CC BY
57
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070 УДК 657 (075.8)
Н.Ю. Щипилова
аспирант кафедры бухгалтерского учета Экономический факультет Воронежский государственный университет г. Воронеж, Российская Федерация
ОБ ОЦЕНКЕ АКТИВОВ В КОРПОРАТИВНОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
Аннотация
В статье рассматриваются вопросы оценки и изменения стоимости активов корпораций, посредством осуществления переоценки и формирования оценочных резервов.
Ключевые слова
Первоначальная стоимость, фактическая себестоимость, справедливая стоимость, дисконтированная
стоимость, оценочные резервы.
Abstract
The article considers issues of estimation and changes in the value of assets of corporations through the implementation of the revaluation and the formation of valuation allowances.
Keywords
The initial cost, actual cost, fair value, present value, valuation allowances.
В составе требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» при формировании корпоративной финансовой отчетности определены достоверное представление финансового положения, финансовых результатов, движения денежных средств за отчетный период, а также обязательность организации и ведения внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в корпорациях, подлежащих обязательному аудиту [1]. Представляемая в корпоративной финансовой отчетности информация должна являться полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими экономических решений. Особое значение при составлении корпоративной финансовой отчетности приобретает метод оценки, предусматривающий стоимостное измерение учетных объектов и находящийся под влиянием инфляционного фактора. Обеспечение надежности корпоративного учета требует минимизации влияния инфляционного фактора различными методами, одним из которых является проведение переоценки активов, предполагаемой отечественными нормативными документами, регулирующими ведение учета и отчетности. Вопрос оценки элементов корпоративной отчетности является одним из наиболее широко обсуждаемых в Росси и за рубежом [2,3,4,5,6].
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предусматривается, возможность корпорации не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) осуществлять переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам [7]. Допускается также изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов в случаях переоценки и обесценения по группам однородных нематериальных активов не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Переоценку предполагается осуществлять с использованием текущей рыночной стоимости, определяемой на основании сведений активного рынка. Для поддержания в корпоративной отчетности текущей рыночной стоимости в последующем, данные группы активов подлежат регулярной переоценке. Нематериальные активы проверяются на обесценение в порядке, определенном МСФО 36 «Обесценение активов» [8]. При оценке возможного уменьшения стоимости актива следует учитывать внешние и внутренние признаки обесценения. Внешними признаками обесценения являются: существенное падение рыночной стоимости актива; существенные изменения (технологии, рынка, экономики, законодательства); процентные ставки или прочие факторы, влияющие на ставку дисконта, используемую при расчете «эксплуатационной ценности» актива; балансовая стоимость чистых активов компании превышает ее
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070
рыночную капитализацию. Внутренними признаками обесценения являются: устаревание или физическое повреждение актива; существенные изменения в процессе эксплуатации актива (простой актива, предполагаемое прекращение использования актива, реструктуризация актива, предполагаемое выбытие актива и др.); факты, свидетельствующие о том, что текущие или будущие экономические результаты использования актива хуже, чем предполагалось; прочие указания на возможное уменьшение стоимости актива: денежные средства, необходимые для приобретения актива или его эксплуатации и обслуживания, существенно превышают ранее предусмотренные бюджетом; чистые потоки денежных средств существенно ниже, чем заложенные в бюджете; прогнозируется чистый отток денежных средств на протяжении всего срока полезной службы актива. Актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость - наибольшую из справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования. Ценность использования определяется как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, в результате эксплуатации актива или при его выбытии по окончании срока полезного использования. Справедливая стоимость определяется как цена, которая была бы получена при продаже актива при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки. Дисконтированная стоимость предусматривает отражение активов в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, в ходе нормальной деятельности. Ставка дисконтирования является индивидуальной для конкретного актива и отражает характерные для него риски. Если возмещаемая стоимость актива меньше его балансовой стоимости, то балансовая стоимость уменьшается до возмещаемой стоимости. Это уменьшение признается убытком от обесценения и отражается в отчете о прибылях и убытках. Если актив подвергался дооценке, включенной в резерв переоценки то уменьшению подлежит сумма резерва. Амортизационные отчисления по каждому активу также подлежат корректировке. Расчет возмещаемой стоимости проводится отдельно по каждому активу, либо группе активов, генерирующих денежный поток [9].
Выявленная в процессе тестирования активов на обесценение информация об активах, находящихся в простое в результате отсутствия договоров на производство продукции, работ, услуг направляется менеджменту корпорации для принятия решений об их использовании, выбытии и других. Наличие в корпорации активов, не отвечающих условиям (критериям) их признания искажает информацию, формируемую в корпоративном учете и отчетности. Объект, не обеспечивающий получение корпорацией экономических выгод (дохода) не должен отражаться в составе активов и завышать валюту баланса. Начисленная амортизация по данным активам необоснованно включается в расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) и таким образом занижает прибыль корпорации. Наличие нематериальных активов наряду с амортизационными отчислениями вызывает необходимость осуществления ежегодных платежей за поддержание патента, что также оказывает влияние на прибыль корпорации. Таким образом, наличие неиспользуемых внеоборотных активов влечет искажение корпоративной финансовой отчетности, в частности статей и валюты баланса, состава отчета о финансовых результатах, а также делает бессмысленными расчеты коэффициентов, показателей эффективности использования активов на основании информации корпоративной отчетности. Информационной базой экономического анализа активов корпорации должны являться сведения корпоративного учета.
