ОБЛіК іМПОРТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБіВ ДЛЯ іНВЕСТИЦіЙНО-іННОВАЦіЙНОГО РОЗВИТКУ ПіДПРИєМСТВ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.2:339.564

ОБЛ1К 1МПОРТУ основних ЗАСОБ1В ДЛЯ 1НВЕСТИЦ1ЙНО-1ННОВАЦ1ЙНОГО РОЗВИТКУ

п1дприемств

© 2016

13МАЙЛ0В Я. о.

УДК 657.2:339.564

1змайлов Я. О. Облш iMnopTy основних 3aco6iB для швестицшно-шновацшного розвитку шдприемств

Метою cmammiевизначення напрямюв тдвищеннядостов'рност'!, прозоростiта систематизованого в'дображення в бухгалтерськомуоблкуiмпор-тованих основнихзасоб'ю для швестицшно-шновацшного розвитку шдприемств з урахуванням мiжнародноi практики та нацональних особливостей. Проаналiзовано динамку макроекономiчних показнит iмnорту, як! впливають на iнвестицiйно-iнновацiйний розвиток Украни. Подано тлумачення категори «основн засоби» з метою 1х в'дображення в бухгалтерському облку. Представлено методику облку та оцнки 'тоземних основних засоб'в за нацональними та мiжнародними стандартами звтностi, залежно вiд способу надходження, що будуть зад'тт в iнвестицiйно-iнновацiйномурозвитку тдприемства. Обфунтовано систематизований поетапний порядок облку купiвлi 'шпортованих основних засоб'ю тестицшночнновацшного призначення нацюнальним тдприемствомчмпортером з альтернативними вар'шнтами вiдображення курсових рiзниць. Ключов'! слова: тестицшночннова^йний розвиток, обл'ж 'мпортних операцш, основт засоби, 'тоземна валюта, курсовi рiзницi. Рис.: 5. Табл.: 2. Вбл.: 21.

1змайлов Ярослав Олексйович - кандидат економ'нних наук, доцент кафедри мiжнародноl економки Криворiзький економiчний 'нститут ДВНЗ «Криворiзький нацональний унверситет» (пр. Поштовий, 64, Кривий Нг, Дн'тропетровська обл., 50027, Украна) E-mail: izmyar@ukr.net

УДК 657.2:339.564 Измайлов Я. А. Учёт импорта основных средств для инвестиционно-инновационного развития предприятий

Целью статьи является поиск направлений повышения достоверности, прозрачности и систематизированного отображения в бухгалтерском учете импортных основных средств для инвестиционно-инновационного развития предприятий с учётом международной практики и национальных особенностей. Проанализированы внешнеэкономические макропоказатели импорта, которые влияют на инвестиционно-инновационное развитие экономики Украины. Раскрыта сущность категории «основные средства» с целью их отражения в бухгалтерском учёте. Представлена методика учёта и оценки импортируемых основных средств согласно национальным и международным стандартам финансовой отчетности, в зависимости от способа поступления, которые будут участвовать в инвестиционно-инновационном развитии предприятия. Систематизирован и представлен порядок отражения в учёте операций по импорту основных средств инвестиционно-инновационного назначения национальным предприятием-импортером с альтернативными вариантами отражения курсовых разниц.

Ключевые слова: инвестиционно-инновационное развитие, учёт импортных операций, основные средства, иностранная валюта, курсовые разницы. Рис.: 5. Табл.: 2. Библ.: 21.

Измайлов Ярослав Алексеевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры международной экономики Криворожский экономический институт ГВУЗ «Криворожский национальный университет» (пр. Почтовый, 64, Кривой Рог, Днепропетровская обл., 50027, Украина) E-mail: izmyar@ukr.net

UDC 657.2:339.564 Izmaylov Ya. O. Accounting of Imports of Fixed Assets for the Investment-Innovative Development of Enterprises

The article is aimed at finding directions for increasing reliability, transparency and a systematic display in accounting the imported fixed assets for the investment-innovative development of enterprises with consideration of international practice as well as national features. The external macroeconomic indicators for imports that impact the investment-innovative development of economy of Ukraine have been analyzed. Substance of the category of «fixed assets» has been disclosed with a view to their reflection in the accounting. The article provides a technique of accounting and evaluation of imported fixed assets according to both national and international financial reporting standards, depending on the method of income, which will participate in the investment-innovative development of enterprise. Order of reflection in the accounting operations for imports of fixed assets with investment-innovation assignment by national importer have been systematized and presented, together with the alternatives for reflecting the exchange differences. Keywords: investment-innovation development, accounting of import operations, fixed assets, foreign currency, exchange differences. Fig.: 5. Tabl.: 2. Bibl.: 21.

Izmaylov Yaroslav O. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of International Economics, Kryvyi Rih Economic Institute of Kryvyi Rih National University (64 Poshtovyi Ave, Kryvyi Rih, Dnipropetrovsk region, 50027, Ukraine) E-mail: izmyar@ukr.net

1нвестицшно-шновацшна модель розвитку краши aKTMBi3ye яюсне шдвищення технолопчного р1вня шдприемств, створення науково-дослцницьких програм розвитку та впровадження нововведень, удо-сконалення системи шформацшного забезпечення, виршення стратепчних i сощальних суспкьних проблем. Шдприемства Украши потребують яюсно нових технологш та обладнання, яю дозволять зменшити за-бруднення навколишнього середовища, матерiальнi та трyдовi витрати, а також шдвищити ефектившсть дь яльност у виглядi зростання прибутку. Одним iз шля-хiв штенсивного розвитку украшських шдприемств на основi впровадження нових швестицшно-шновацшних технологш та обладнання е iмпорт основних засобiв.

