3 Витрати на ятсть у садiвництвi на стадаях збирання та зберiгання плодово-ягщнт продукцц
Заходи I група витрат на ятсть II група витрат на ятсть
Збирання Витрати на проведення лабораторних анал1з1в 1з метою пщтвердження еколопчно! чистоти та показнитв якост1 продукцИ Вартшть бракованих i непридатних для реалiзацц пл□дiв, ягiд i саджанщв
Витрати на оплату прац1 прац1вник1в лабораторИ
Зберiгання Витрати на збереження ятсних параметр1в плодово-ягщно! продукцИ, а також И смакових якостей 1 вм1сту поживних речовин
Варт1сть холодильного обладнання та витрати електроенергИ, необх1дн1 для його функцшнування Вартiсть зшсовано'1 продукцИ садiвництва внаслщок К неправильного зберiгання
Варт1сть спец1ал1зовано! тари
Витрати на оплату прац1 прац1вник1в, зайнятих на обслуговуванш холодильного обладнання й упаковуванш продукцИ
Наступний етап дослщження, на погляд автора дано1 роботи, варто присвятити визначенню об'екпв облiку витрат на забезпечення якост продукцii у садiвництвi з метою вдосконалення 'iх аналiтичного облiку. Автор вважае, що об'ектами облiку витрат можуть бути ок-ремi види багаторiчних насаджень, однорiднi групи або тдвиди рослин, окремi культури та сорти плодово-я-гiдних культур.
Дослвдивши порядок вiдображення в облiку витрат на забезпечення якост плодово-яriдно'i продукцi'i, насамперед розробку системи аналиичних субрахун-кiв, автор дiйшов висновку, що, осюльки отримання готово! продукцИ в садiвництвi неможливе без бю-логiчних перетворень багаторiчних плодово-ягiдних насаджень, частину витрат на забезпечення якосп, а саме на закладання садiв до моменту !х введення в
експлуатащю, слiд вiдносити до каттальних швес-тицiй, що е частиною nepBicHoi BapTOCTi бiологiчних aктивiв сaдiвництвa, та вiдобpaжaти на aнaлiтичному субрахунку 155.XXX «Каттальш iнвестицii на яюсть при зaклaдaннi довгострокових бiологiчних aктивiв рослинництва» (табл. 4). Решта витрат на забезпечення якост безпосередньо формуватиме собiвapтiсть продукцИ сaдiвництвa. При цьому частина з них е прямими (одразу включаються до собiвapтостi), iншi -непрямими (потребують розподшу мiж конкретними об'ектами облiку витрат). Разом iз тим, витрати на забезпечення якосп, що сформували первшну вapтiсть довгострокових бiологiчних aктивiв сaдiвництвa, теж частинами у склaдi статт aмоpтизaцiйних вiдpaхувaнь будуть включатися до статей собiвapтостi продукцИ гaлузi.
