CC BY
15
5(161) - 2012
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
об изменениях в стандартных налоговых вычетах и других положениях налогового
кодекса российской федерации
В. А. ТЕРЕХОВА,
заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон № ЗЗО-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). В частности, с 01.01.2012 прекратил свое действие стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предоставляемый в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %, каждому налогоплательщику. Однако это правомерно при условии, что сумма дохода налогоплательщика с начала года не превышала 40 000 руб.
Вместе с тем увеличен размер стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода лицам, на обеспечении которых согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ находится ребенок. Величина налоговых вычетов указана в НК РФ и приведена в табл. 1.
До принятия Закона № З30-Ф3 право вычета в двойном размере имели только:
• родители, супруга (супруг) родителя;
• опекун, попечитель;
• приемные родители, супруга (супруг) приемного родителя.
После вступления Закона № 330-ФЗ в силу стандартным налоговым вычетом могут воспользоваться и усыновители ребенка, причем на них распространяется право на вычет в двойном размере как на единственных родителей, опекунов или приемных родителей. При этом уменьшение налоговой базы усыновителей производится с того месяца, в котором произведено усыновление, и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет возраста 18 лет, а при дальнейшем его обучении — 24 лет.
В Законе № 330-ФЗ сформулированы отличия между приемными родителями и усыновителями.
Приемными родителями в соответствии с гл. 20 Семейного кодекса РФ (СК РФ) заключа-
Таблица 1
Стандартный налоговый вычет лицам, на обеспечении которых находится ребенок
№ п/п Стандартный налоговый вычет Размер стандартного налогового вычета, руб.
С 01.01.2011 по 31.12. 2011 включительно С 01.01.2012
1 На первого ребенка 1 000 1 400
2 На второго ребенка 1 000 1 400
3 На третьего и каждого последующего ребенка 3 000 3 000
4 На каждого ребенка в случае, если он в возрасте до 18 лет и является ребенком-инвалидом, или на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом 1-й или 2-й группы 3 000 3 000
ется договор с органом опеки и попечительства. При этом опека устанавливается над детьми, не достигшими возраста 14 лет, а попечительство — над детьми от 14 до 18 лет.
Приемным родителям предоставлено право отказаться от исполнения договора о приемной семье в случаях:
• болезни;
• изменения семейного или имущественного положения;
• отсутствия взаимопонимания с ребенком;
• конфликтных ситуаций между детьми. Усыновление производится судом в соответствии с п. 1 ст. 125 СК РФ на основании заявления лиц, желающих усыновить ребенка. При этом, как гласит п. 1 ст. 137 СК РФ, производится государственная регистрация усыновления, а усыновленные дети приравниваются к родным детям.
Отмена усыновления производится только по решению суда по следующим основаниям (ст. 140 и 141 СК РФ):
• усыновитель отклоняется от выполнения своих обязанностей родителя;
• злоупотребляет родительскими правами;
• жестоко обращается с усыновленным ребенком;
• является больным наркоманией или хроническим алкоголизмом.
Следует отметить, что все поправки, внесенные в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, вступили в силу с даты официального опубликования Закона № ЗЗО-ФЗ и распространяются на правоотношения, сформировавшиеся с 01.01.2011. При этом налоговые органы должны пересчитать сумму стандартных налоговых вычетов, предоставленных налогоплательщикам в 2011 г., а по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) доходы, облагаемые по ставке 13 %, уменьшаются на сумму стандартных налоговых вычетов.
Пример. Курьером в торговой организации «Полюс» с ежемесячным окладом 15 000 руб. работает А. В. Никитина. На ее иждивении находятся четверо детей:
— Олег, 1991 г. р. — студент дневного отделения Московского государственного технического университета имени Н. Э. Баумана;
— Ирина, 1990 г. р. — ученица 10-го класса, ребенок-инвалид;
— Петр, 2000 г. р. — ученик 6-го класса;
— Анастасия, 2007 г. р. — посещает детский сад. С января 2012 г. А. В. Никитиной ежемесячно
предоставлялись стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:
• 400 руб. в январе и феврале, так как начиная с марта ее доход превышал 40 000 руб., а потому с марта по октябрь вычет не предоставлялся;
• 1 000 руб. на троих детей (Олега, Петра и Анастасию);
• 2 000 руб. на Ирину, так как на детей-инвалидов стандартный налоговый вычет дается в двойном размере.
Сумма НДФЛ, удержанная с доходов А. В. Никитиной, составила 11 960 руб. (табл. 2).