Недостатня методолопчна розроблешсть i диску-сшшсть багатьох питань облжу iмпорту основних засо-бiв для швестицшно-шновацшного розвитку шдприемств визначають актуальшсть розгляду ще! теми.

Методологш облжу, оцшки та подання фшансово! звиносп про iмпорт основних засобiв для швестицшно-шновацшного розвитку шдприемств входить до кола наукових штересш багатьох вггчизняних i закор-донних дослцниюв. Найбкьш докладна шформацш про облж iмпортованих основних засобiв для швестицшно-шновацшного розвитку шдприемств знайшла вцобра-ження в наукових розробках в^чизняних учених: Ф. Ф. Бу-тинця [1], В. М. Гейця [2], С. Ф. Голова [3], Г. I. Дахно [4], Л. О. Кадуршо! [5], В. М. Костюченко [3], Ю. А. Кузьмш-

ського [6], В. М. Пархоменко, I. М. Павлюка, А. А. Пересади, Л. I. Саченок [7], В. П. Семиноженка [8], С. В. CBip-ко [9], А. I. Сухорукова [10], Ж. М. Чабаненко [11], М. Г. Чумаченка, а також закордонних авторiв Х. Андерсона, Г. Александера, С. Барнеса, Дж. Бейл^ Г. Бiрмана, Г. Велша, Р. Г. Еклеса [12], Б. Шдлза, П. I. Камишанова, Р. Каплана [13], Д. Колдуелла, Др. Ржардо Джуччi [14], Я. В. Соколова, М. Фридмана [15], Р. Холта, У. Шарпа, С. Шмидта, Р. Шортрцж [16] та ш.

З огляду лггературних джерел видно, що поки не знайшли однозначного вирiшення i залишаються диску-сшними питання, пов'язанi 3i створенням единого систе-матизованого порядку облжу iмпорту основних засобiв для швестицшно-шновацшного розвитку пiдприемств.

Метою стати е визначення напрямкiв шдвищен-ня достовiрностi, прозоростi та систематизованого вЬ-дображення в облiку iмпортованих основних засобiв для iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку шдприемств з урахуванням мiжнародноí практики та нацюнальних особливостей !х здiйснення.

Вцповцно до Закону Украши «Про зовншньоеко-номiчну дiяльнiсть» iмпорт - кушвля (у тому чис-лi з оплатою в негрошовш формi) украшськими суб'ектами зовнiшньоекономiчноl дiяльностi в шозем-них суб'ектiв господарсько'1 дiяльностi товарiв з ввезен-ням або без ввезення цих товарiв на територш Укра'1ни, включаючи купiвлю товарiв, призначених для власного споживання установами та оргашзащями Укра'1ни, роз-ташованими за ll межами [17].

Динамiка зведеного зовншньоторговельного балансу Укра'1ни представлена на рис. 1.

З рис. 1 видно, що з 2010 по 2012 рр. вцбувалося зростання iмпорту iз 65754,1 до 89774,6 млн дол. США, а з 2013 р. почалося зниження його обсяпв. Дуже сильне скорочення iмпорту товарiв та послуг вцбулось у 2015 р. порiвняно з 2014 р. (на 16138 млн дол. США, або 31,5 %), на що вплинула вшськово-полиична ситуацiя в краМ.

German Advisory Group дшшла висновку, що попри позитивний короткостроковий вплив скорочен-ня iмпорту на динамiку ВВП, Украша потребуватиме iмпорту для пiдвищення конкурентоспроможностi та збкьшення експорту в майбутньому. Рекомендовано

притримуватись лiберальноí торговельно! полiтики й утримуватись в1д протекцiонiстських заходiв, осккьки !х важко усунути i вони можуть зашкодити майбутнiй iмплементащí договорiв про зону вкьно! торгiвлi [11].

Товарна структура iмпорту за 2014-2015 рр. представлена на рис. 2.

За даними рис. 2 видно, що структура iмпорту Украши майже не зазнала вагомих змш, найбкьше iм-портовано мiнеральних продукпв, продукци хiмiчноí та пов'язаних з нею галузей, машин, устаткування, транспортних засобiв та приладiв.

Замкть iнвестування в оновлення основних засо-бiв кошти вiд випуску продукци украшськими шд-приемствами спрямовувалися переважно на споживання або виводилися з обиу в незаконний спойб. Закономiрним наслiдком цього стало попршення стану основних засобiв, ступiнь зносу яких у 2015 р. досяг критично! позначки в майже 80 % i продовжуе зростати (рис. 3).

На рис. 4 воображено динамку вартост основних засобiв, нематерiальних активiв та незавершених каш-тальних iнвестицiй гiрничо-збагачувальних комбiнатiв Кривбасу за 2011-2014 рр.