Таблиця 4
Вщабраження в аблшу витрат на забезпечення якасп пладава-япднт продукцй, як частини витрат, ща фармують первшну варпсть давгастракавих
бшлапчних активiв cадiвництва
Змшт гаспадарська' □пepацïï Субрахунки
Дебет Кредит
Списана азатш дабрива на закладання eлiтних насаджень яблуневага саду сарту «Катерина», ща ацшюються за пepвicн□ю варпстю 155.1.1.9 «Кaпiтaльнi iнвecтицïï' на ятсть при зaклaдaннi саду яблуневага, сарт «Катерина» 208.1.1 «Азатш дабрива»
Нарахавана зap□бiтнy плату пpацiвникам пладава-разсадниць-ка'' бригади № 1, ят правадили внесення азатних дабрив 155.1.1.9 «Каттальш iнвecтицïï на ятсть при закладанш саду яблуневага, сарт «Катерина» 661.1 «Разрахунки за зap□бiтн□ю платаю з пладава-разсадницькаю бригадою № 1»
Списана варпсть азатних дабрив i витрати пращ працшникш, ят правадили 'х внесення, на фармування первгснш вapт□cтi нeзpiл□г□ яблуневага саду сарту «Катерина» да вступу у пладанашення 162.1.1 «Сад яблуневий, сарт «Катерина», да вступу у пладанашення, ацше-ний за первшнаю вapтicтю» 155.1.1.9 «Каттальш швестицй' на ятсть при закладанш саду яблуневага, сарт «Катерина»
Сфармавана пepвicнy вapтicть яблуневага саду сарту «Катерина» гасля дасягнення ним прадуктивнага вшу згщна з актам пpиймaння-пepeдaчi давгастракавих бi□л□гiчних aктивiв раслинництва 161.2.1 «Сад яблуневий, сарт «Катерина», ацшений за первшнаю вapтicтю» 162.1.1 «Сад яблуневий, сорт «Катерина», да вступу у пладанашення, ацшений за первшнаю варпстю»
Проте вищезазначене стосуеться лише I групи -витрат на забезпечення якост та контролю за до-триманням ïï показниюв. Тодi як витрати II групи, а точтше втрати, викликанi незадовшьною дiяльнiстю i3 забезпечення якостi та вщсутшстю системи контролю над ïï показниками, на погляд автора статп, не слiд вiдносити до виробничих витрат, оскшьки вони були понесет не тд час, а внаслщок неправильноï оргаш-зацiï та здшснення процесiв вирощування бiологiчних активiв або збирання та зберкання продукцй.
Водночас втрати при вщображенш ïx у складi виробничих витрат, призведуть до зростання собь вартостi плодiв i ягiд, що не дасть можливост ïx виробникам вижити в умовах жорсткоï конкуренцiï на внутрiшньому та зовшшньому ринках. Тому, на думку автора статт^ доцiльно витрати (втрати) II
групи ввдносити до шших витрат операцiйноï дiяль-ностi i вщображати на субрахунку 949.XXX «Iншi витрати (втрати) операцiйноï дiяльностi, викликаш незадовiльною дiяльнiстю iз забезпечення якост продукцй садiвництва». I робити це списання, за умов '¿х значних абсолютних розмiрiв, рiвними частинами, враховуючи встановлену кiлькiсть рокiв експлуатацп багаторiчниx насаджень.
А решту витрат автор пропонуе акумулювати у складi витрат майбутнix перiодiв iз вщображенням '¿х на окремому субрахунку 39.XXX «Витрати (втрати), майбутшх перiодiв, викликаш незадовiльною дiяльнiстю iз забезпечення якост продукцй садiвництва» i кожного року списувати '¿х частину на iншi витрати операцш-ноï дiяльностi. Це дасть змогу уникнути збитковост тдприемств галузi садiвництва (табл. 5).
Змшт гаспадарська' операцй' Субрахунки
Дебет Кредит
Списана васьму частину вapт□cтi загиблих прадуктивних насаджень яблyнi сорту «Катерина» вщ шкщнитв i хвороб на iншi апера-цiйнi витрати з урахуванням 8-piчн□г□ строку 'х продуктивного викаристання 949.1.9 «Iншi витрати (втрати) аперацшнт дь яльн□cтi, викликаш незадовшьною даяльшстю iз забезпечення якасп продукцй caдiвництвa» 161.2.1 «Сад яблуневий, сорт «Катерина», ощ-нений за первшнаю вapтicтю»
Списана решту вартасп загиблих прадуктивних насаджень яблуш сорту «Катерина» вiд шкщнитв i хвороб на витрати майбутшх першдав iз урахуванням 8-piчн□г□ строку 'х прадуктивнага викаристання 39.1.9 «Витрати (втрати), майбутшх першдш, ви-кликaнi незадовшьною даяльшстю iз забезпечення як□cтi продукцй' садавництва» 161.2.1 «Сад яблуневий, сорт «Катерина», ощ-нений за первшнаю вapтicтю»
