CC BY
123
ОБ УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ
Н.П. Гаврилов, К.В. Санин
В разделе VIII нового Плана счетов бухгалтерского учета имеется три счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки", которые в совокупности содержат информацию, необходимую и достаточную для составления отчета о прибылях и убытках за год и за любой период с начала отчетного года. Такой систематизации в наших планах счетов еще не было, по сравнению со "старым" планом счетов наблюдается существенный прогресс. Однако действующая система учета прибыли все же вызывает определенные нарекания.
Рассмотрим действующий механизм учета финансовых результатов предприятия. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. На этот момент в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т 62 "Расчеты с покупателями", К-т 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" используется не только для исчисления результата продажи продукции за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. К нему открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж: для учета выручки от продаж -субсчет 90-1 "Выручка", себестоимости проданной продукции - субсчет 90-2 " Себестоимость продаж", НДС, включенного в цену проданной продукции, - субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и т.д. Кроме того, открывается субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Записи по этим счетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборота по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и других с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (при наличии прибыли).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 " Продажи" быть не должно. На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90-9. Субсчета 90-2, 90-3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90-9. Сумма с субсчета 90-1 списывается с дебета в кредит субсчета 90-9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 " Продажи" сальдо не имеет.
Счет 91 " Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. К счету 91 " Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета: 91-1 "Прочие доходы"; 91-2 "Прочие расходы"; 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются расходы. Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы, а также использование прибыли, направленной на уплату налога на прибыль и суммы причитающихся к уплате налоговых санкций. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации - основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Возникает вопрос: зачем в новом Плане счетов сохранен порядок, разрешающий закрывать счет прибылей и убытков только по окончании отчетного года? Говорят, что только после завершения всех операций за год можно подвести окончательный итог, определить окончательный финансовый результат. Но ведь в квартальной (промежуточной) бухгалтерской отчетности отражается сумма чистой прибыли за этот квартал. Отражается, но без записи на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", и никто при этом не подвергает сомнению финансовый результат, не утверждает, что еще не завершены все операции отчетного года. Без записи промежуточной чистой прибыли на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" бухгалтер (если дивиденды выплачиваются поквартально) вынужден начислять промежуточные дивиденды по дебету счета 84, на котором еще не записана отчетная чистая прибыль. Проводка получается условной с бухгалтерской точки зрения. Данная методология устарела. Ее нужно изменить и вести учет с ежемесячным закрытием счетов прибылей и убытков и определением чистой прибыли предприятия. Такая методология упрощает учет, не повышает трудоемкости его ведения и существенно упорядочивает записи. Рассмотрим ее более детально.
Ежемесячно сумма прибыли от продажи записывается по дебету субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается, а на каждом из субсчетов отражается сальдо, характеризующее соответствующий показатель нарастающим итогом с начала отчетного года, что облегчает анализ и составление отчетности о прибылях и убытках.
Предлагается также к счету 91 "Прочие доходы и расходы" открывать пять субсчетов: 91-1 "Операционные доходы", 91-2 "Операционные расходы", 91-3 "Внереализационные доходы", 91-4 "Внереализационные расходы" и 91-9 "Сальдо доходов и расходов".
Записи по этим субсчетам производятся накопительно, а сальдо по субсчетам и аналитическим позициям показывает накопительный итог соответствующего показателя с начала отчетного года. Субсчет 91-5 "Сальдо доходов и расходов" служит для ежемесячного отражения превышения суммы доходов над расходами, которое записывается по кредиту счета 99 " Прибыли и убытки" в дебет счета 91 " Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо доходов и расходов". Сальдо по счету 91 " Прочие доходы и расходы" ежемесячно закрывается, а сальдо по субсчетам характеризует соответствующие показатели расходов и доходов нарастающим итогом с начала года.
На счете 99 "Прибыли и убытки" целесообразно ввести субсчета: 99-1 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности", 99-2 "Прочие прибыли (убытки)", 99-3 "Чрезвычайные доходы и расходы", 99-4 "Налог на прибыль и другие платежи в бюджет", 99-9 "Сальдо чистой прибыли (убытки)". Ежемесячно на счете 99 "Прибыли и убытки" определяется финансовый результат - чистая прибыль или убыток. Выявленная сумма записывается на субсчете 99-9 "Сальдо чистой прибыли (убытка)" и отражается бухгалтерской проводкой: чистая прибыль по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". На всех субсчетах к счету 99 " Прибыли и убытки" сохраняется сальдо, которое характеризует сумму, записанную по субсчету, нарастающим итогом с начала отчетного года. В следующем отчетном году начинают записи по всем субсчетам с нулевого сальдо. Таким образом, обеспечивается единая методология записей на всех счетах, формирующих финансовые результаты. Все указанные счета ежемесячно закрываются и сальдо не имеют. Сальдо чистой прибыли или убытка, подлежащее отражению в отчетном бухгалтерском балансе, определяется и записывается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