З рис. 4 видно, що на розглянутих прничо-збага-чувальних комбiнатах Кривбасу спостерiгаеться стшка тенденцiя до зменшення вартостi нематерiальних ак-тивiв i зростання обсяпв незавершених каштальних ш-вестицiй через кризовi явища в нацiональнiй та свгтовш економiцi, що не дозволяють вивкьнити додатковi кошти на !х завершення, а також значн зростання плате-жiв за користування надрами. Варткть основних засо-бiв на ПАТ «Пiвденний ГЗК» 8 ПАТ «Центральний ГЗК» значно впала е 2014 р. порiвняно з минулими роками, а на ПАТ «Швшчний ГЗК» i ПАТ «1нгулецький ГЗК» на-впаки зросла, що говорить про продовження буддвни-цтва та покупки основних засобiв.

Одним iз шляхiв iнтенсивного розвитку укра'ш-ських пiдприемств на основi впровадження нових шве-стицiйно-iнновацiйних технологiй та обладнання е iм-порт основних засобiв.

В Укра'lнi методологiчнi засади формування шфор-маци про основш засоби визначаються Положенням

<

3

и

120000 100000 80000 60000

с;

^ 40000 z

J 20000 0

-20000 -40000

□ експорт

11мпорт

I сальдо

Рис. 1. Динамка зведеного зовжшньоторговельного балансу Украши Джерело: складено автором за даними http: www.bank.gov.uacontrolukpublisharticleart_id=65613

60

40

20

D Продовольч1 товари та сировина для Тх виробництва

Q МЫеральш продукти

□ Продукцт хЫчно'Т та пов'язаних з нею галузей промисловосп

0 Деревина та вироби з не'Т

Н Промислов1 вироби

ta Машини, устаткування, транспорты засоби та прилади

Н Чорн й кольоров1 метали та вироби з них

□ Рвне

2014

2015

Рис. 2. Товарна структура iMnopTy УкраТни за 2014-2015 рр., % Джерело: складено автором за даними http: www.bank.gov.uacontrolukpublisharticleart_id=65613

0

%

90 — 80 -70 -60 -50 -40 -30 -20 -10 --

Ж

1—ев.

0 Küi I ............ I ..... I ..... I ............ I ..... I ..... I ..... I l====l I

2000 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 PiK

1 Стушнь зносу основних засоби, % ф Валове нагромадження основного каглталу у ВВП, %

Рис. 3. Динамка зносу основних засобiв та оновлення основного катталу в УкраТ'ш за 2000-2015 рр., % Джерело: складено автором за даними Державно! служби статистики УкраТни.

(стандартом) бухгалтерского облiку (П(С)БО) 7 «Основ-нi засоби» [15] та Мiжнародним стандартом бухгалтер-ського облшу (М(С)БО) 16 «Основнi засоби» [17]. Крш того, деякi питання розкрит в Податковому кодексi Украши [16].

Визначення поняття «основш засоби» з метою бухгалтерского облiку представлено в табл. 1.

Порiвнюючи дефшщи, представленi в нацюналь-них та мiжнародних стандартах, можна зробити ви-сновок про !х подiбнiсть, яка зумовлена тим, що при написанш украшських стандартiв бухгалтерського об-лiку мiжнароднi стандарти використовувались як осно-

ва. Для визнання активу основним засобом кнуе один основний критерш - термш корисного використання.

Облж та оцiнку iноземних основних засобiв для iнвестицiйно-iнновацiйного розвитку нацiональних шдприемств за П(С)БО та МСФЗ залежно в1д способу над-ходження воображено на рис. 5.

Зпдно з П(С)БО та ст. 146 Податкового кодексу Украши придбаш (самостшно виготовленi) основнi засоби в результата iмпортних операцiй зараховуються на баланс платника податку за первксною вартктю, яка формуеться не лише з вартост основного засобу (суми, що сплачуються постачальникам), але й з шших витрат,

EKOHOMIKA БУХГАЛТЕРСКИЙ 0БЛ1К I АУДИТ

S =1

о

п ИЗ

СП QJ —1

О TÑ

ON о ГО s

Sc

О г» x 0 го 1 ^ о Зз ф TÑ г»

w

qj Tí

п ТЗ

о ш.

04 5 x* s

1 ? nj

ю о

о

а\

Я! 33 — О

ш

га

о тз s о

X 5

о 311 га га о тз . ф

S X

s S

о"

о

qj

О Ь

JE* -Í § го S

° о о тз =i s ф п "g ш i- i

О ф й -1 з; ®

w и X

S ш ф

« ТЗ 5

X г> Ш

F О" -t

5 т; m

m 5; "ö.

2 § £

s x ° %

—i ^

X ш о

5 5 л п

X 3 О X

ш У тз о

* о S ГО

Sâqî.

ГО w

Q 13.

QJ Ш

тз

тз о

о\

В

о

7; =1 s

ь Е

w qj го*

.ti»

» s 7; s.

j: qj -,

i Э "О

i -2 s

s Un w

u 5 i

aí ?

o ш

g го 5

o qj -i

тз тз

qj -i г>

о" -i

• Si.