Списана частину вapт□cтi загиблих прадуктивних насаджень яблуш сорту «Катерина» вщ шкщнитв i хвороб, ща папередньа в^ дабражена у склада витрат майбутшх пе-pi□дiв, на iншi □пepaцiйнi витрати в кшщ наступнага раку 949.1.9 «Iншi витрати (втрати) аперацшнт дь яльн□cтi, викликaнi незадовшьною даяльшстю iз забезпечення як□cтi продукцй' caдiвництвa» 39.1.9 «Витрати (втрати) майбутшх першдав, викликaнi нeзaд□вiльн□ю дiяльнicтю iз забезпечення як□cтi продукцй' caдiвництвa»
Таблиця 5
Вщабраження в □блiкy витрат (втрат), викликаних незадовшьною дiяльнicтю i3 забезпечення як□cтi продукцй садшництва та вщсутшстю системи
контролю за ïï паказниками
Разом iз тим, зважаючи на ввдсутшсть у наказах про облжову полiтику дослiдних станцiй i дослвдних господарств 1С НААН будь-яко' шформацп щодо вь дображення в облжу витрат на забезпечення якостi продукцп садiвництва (встановлено за даними анке-тування 1х головних бухгалтерiв), на думку автора статп, доцiльно в роздт «Витрати» передбачити пункт тд назвою «Витрати на забезпечення якост продукцп» з двома тдпунктами «Витрати на забезпечення якостi продукцп та контроль за и показниками» та «Втрати, викликанi незадовiльною дiяльнiстю щодо забезпечення якостi та контролю за и показниками» iз шформащею щодо порядку органiзацii облiку за-значених витрат.
6. Обговорення результат1в дослщження облшу витрат на забезпечення якост1 продукци садавництва
Запропонована класифжащя витрат на забезпечення якосп продукцii садiвництва з видiленням двох основних груп витрат враховуе: основний тдхвд до класифiкацii цих витрат, що лежить в основi «концеп-цii всезагального управлiння якiстю» Е. Демшга [12]; перелiк заходiв iз планування виробничого процесу та технолопчних операцiй, що вiдповiдають стадiям бюлопчних перетворень довгострокових бiологiчних активiв садiвництва.
Водночас, визначенi основнi об'екти витрат е необ-хiдними для побудови аналиичного облiку, що е основою для складання внутршньогосподарсько' звиносп щодо цих витрат i прийняття на и основi обгрунто-ваних управлшських рiшень. А розробленi аналггичш субрахунки для кожноi з груп витрат на забезпечення якосп продукцп садiвництва, необхiднi для щлей економiчного аналiзу цих витрат та оперативного '¿х контролю. Разом з тим, запропоноване внесення змш до наказiв про облiкову полiтику актуальне насам-перед для вузькоспецiалiзованих тдприемств галузi садiвництва.
7. Висновки
За результатами проведеного дослщження встанов-лено, що в умовах негативного антропогенного впливу на природу, жорстко' конкуренцii та можливосп реа-лiзацii плодiв i япд на свiтових ринках важливим е виробництво високояюсно' продукцп, що ввдповщае мiжнародним стандартам якостi з урахуванням кон-кретних вимог споживачiв. Як наслвдок, необхiдним е створення системи менеджменту якосп продукцп садiвництва, як складово' системи управлiння. А ш-формацiйною базою для ефективного и функцюну-вання е данi бухгалтерського облжу щодо витрат на забезпечення якост продукцп.
Проведене дослiдження та виршення поставлених завдань дае змогу зробити наступш висновки.
Виокремлення груп витрат на забезпечення якосп продукцп садiвництва та об'ектiв '¿х облжу з урахуванням технологiчних етатв вирощування бiологiчних активiв садiвництва, а також розробка системи субра-хунюв аналiтичного облiку допоможе: по-перше, дати достовiрну оцiнку заходам, спрямованим на забезпечення якосп; по-друге, виокремити щ витрати з помiж
шших калькуляцiйних статей co6iBapTOCTi плодiв, япд, саджанщв i розсади; по-трете, знайти джерела фшан-сового забезпечення заходiв, а вiдповiдно i витрат, що необхвдш для досягнення необхiдних показниюв якостi продукцiï.