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов предусматривается отражать в балансе на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая стоимость продажи которых снизилась по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально - производственных запасов отражается в корпоративном учете в виде начисления резерва [10]. Резерв создается по каждой единице материально - производственных запасов, принятой в корпоративном учете. Критерий существенности при определении резерва устанавливается корпорацией. Не допускается создание резерва под снижение стоимости по укрупненным группам материальных ценностей, таким как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и др. резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов также создается при наличии договора на продажу готовой продукции по цене ниже себестоимости, а также
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070
материально - производственных запасов из которых изготавливается продукция. при определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы сведения о ценах на аналогичные материалы по данным органов государственной статистики, средств массовой информации, на основе заключений оценщиков. В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, а также при повышении рыночной стоимости материальных ценностей по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. Для составления корпоративной отчетности бухгалтеру необходимо иметь сведения о фактической себестоимости материально-производственных запасов и текущей рыночной стоимости, на сумму разницы между которыми формируется резерв. Расчет суммы резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов может быть оформлен актом, бухгалтерской справкой о расчете резерва, включающих реквизиты: период создания резерва, наименование материально-производственных запасов, фактическая себестоимость по данным учета, сумма отчислений в резерв. К расчету прилагаются документы, подтверждающие текущую рыночную стоимость материально-производственных запасов.
МСФО (IAS) 2 возможность уценки запасов до возможной чистой цены продаж возможна в случаях, если запасы повреждены, полностью или частично устарели или продажная цена их снизилась. Чистая цена продажи определяется на основании рыночной цены уменьшенной на расходы на продажу. В последующих периодах, при повышении чистой цены продаж, запасы подлежат переоценке в пределах фактической себестоимости их поступления. [9].
Одним из объектов корпоративного учета являются финансовые вложения, принимаемые к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая впоследствии может быть изменена. Определение порядка изменения первоначальной стоимости финансовые вложений предполагает их разделение на группы включающие вложения по которым можно и нельзя определить текущую рыночную стоимость. Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца (квартала) по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на отчетную дату. Финансовые вложения второй группы в корпоративном учете оцениваются по первоначальной стоимости, а в корпоративной отчетности за вычетом резерва под обесценение финансовых вложений (при их обесценении). Резерв формируется в результате проведения проверки на обесценение стоимости финансовых вложений на величину разницы между их учетной и расчетной стоимостью. В качестве примеров ситуаций в которых может произойти обесценение финансовых вложений рассматриваются появление у эмитента ценных бумаг признаков банкротства или объявление его банкротом, совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости, отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов. Проверка наличия признаков обесценения и определение суммы создаваемого и корректируемого резерва должны оформляться актом о результатах проверки наличия признаков обесценения и бухгалтерской справкой - расчетом величины обесценения финансовых вложений [11].
Дебиторская задолженность не погашенная в сроки установленные договором подлежит в корпоративной отчетности корректировке на сумму резерва сомнительных долгов, создаваемого корпорацией по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением суммы резерва на прочие расходы корпорации. Резерв формируется в течение года, отдельно по каждому сомнительному долгу, а его сумма зависит от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга [12]. Расчет суммы резерва сомнительных долгов оформляется актом, бухгалтерской справкой о расчете резерва, включающих реквизиты: период создания резерва, наименование дебитора, оценка задолженности по данным учета, сумма отчислений в резерв. К расчету прилагаются документы, подтверждающие наличие просроченной дебиторской задолженности.
Формирование оценочных резервов является обязательным, обеспечивающим достоверность оценки активов и надежность корпоративной отчетности.
При разработке учетной политики корпорации необходимо предусмотреть: порядок проведения переоценки основных средств, в том числе тестирование внеоборотных активов на обесценение; периодичность и методы расчета оценочных резервов, не установленные нормативно - правовыми актами.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №3/2016 ISSN 2410-6070
В пояснениях к корпоративной отчетности необходимо раскрыть: изменения стоимости основных средств в результате переоценки объектов; стоимость переоцененных нематериальных активов, суммы их уценки и дооценки; стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения; о последствиях изменений способов оценки материалов; о величине и движении резервов под снижение стоимости материалов; о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, сумм резервов, использованных в отчетном году; о резервах сомнительных долгов, сформированных в отчетном году, величины резервов, суммах резервов, использованных в отчетном году. Список использованной литературы
1. О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402 - ФЗ.
2. Сапожникова Н.Г. Место оценки в формировании информационной системы корпоративного учета // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. - 2008 - №8. С.47-53.
3. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования корпоративной отчетности. // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. - 2008. - №2. - С.4-8.
4. Сапожникова Н.Г. Учет финансовых активов: отечественный и зарубежный аспекты. // Международный бухгалтерский учет. - 2003. - №7. - С.2-8.
5. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования систематизированной информации о запасах в отечественной и зарубежной финансовой отчетности / Сапожникова Н.Г., Волкова Ю.Б. // Международный бухгалтерский учет - 2012. - №29. С.2-8.
6. Сапожникова Н.Г., Щипилова Н.Ю. Выбор метода оценки выпуска продукции, работ, услуг // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. - 2015. - №7. С.41-45.
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. № 91н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. №153н.
9. Сапожникова Н.Г. Международные стандарты финансовой отчетности / Н.Г. Сапожникова. М.КНОРУС. 2012.
10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. № 119н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 : утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.
12. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Менеджмент организации» / Н.Г. Сапожникова. М., 2006.
© Щипилова Н.Ю. 2016