ТЗ ь

ТЗ

ф тз

го о =•

s тз s

-Е 5 га

П ш

m ^ -о ГО о

о ш о

w

В 1 QJ X

о Ts о х* Е Т^ О s -1 QJ

s =1 m

s< ь 3=¡

ТЗ ш (Ь s

о Ts Tí X

ь -1 о s

5 s го 1

Г) =1 -©-

—1 сг в (Ь го X

о о го_ X 1=¡ QJ

Z1 ЦП "О s

3=Г Z1 о ft>

=1 о а\ X

~о го о j-4

S m ш* QJ —1 X

S m H QJ

n ь* ri

-i го О 5 го s 1л> X сг Tí s ь !□* о

э I -©- S

1 S.'S S

ÏO^

0 -

01

3 ^

" о-< О ï!?§

< £ о 20 7; ф п

£ s о s<

а!

■ * i— о Е

а\ s

о s п> Е.

° qj п —

SfsS

О Ы X I

го ïe. s

о

qj

qj

qj

7; ь ^

- - ° S з

X QJ о ,го го

п X с*

ш 311 ° 5=

. X ш =1 X

. X 1= о —

^ 3 п ш

ф i: Ц !

S Q s¡ го

=1 тз 5 s

QJ X ~

< ч а И

5 о

о x

о

п

о\ ф 5' s<

ф "о

о'

^ qj "о

s

x

w x

о _. и

я го 3

О тз

S ф 3

— го о

0 s

1 в 5¡

ГО С^ тп

ш о "3

x о за

ф

2! s го ai ф ь х

5 Q' ¡в

ф ш s>

■с го

ф -О ™ ™

S £ § I

^ 1 ? *

ш ф x =1

а 1

2 п> го* о

тз о

о\ ■

о тз

S X QJ

ra X s =1

4 TJ ;

ф s g

тз га -л

¥ s

î' ï ч

т; — qj

о =1 x

ТЗ О _

0 „ "H

п -е- а;

1 о Э

о x 21

о 30 qj -i

о\ о тз

о g

о га о

о ТЗ ч a s

£ 7;

j= ф =: ТЗ

,—; X "D =1

—• го* "D

7\ о s

s о X ri

X QJ s

o\ QJ* ь из QJ ri -1

ь* сг X от

0" X X о

E о

a> о •à =1 о —1 "a s

1=1 X ь ri ь s

о J-1 ri

о "О w w

~o о X s X из QJ го s fD

Ts оГ a\ -©- X Ts QJ X X :Û о 5 от

о -С го Tí

о sc о о

=1 "D "a

(Ь о ft> s

£ X ri

QJ 3n -1

QJ

sc го QJ X* X X

X X E :Û

-I о s sc s s

ш

•С

ID

Хэ

£ л>

■с

ф

а -с -с н х о

а

3

о

X

а

4 ч а

ô

о о\

13

а а

а

(Б S<

о> ■<

х

(Б

■с

г» О1

ж

о ^

о о о> а

-i я

ш X

£ s

■< X

Л lu

Ш ш

а ?!

о- о

X о\ §

5 1

0 (Б

S s

Ov ш

£ 3

Si "5.

» g

^ о-

73 X

s s

a X

Ov ei

s 5

■< s

ш a

» я

Ю ™

2 «

_i X

1 №

ю Xi

О g»

_i n

? I

• Ф

S X ■3 *

ш o> а

a: ш ■o

ч

R" ч 0"

TS z

HAДXOДЖEHHЯ

nEPBICHA OЦIHKA

Пpuдбaння (cmвopeння з iмnopmoвaнux кoмnлeкmyючux) ocнoвнux зacoбiв y peзyльmami iмnopmнux onepau,iú

Бeзonлamнo ompuMarn 3-3a кopдoнy

Обм':н нa noдiбнuú oб'eкm 3a кopдoнoм

Обм 'ш нa нenoдiбнuú oб'eкm

3aкopдoнoм

OmpuMarn внacлiдoк oб'eднaння з niдnpueмcmвaмu-нepeзuдeнmaмu

Пoлinшeння oб'eкma

За co6iBapTic™. Bключae:

- кyпiвeльнy цшу (y т. ч. ввiзнe мито тa бeзпoвopoтнi пoдaтки нa пpидбaння) зa виpaxyвaнням тopгoвeльниx знижoк;

- coбiвapтicть o&e^, збyдoвaниx влacними cилaми. Oцiнкa нeмaтepiaльниx aктивiв пpи cтвopeннi влacними cилaми пpoвoдитьcя в двa eтaпи: дocлiджeння (витpaти нe включaютьcя дo coбiвapтocтi) тa poзpoбки (включaютьcя);

- витpaти, щo бeзпocepeдньo пoв'язaнi з пpивeдeнням oб'eктa y мicцe тa еган, нeoбxiднi для йoгo викopиcтaння y otocí6, визнaчeний кepiвництвoм (виплaти пpaцiвникaм; пiдгoтoвкa бyдiвeльнoгo мaйдaнчикa; дocтaвкa тa poзвaнтaжeння; ycтaнoвкa тa нaлaгoджeння; гoнopapи фaxiвцям; пepeвipкa, чи e aктив пpидaтний для фyнкцioнyвaння);

- пepвicнo oцiнeнi витpaти нa poзpoбкy i дeмoнтaж oб'eктa тa вiднoвлeння мaйдaнчикa,

нa якoмy вiн poзтaшoвaний, зoбoв'язaння щoдo якиx виникли пiд чac пpидбaння oб'eктa aбo

внacлiдoк викopиcтaння oб'eктa yпpoдoвж пeвнoгo пepioдy для цтей iншиx, нiж виpoбництвo

зaпaciв пpoтягoм цьoгo пepioдy. Для oблiкy тa oцiнки тaкиx витpaт зacтocoвyють

MCБO 2 «Зaпacи» тa MŒO В7 «Зaбeзпeчeння. Heпepeдбaчeнi зoбoв'язaння тa нeпepeдбaчeнi

aктиви»;

- витpaти нa cплaтy вiдcoткiв зa пoзикaми включaютьcя дo coбiвapтocтi, якщo вiдпoвiдaють yмoвaм, пepeдбaчeним MCБO 2В «Bитpaти нa пoзики».