Водночас, оскiльки в процес дослiдження розглянуто лише окремi проблемнi питання з облiку витрат на забезпечення якосп плодово-ягiдноï продукцп в контекст вирощування бюлопчних активiв садiвництва, автор статтi вважае за дощльне подальшi розвiдки спряму-вати на: розробку нових форм управлшсь^ звiтностi для вiдображення цих витрат; вдосконалення iснуючоï фiнансовоï звггносп з метою прийняття обгрунтованих та ефективних управлшських ршень; написання ме-тодичних рекомендацiй щодо органiзацiï та методики проведення внутршньогосподарського контролю цих витрат iз метою оцiнки '¿х доцiльностi й унеможливлен-ня незапланованих або невиправданих витрат (втрат).
Лггература
1. Грек, В. Якють продуклв харчування як основа продовольчо! безпеки краши [Текст]: матер1али III м1жн. наук.-практ. конф. мол. вчених, 18-19 вересня 2013 р. / В. Грек // Перспективш напрямки розвитку галузей АПК i шдвищення ефективност наукового забезпечення агропромислового виробництва. -Терношль: Крок, 2013. - С. 158-159.
2. Про безпечшсть та якють харчових продукпв [Електронний ресурс]: Закон Украши вiд 21.12.2007 р. № 929. - Режим доступу: \www/URL: http://uazakon.com/documents/date_by/ pg_gscmoz/index.htm
3. Михайлова, Т. П. Удосконалення економiчного аналiзу та контролю якостi продукцп (на прикладi сiльськогосподарських пiдприемств Хмельницько'1 областi) [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / Т. П. Михайлова. - К., 2004. - 20 с.
4. Морозова-Герасимович, Н. А. Управлшський облж i аналiз затрат на забезпечення якосп продукцп [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / Н. А. Морозова-Герасимович. - К., 2003. - 22 с.
5. Пархоменко, В. М. Концепщя розвитку бухгалтерського об-лжу, контролю та аналiзу витрат на якють продукци [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / В. М. Пархоменко. - Ж., 2011. - 21 с.
6. Тимрiенко, I. Ю. Облж i аналiз витрат на якють продукци: оргашзащя i методика [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / I. Ю. Тимрiенко. - К., 2010. - 21 с.
7. Богданюк, О. В. Облжово-аналгтичне забезпечення управ-лшня бюлопчними активами садiвництва [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 / О. В. Богданюк. - К., 2011. - 21 с.
8. Ковач, С. I. Облж та аудит виробництва i реалiзацiï продукци садiвництва [Текст]: автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.06.04 / С. I. Ковач. - К., 2001. - 19 с.
9. Dima, I. C. Considerations regarding the quality costs of the product during their life cycle Annals of the University of Petrosani [Text] / I. C. Dima // Economics. - 2006. -Vol. VI, Iss 1. - P. 37-44.
10. Ionescu, I. Implication and opportunities regarding the organization of quality cost management accounting [Text] / I. Ionescu, O. Staiculescu, V. Brabete // Analele Universitajii Constantin Brâncuçi din Târgu Jiu: Seria Economie. - 2014. -Vol 1, Iss 1. - P. 46-51.
11. Афанасьева, Е. Ю. Классификация затрат на качество продукции пчеловодства в системе концепции экологического управления [Текст]: матерiали XII мiжнар. наук.-практ. конф., 24-25 жовтня 2013 р. / Е. Ю. Афанасьева // Бухгалтерський облж, економiчний аналiз та контроль в умовах формування i розвитку сучасних концепцш управлшня. - Житомир: ЖДТУ, 2013. - С. 243-245.
12. Деминг, Э. Выход из кризиса. Новая парадигма управления людьми, системами и процессами [Текст]: пер. с англ. / Эдвардс Деминг. - М.: «Альпина Паблишер», 2011. - 400 с.
УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ В КОНТЕКСТЕ ВЫРАЩИВАНИЯ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ САДОВОДСТВА
В статье выделены группы расходов на обеспечение качества продукции с учетом существующей «концепции всеобщего управления качеством», а также стадии планирования производства, подготовительных технологических операций к выращиванию биологических активов, биологических превращений многолетних насаждений, сбора и хранения плодов и ягод. Определены объекты учета расходов на обеспечение качества и разработана система аналитических субсчетов. Предложено внесение изменений в приказы об учетной политике предприятий отрасли садоводства.