Заработная плата за ноябрь А. В. Никитиной была начислена 30.11.2011 в сумме 15 000 руб. Налоговые вычеты с учетом изменений, внесенных Законом З30-Ф3 в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, составили (без 400 руб., отмененных с 01.01.2012):
• на первого ребенка (Олега) — 1 000 руб.;
• на второго ребенка-инвалида (Ирину) — 3 000 руб.;
• на третьего и четвертого ребенка (Петра и Анастасию) — по 3 000 руб.
Сумма НДФЛ с учетом нового размера стандартных налоговых вычетов составила 4 056 руб. (табл. 3).
Законом № 330-ФЗ предусмотрены также льготы по имущественному налоговому вычету для пенсионеров, которые с 01.01.2012 имеют важное преимущество перед другими налогоплательщиками. Если в текущем налоговом периоде у них нет доходов, облагаемых по ставке 13 %, то согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие
Таблица 2
Расчет доходов и суммы НДФЛ с января по октябрь 2011 г.
№ п/п Показатель Расчет показателя
1 Доходы начисленные 15 000 руб. х 10 мес. = 150 000 руб.
2 Стандартные налоговые вычеты [(400 руб. х 2 мес.) + (1 000 руб. х 3 чел.) + (2 000 руб. х 1 чел.)] х 10 мес. = = 58 000 руб.
3 Налоговая база по НДФЛ 150 000 руб. — 58 000 руб. = 92 000 руб.
4 Сумма НДФЛ 92 000 руб. х 13 % = 11 960 руб.
5 Выдано на руки 150 000 руб. — 11 960 руб. = 138 040 руб.
Таблица 3
Расчет доходов и суммы НДФЛ с января по ноябрь 2011 г.
№ п/п Показатель Расчет показателя
1 Доходы начисленные 15 000 руб. х 11 мес. = 165 000 руб.
2 Стандартные налоговые вычеты [(400 руб. х 2 мес.) + (1 000 руб. х 1 чел.) + (3 000 руб. х 3 чел.)] х 11 мес. = = 118 800 руб.
3 Налоговая база по НДФЛ 150 000 руб. — 118 800 руб. = 31 200 руб.
4 Сумма НДФЛ начисленная 31 200 руб. х 13 % = 4 056 руб.
5 Сумма НДФЛ удержанная 11 960 руб.
6 Излишне удержанная сумма НДФЛ, подлежащая возврату 11 960 руб. — 4 056 руб. = 7 904 руб.
налоговые периоды, но не более трех предшествующих периодов. Если же налоговый вычет не может быть полностью использован в текущем налоговом периоде, то согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ остаток может быть перенесен на следующий налоговый период до его полного использования.
Законом № ЗЗО-ФЗ также продлено действие положения, согласно которому организации могут возмещать своим сотрудникам расходы по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения. Указанные суммы возмещения организация в соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ может использовать при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда в размере не более 3 % суммы расходов на оплату труда. С этих сумм НДФЛ согласно п. 40 ст. 217 НК РФ не удерживается.
Принятие льготного порядка возмещения расходов по уплате процентов по займам (кредитам) оказывает стимулирующее воздействие на процесс улучшения благосостояния российского общества. То же относится и к удержанию НДФЛ с выходного пособия в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации в условиях продолжающегося экономического кризиса. Увольняемому работнику выплачивается, как и прежде, выходное пособие в размере среднемесячного заработка. За ним сохраняется также среднемесячный заработок на период трудоустройства, но не более 2 мес. со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Однако, если в 2-недельный срок после увольнения работник не был трудоустроен органом службы занятости населения, то среднемесячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение еще 1 мес. со дня увольнения. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях среднемесячный заработок сохраняется на период трудоустройства, но не более З мес. со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Среднемесячный заработок в соответствии со ст. 318
Гражданского кодекса Российской Федерации сохраняется за таким работником в течение 4—6 мес., если он в течение 1 мес. обратился в орган занятости населения и не был им трудоустроен.
Что касается руководителей, заместителей руководителя, главных бухгалтеров организаций, то с 01.01.2012 суммы выплат в виде выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства, компенсация в части, превышающей в целом 3-кратный размер среднемесячного заработка или 6-кратный размер заработка для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ.
Изменения коснулись и судей. Сумма их выходного пособия, превышающая 3-кратный месячный средний заработок, в соответствии со ст. 15 Закона РФ от 26.06.1992 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации» (в ред. от 10.07.2012) облагается НДФЛ с коэффициентом 1,15.
Совокупность указанных изменений, внесенных Законом № 330-ФЗ, позволяет упорядочить систему правоприменительной практики в части налогообложения различных категорий налогоплательщиков.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 30.03.2012).
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.06.2012).
3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ.
4. О статусе судей в Российской Федерации: Закон РФ от 26.06.1992 № 3132-1 (в ред. от 10.07.2012).