Пpuдбaння: Д-m«Poзpaxyнкu зa ПДВ», «Ocнoвнi зacoбu» K-T «Гpoшoвi кoшmu», «Poзpaxyнкu з кpeдumopaмu» Cmвopeння:

Bлacнuмu cuлaмu: Д-m «Ocнoвнi зacoбu» K-m «Bupoбнuцmвo», «Гomoвa npoдyкцiя», «Heзaвepшeнe бyдiвнuцmвo», «Hapaxoвaнa зapnлama»... Пiдpяднuм œoco6om: Д-m «Poзpaxyнкu зa ПДВ», «Ocнoвнi зacoбu» K-m «Poзpaxyнкu з кpeдumopaмu»

Cпpaвeдливa вapтicть aбo нoмiнaльнa вapтicть плюc yci витpaти, пpямo пoв'язaнi

з пpивeдeнням aктивy в poбoчий cтaн. Д-m «Ocнoвнi зacoбu» K-m «Субшди ma дomaцiÏ»

Якщo в oпepaцiï вiдcyтня кoмepцiйнa cy^ic^, тo бaлaнcoвa вapтicть пepeдaнoгo нeoбopoтнoгo aктивy. Якщo зaлишкoвa вapтicть пepeдaнoгo oб'eктa пepeвищye йoгo cпpaвeдливy вapтicть, тo вoнa дopiвнювaтимe cпpaвeдливiй вapтocтi з включeнням piзницi дo фiнaнcoвиx peзyльтaтiв

(витpaт) звiтнoгo пepioдy. Д-m «Ocнoвнi зacoбu» Д-m «Haкonuчeнa aмopmuзaцiя» K-m «Ocнoвнi зacoбu» (nepeдaнi)

Якщo в oпepaцiï пpиcyтня кoмepцiйнa cy^iab, тo cпpaвeдливa вapтicть нeoбopoтнoгo aктивy, збiльшeнa (змeншeнa) нa cyмy гpoшoвиx кoштiв чи ïx eквiвaлeнтiв, щo бyлa пepeдaнa (oтpимaнa)

пiд чac oбмiнy

Peзyльmamoм e збumoк:

Д-m «Пpoдaж O3» K-m «Toвapu» (nepeдaнi) Д-m «Ocнoвнi зacoбu», «Гpoшoвi кoшmu», «Пpuбymкu ma збumкu» K-m «Пpoдaж O3»

Peзyльmamoм e npuбymoк:

Д-m «Пpoдaж O3» K-m Ocнoвнi зacoбu»,«Гpoшoвi кoшmu», «Пpuбymкu ma збumкu» Д-m «Haкonuчeнa aмopmuзaцiя», «Ocнoвнi зacoбu» K-m «Пpoдaж O3»

Згiднo з MCФЗ «Oб'eднaння бiзнecy» coбiвapтicтю нeoбopoтниx aктивiв e ïx cпpaвeдливa вapтicть нa дaтy пpидбaння

Д-m «Ocнoвнi зacoбu», «Гудвл» K-m «Гpoшoвi кoшmu»

Пoвиннa icнyвaти вipoгiднicть, щo витpaти нa пoлiпшeння aктивy дoзвoлять cтвopювaти мaйбyтнi eкoнoмiчнi вигoди, бiльшi зa пepвicнo oчiкyвaнi, тa мoжyть 6УТИ нaдiйнo oцiнeнi тa вiднeceнi нa aктив. Toбтo цi витpaти включaютьcя дo бaлaнcoвoï вapтocтi нeoбopoтниx aктивiв. Д-m «Haкonuчeнa aмopmuзaцiя», «Ocнoвнi зacoбu» K-m «Гpoшoвi кoшmu»

Рис. 5. Облш та оцшка шоземних основних засобiв за П(С)БО та МСФЗ

Джерело: складено автором.

f

LQ

О

_Q О Q_

LQ

<

О ш

безпосередньо пов'язаних з отриманням та доведенням основного засобу до стану, у якому вш придатний для використання iз запланованою метою, зокрема витрат на транспортування.

ПО час iмпорту основних засобiв для швести-цшно-шновацшного розвитку пiдприeмства, шляхом 1х придбання за грошовi кошти в нацю-нальнiй валютi та виготовлення власними силами за допомогою iмпортних комплектуючих, а також за допо-могою пiдрядних органiзацiй-нерезидентiв, усi витра-ти, яю включають у первинну варткть, збираються на рахунку 15 «Каштальш швестици». По дебету рахунку вГдбиваеться збГльшення витрат на придбання основних засобiв, а по кредиту - списання, у дебет рахунку 10 «Основш засоби», що означав введення об'екта основних засобiв iнвестицiйно-iнновацiйного призначення в експлуатацiю.