Ключевые слова: долгосрочные биологические активы, расходы на обеспечение качества продукции, управление качеством.
Михальська Bipa BiKmopieHa, астрант, кафедра обтку, аналЬу та аудиту, Нацюнальний утверситет бюресурЫв та природо-користування Укроти, Kuïe, Украта, e-mail: veramiha@meta.ua.
Михальская Вера Викторовна, аспирант, кафедра учёта, анализа и аудита, Национальный университет биоресурсов и природопользования Украины, Киев, Украина.
Mykhal's'ka Vira, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine, Kyiv, Ukraine, e-mail: veramiha@meta.ua
УДК 368:914
DOI: 10.15587/2312-8372.2015.41749
ОПТИМ1ЗАЦ1Я СТРУКТУРИ ШВЕСТИЦ1ЙНОГО ПОРТФЕЛЮ НЕДЕРЖАВНИХ ПЕНС1ЙНИХ ФОНД1В В УМОВАХ КРИЗИ
у статтг розглянуто питання швестування коштiв недержавних пенсшних фондiв. Роз-глянуто основт напрямки здшснення твестицш в умовах кризи. З допомогою оптимiзацiйноï моделi лтшного програмування удосконалено структуру твестицшного портфелю недержавних пенсшних фондiв та здшснено ïï порiвняння iз структурою портфелiв твестицш великих недержавних пенсшних фондiв. Здшснена оцтка можливостi практичного застосування отри-маних розрахунтв.
Клпчов1 слова: недержавний пенсшний фонд, твестицшний портфель, Ывестування, модель, ризик, дохiднiсть, твестицшт обмеження.
Небаба Н. О.
1. Вступ
Недержавш пенсшш фонди (НПФ) е учасниками третього рiвня пенсшного забезпечення. Вони створю-ються як неприбутковi оргашзацп, основною щллю яких е акумулювання, збереження та примноження кошпв майбутшх пенсiонерiв. Ввд ефективност швестуван-ня кошпв учасниюв буде залежати обсяг накопичень, яю будуть знаходитися на шдивщуальних пенсшних рахунках, та розмiр пенсшних виплат, яю отримае учасник-пенсюнер тсля виходу на пению. Проте в кризових умовах сьогодення досягти прийнятного рiвня дохщносп швестицш достатньо складно. О^м того шнують жорстю законодавчi обмеження стосовно ди-версифжацп та напрямюв вкладання пенсшних активiв.
Таким чином, питання оптимiзацii структури швес-тицшного портфелю НПФ в умовах економiчно'i кризи набувае першочергово! важливость
2. Анал1з л1тературних джерел
Питання портфельного швестування розглядаеться в працях багатьох закордонних та вичизняних нау-ковщв. Перш за все слщ видiлити Г. Марковiца [1],
У. Шарпа [2], яю вважаються основоположниками теорп портфельного iнвестування.
Проте класичш теорii портфельних iнвестицiй фак-тично не можуть бути використаш в дiяльностi недержавних пенсiйних фондiв без змiн та доповнень, адже дiяльнiсть НПФ мае ряд специфiчних особливостей та обмежень.
Зважаючи на це, все частше питання iнвестицiйноi дiяльностi недержавних пенсшних фондiв пiднiмаються в працях як закордонних, так i вичизняних вчених: Г. Ангелаке [3], Д. Армеану [3], М. М. Бабiрада [4], Н. Ковальово! [5], А. Постного [6] та шших.
3. Об'Ект, щль та задач1 дослщження
Об'ектом дослiдження е iнвестицiйна дiяльнiсть недержавних пенсiйних фондiв.
Метою статт е дослiдження методiв портфельного швестування та оптимiзацiя портфелю iнвестицiй недержавних пенсшних фондiв.
Для досягнення поставлено! мети необхiдно вико-нати наступш задачi:
- розробити модель оптимiзацii портфелю iнвестицiй для НПФ;