При визначенш вартостi, виражено'1 в шоземнш валютi, у фiнансовому облiку потрiбно враховувати ви-моги П(С)БО 21 «Вплив змiн валютних курсiв», зпдно з яким операци в шоземнш валют пiд час первiсного ви-знання вiдображаються у валютi звггносп (нацiональнiй валютi Укра'1ни) шляхом перерахунку суми в шоземнш валют ш застосуванням валютного курсу на дату здш-снення операци (дата визнання активiв, зобов'язань, власного капiталу, доходiв i витрат).

Сума авансу (попередньо'1 оплати) в iноземнiй валют, надана iншим особам у рахунок платежГв для придбання немонетарних активiв (запасiв, основних засобiв, нематерiальних активiв тощо) й отримання робГт i по-слуг, при включенш до вартостi цих активiв (роби, по-слуг) перераховуеться у валюту звиносй iз застосуван-ням валютного курсу на дату сплати авансу.

На кожну дату балансу:

а) монетарш стати в шоземнш валют вГдобража-ються з використанням валютного курсу на кшець дня дати балансу;

б) немонетарш статт, якi вiдображенi за историчною собiвартiстю i зарахування яких до балансу пов'язано з операщею в iноземнiй валютi, вГдображають-ся за валютним курсом на початок дня дати здшснення операци;

в) немонетарнi статтi за справедливою вартктю в iноземнiй валютi вГдображаються за валютним курсом на початок дня дати визначення ща справедливо! вартостЬ

Визначення курсових рiзниць за монетарними статтями в шоземнш валют вОповОно до П(С)БО 21 «Вплив змш валютних курсiв» проводиться на дату здшснення розрахунюв та на дату балансу [18].

Облж позитивних i негативних курсових рiзниць при придбанш основних засобiв для швестицшно-шно-вацiйного розвитку пiдприемства вiдображаеться на субрахунках 744 «ДохО вiд неоперащйноТ курсово'1 рГз-ницi» та 974 «Втрати вiд неоперацiйних курсових рГз-ниць» вiдповiдно.

Порядок бухгалтерського облшу операцiй з Гмпор-ту основних засобiв iнвестицiйно-iнновацiйного призначення представлений в табл. 2.

В облжу необхГдно чiтко вiдстежувати суми шо-земно'1 валюти, перерахованi у виглядi авансiв, i вГд-окремлювати !х вiд проведення наступно'1 оплати. Для цього використовуеться субрахунок 371 «Розрахунки за виданими авансами».

ВИСНОВКИ

Отже, у стати визначено iснуючi проблеми i на-прямки пОвищення достовiрностi, прозоростi та аналГ-тично'1 спрямованостi облжовоТ шформацп про iмпорт основних засобiв для швестицшно-шновацшного розвитку пiдприемств. Воображено методику облiку та оцiнки шоземних основних засобiв для швестицшно-шновацшного розвитку нацiональних пiдприемств за П(С)БО та МСФЗ залежно вiд способу надходження. Представлений порядок облiку купiвлi закордоном основних засобГв швестицшно-шновацшного призначення на-цiональним пiдприемством-iмпортером з альтернатив-ними варiантами вОображення курсових рiзниць.

Для правильного ведення бухгалтерського облжу iмпортних операцiй та отримання достовГрноТ шформа-цГ1 про них рекомендовано використовувати запропо-новану методику бухгалтерського облГку iмпортованих основних засобiв iнвестицiйно-iнновацiйного призначення, яка дозволить шдвищити достовГрнГсть вГдобра-ження Гмпортних операцiй в о6лГковГй практицi та збГль-шить прозорГсть економГчноТ взаемоди мГж суб'ектами зовшшньоекономГчноТ дгяльност, оперативно здГйсню-вати контроль за дотриманням законодавства, складан-ням звГтностГ, забезпеченням усГх користувачГв досто-вГрною шформащею.

Проведення подальших наукових дослГджень Г роз-робок слГд зосередити на вдосконаленш облГку та аналГ-зу операцш, що пов'язанГ з швестицГйно-шновацГйним розвитком пГдприемств Украши. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлiнський облiк : навч. поаб. / Ф. Ф.Бутинець, Л. В. Чижевська, Н. В. Герасимчук. -Житомир : Ж1Т1, 2000. - 448 с.

2. Геець В. М. Iнституцiйна обумовленiсть iнновацiйних процеав у промисловому розвитку УкраТни / В. М. Ге£ць // Еко-номiка УкраТни. - 2014. - № 12 (637). - С. 4-19.

3. Голов С. Ф. Бухгалтерський облк та фшансова звгг-нкть за мiжнародними стандартами : [практ. поаб.] / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. - К. : Лiбрa, 2004. - 880 с.

4. Зовнiшньоекономiчний менеджмент : навч. поаб. / I. Дахно, Г. Бaбiч, В. Барановська [та ш.]. - К. : Центр навчальноТ лiтерaтури, 2012. - 568 с.

5. Кадурша Л. О. Облiк зовнiшньоекономiчноV дiяльнос-т на пiдпри£мствaх УкраТни: теорiя, практика, рекомендацп : навч. посiб. / Л. О. КадурЫа, М. С. Стр£льнкова. - К. : Центр навчальноТ лiтерaтури, 2007. - 606 с.

6. Кузьмшський Ю. А. Автомaтизaцiя оперативного об-лку та контролю мiжнaродних економiчних операцш : моно-грaфiя / Ю. А. Кузьмшський. - К. : КНЕУ, 2001. - 268 с.

7. Саченок Л. I. Удосконалення облку зовшшньоеконо-мiчних операцш пщпри£мств УкраТни / Л. I. Саченок, О. Л. Зелш-ська, А. П. Ходико // Вкник СевНТУ : зб. наук. пр. - Севастополь, 2011. - Вип. 116. - С. 185-193.

Таблиця 2

Облш iMnopTy основних 3aco6iB iнвестицiйно-iнновацiйного призначення пщприемствомчмпортером

№ Дата Операщя Кореспонденщя рахунмв Сума, $/грн

Дт Кт

1 21.12.14 Перераховано аванс шоземному поста-чальнику $35000 х 23,9 грн/$ х 10% = = 83650 грн 371 «Розрахунки за виданими авансами» 312 «Поточы рахунки в шоземый валюта $3500 83650 грн

2 Перераховано митниц мито: ($35000 х 23,6 грн/$) х 10% = 82600 грн та iмпортний ПДВ (826000 грн + 82600 грн) х х 20% = 181720 грн 685 «Розрахунки з шшими кредиторами» 311 «Поточы рахунки в нацюнальнш валюта 264320 грн

3 Враховано транспорты витрати з доставки обладнання до митного кордону УкраТни: $1200 х 23,6 = 28320 грн 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 632 «Розрахунки з шоземними постачальниками» 28320 грн

4 Враховано транспорты витрати з доставки обладнання в межах Укра'ши: без урахуван-ня ПДВ (10000 - 1666,7) = 8333,3 грн 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 631 «Розрахунки з вгтчизняними постачальниками» 8333,3 грн

5 на суму отриманого податкового кредиту 641«Розрахунки за податками» 631 «Розрахунки з вгтчизняними постачальниками» 1666,7 грн

6 Отримано право власносп на iмпортоване обладнання:

6.1 22.01.15 на суму авансу (немонетарний об'скт) 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 371 «Розрахунки за виданими авансами» $3500 83650 грн

6.2 на суму зобов'язань до сплати (монетар-ний об'скт): ($35000 - $3500) х 23,6 грн/$ = 743400 грн 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 632 «Розрахунки з шоземними постачальниками» $31500 743400 грн

7 Нараховано миты збори та ввiзне мито 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 685 «Розрахунки з шшими кредиторами» 264320 грн

8 Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ: (854320 + 82600 грн) х 20% = 187384 грн 643 «Податковi зобов'язання» 641 «Розрахунки за податками» 187384грн

9 Погашено податкове зобов'язання з ПДВ шляхом перерахування митницею ПДВ в бюджет 641«Розрахунки за податками» 643 «Податковi зобов'язання» 187384грн

10 Нараховано податковий кредит з ПДВ 641 «Розрахунки за податками» 685 «Розрахунки з шшими кредиторами» 187384грн

11 Введено обладнання в експлуата^ю: (28320 + 8333,3 + 83650 + 743400 + 264320) = = 1128023,3 10 «Основы засоби» 152 «Придбання (виготовлення) основних засобiв» 1128023,3 грн

12 24.01.2015 Сплачено постачальнику ($31500 х 23,4 грн/$) = 740250 грн 632 «Розрахунки з шоземними постачальниками» 312 «Поточы рахунки в шозем-нш валюта $31500 740250 грн

13 Визначено позитивну курсову рiзницю (1276387,20 - 1278804,60) (740250 -- 743400) = -3150 грн 632 «Розрахунки з шоземними постачальниками» 744 «Дохщ вщ неоперацшно''' курсово''' рiзницi» 3150грн

8. Семиноженко В. П. 1нновацшы перспективи Укра'ши / В. П. Семиноженко, В. М. Гесць. - XapKiB : Константа, 2006. - 272 с.

9. CBiprn С. В. Державы фшанси Укра'ши: визначальы век-тори, результати та проблеми розвитку / С. В. Свiрко, Б. Ю. Кузь-мшський // Незалежний аудитор. - 2015. - № 13 (Ill). - С. 24-31.

10. Сухоруков А. I. Активiзацiя швестицшно-шновацшно''' политики у промисловосп - стратепчний прiоритет нацюналь-них економiчних штереав Укра'ши / А. I. Сухоруков, О. В. Собке-вич // Зовышня торгiвля: економiка, фiнанси, право. - 2015. -№ 3 (80). - С. 193-205.

11. Ha6aHeHKO W. M. Oco6™Bocn $iHaHC0B0ro o6niKy eKcnopTHO-iMnopTHMX onepa^M / W. M. Ma6aHeHKO, M. O. TypKO // EKOHOMNHMM npocTip : 36. HayK. працb. - flHinponeTpoBCbK : nflA-BA, 2012. - Bun. 58. - C. 261-265.

12. Eccles, R. G. Corporate and integrated Reporting: A Functional Perspective / R. G. Eccles. - Harvard Business School Working Paper. - 2014. - P. 1-21.

13. Kaplan, R. The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action / R. Kaplan. - Harvard Business School Press. - 1996. -710 p.

<

О ш

f

LQ

О

_Q О Q_

LQ

<

S

Ш

14. The German Advisory Group with the Ukrainian Government. Анал™чна записка. Динамка iMnopTy Укра'ши у 2014 роц [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.bmwi.de

15. Friedman, M. The Social Responsibility of Business is to Increase its Profits M. Friedman // New York Times Magazine. -2011. - 650 p.

16. Shortridge, R. T. Understanding the changes in accounting thought / Rebecca T. Shortridge, Pamela A. Smith // Research in accounting regulation. - 2009. - P. 11-18.

17. Закон Укра'ши «Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть» вщ 16.04.1991 р. № 959-XII (3i змшами та доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// http://zakon3.rada. gov.ua/laws/main/959-12/

18. П(С)БО 3i змшами i доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/z0288-00/

19. International accounting standart [Electronic resource]. -Mode of access : http://www.eifrs. Ifrs.org/

20. Податковий Кодекс Укра'ни вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI fci змшами i доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// http://zakon3.rada.gov.ua/laws/main/2755-17/

21. Звггшсть про фiнансовi результати [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://smida.gov.ua/db/

REFERENCES

Butynets, F. F., Chyzhevska, L. V., and Herasymchuk, N. V. Bukhhalterskyi upravlinskyi oblik [Accounting Management Accounting]. Zhytomyr: ZhITI, 2000.

Chabanenko, Zh. M., and Turko, M. O. "Osoblyvosti finanso-voho obliku eksportno-importnykh operatsii" [Features accounting of export-import operations]. Ekonomichnyi prostir, no. 58 (2012): 261-265.

Dakhno, I. et al. Zovnishnyoekonomichnyi menedzhment [Foreign trade management]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2012.

Eccles, R. G. "Corporate and integrated Reporting: A Functional Perspective". Harvard Business School Working Paper (2014): 1-21.

Friedman, M. "The Social Responsibility of Business is to Increase its Profits". New York Times Magazine (2011).

Heiets, V. M. "Instytutsiina obumovlenist innovatsiinykh protsesiv u promyslovomu rozvytku Ukrainy" [Institutional con-ditionality innovative processes in the industrial development of Ukraine]. Ekonomika Ukrainy, no. 12 (637) (2014): 4-19.

Holov, S. F., and Kostiuchenko, V. M. Bukhhalterskyi oblik ta finansova zvitnist za mizhnarodnymystandartamy [Accounting and financial reporting by international standards]. Kyiv: Libra, 2004.

"International accounting standart". http://www.eifrs.Ifrs.org/

Kuzminskyi, Yu. A. Avtomatyzatsiia operatyvnoho obliku ta kontroliu mizhnarodnykh ekonomichnykh operatsii [Automate records management and control of international economic transactions]. Kyiv: KNEU, 2001.

Kaplan, R. "The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action". Harvard Business School Press (1996).

Kadurina, L. O., and Strielnikova, M. S. Oblik zovnishnyoeko-nomichnoi diialnosti na pidpryiemstvakh Ukrainy: teoriia, praktyka, rekomendatsii [Accounting of foreign economic activity in the Ukraine: theory, practice and recommendations]. Kyiv: Tsentr uchbovoi literatury, 2007.

[Legal Act of Ukraine] (1991). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/main/959-12/

[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/main/2755-17/

"P(S)BO zi zminamy i dopovnenniamy" [P(S) with amendments]. http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00/

Svirko, S. V., and Kuzminskyi, B. Yu. "Derzhavni finansy Ukrainy: vyznachalni vektory, rezultaty ta problemy rozvytku"

[Public finance of Ukraine: defining vectors results and development problems]. Nezalezhnyiaudytor, no. 13 (3) (2015): 24-31.

Shortridge, R. T., and Smith, P. A. "Understanding The changes in accounting thought". Research in accounting regulation (2009): 11-18.

Sachenok, L. I., Zelinska, O. L., and Khodyko, A. P. "Udosko-nalennia obliku zovnishnyoekonomichnykh operatsii pidpryiem-stv Ukrainy" [Improving foreign operations accounting enterprises of Ukraine]. VisnykSevNTU, no. 116 (2011): 185-193.

Semynozhenko, V. P., and Heiets, V. M. Innovatsiini perspek-tyvy Ukrainy [Innovative prospects of Ukraine]. Kharkiv: Konstanta, 2006.

Sukhorukov, A. I., and Sobkevych, O. V. "Aktyvizatsiia inv-estytsiino-innovatsiinoi polityky u promyslovosti - stratehichnyi priorytet natsionalnykh ekonomichnykh interesiv Ukrainy" [Enhancing investment and innovation policy in industry - a strategic priority of national economic interests of Ukraine]. Zovnishnia to-rhivlia:ekonomika, finansy, pravo, no. 3 (80) (2015): 193-205.

"The German Advisory Group with the Ukrainian Government. Analitychna zapyska. Dynamika importu Ukrainy u 2014 rot-si" [The German Advisory Group with the Ukrainian Government. Policy Brief. Dynamics of imports of Ukraine in 2014]. http://www. bmwi.de

"Zvitnist pro finansovi rezultaty" [Reporting financial results]. http://smida.gov.ua/db/