О процессуальных налоговых правоотношениях в России Текст научной статьи по специальности «Право»

ПРОБЛЕМЫ ПРАВА

УДК 336.2

О ПРОЦЕССУАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ В РОССИИ

© 2011 г. В.Н. Беня

Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»,

ул. Б. Садовая, 69, г. Ростов-на-Дону, 344002,

main@rsue.ru

Rostov State Economic University,

B. Sadovaya St., 69, Rostov-on-Don, 344002,

main@rsue.ru

Рассматриваются аспекты процессуальных налоговых правоотношений в контексте Налогового кодекса РФ и иных нормативно-правовых актов. Исследуется их возникновение, изменение и прекращение, а также характеристика и взаимосвязь с материальными нормами налогового права. С помощью таких правоотношений вся система процессуальных правовых средств оформляется в два блока мер поведения: процессуальные права и обязанности их участников.

Ключевые слова: процессуальные правоотношения, налоговое право, обязанности, нормы, юридические факты, субъекты.

Some aspects of procedural tax-related legal relationships in the context of the Russian Federation Tax Code and other laws and regulations are examined. The emergence, modification and termination of tax-related legal relations as well as their characteristics and interrelation with the substantive norms of tax law are studied. With these relations the entire system of procedural remedies drawn in two blocks of measures of behavior: procedural rights and obligations of their members.

Keywords: procedural legal relationships, tax right, duties, norms, juridical facts, subjects.

Современный период развития налогового права свидетельствует о необходимости глубокого анализа механизма налогового правового регулирования, его процессуальной составляющей.

Механизм правового регулирования налоговых отношений включает в себя в качестве обязательных элементов: нормы права, юридические факты, правоотношения. Юридическое содержание налоговых правоотношений (далее - НП) определяется потенциальными возможностями развития событий и соответствующих действий управомоченного и обязанного субъектов отношений по поводу установления, изменения и уплаты налогов. Фактическое содержание НП представляет собой, с одной стороны, конкретные действия плательщиков, а с другой - государства (либо уполномоченных им органов) по реализации прав и обязанностей сторон при осуществлении предписаний налогово-правовых норм [1, с. 67].

Значительная часть норм Налогового кодекса РФ и иных нормативно-правовых актов закрепляет именно процессуальные аспекты налогового права, что обусловлено в первую очередь спецификой НП.

С.С. Алексеев полагает, что «правоотношение - это сложное, многоэлементное общественное отношение», к этим элементам относятся:

а) субъекты - один носитель права (управленческий), другой - носитель обязанностей;

б) содержание правоотношения - сами субъективные права и юридические обязанности;

в) объект правоотношения, т. е. тот предмет окружающего мира, материальное и нематериальное благо, по поводу которого оно сложилось;

г) юридические факты, представляющие важную сторону в существовании и динамике правоотношений [2, с. 89 - 90].

Место правоотношения в системе правового регулирования определяется двойственным характером связи [3, с. 120]. Так, налоговые правоотношения формируются на основе реальных общественных отношений, регулирующих поступление налоговых платежей. Однако становятся таковыми они только под воздействием на-логово-правовых норм. Общественные отношения, предполагающие регулирование поступлений налогов и сборов, выступают в качестве НП только при наличии закрепленной нормой права налоговой обязанности.

Определенность места правоотношения в механизме правового регулирования довольно четко представляется при выделении стадий этого процесса.

Исследуя механизм правового регулирования, С.С. Алексеев предложил следующие его три стадии: 1) регламентированность общественных отношений, нуждающихся в правовом опосредовании; 2) действие норм, в результате которых возникают или изменяются правовые отношения; 3) реализация субъективных прав, при которой правовое регулирование достигает своей цели, воплощается в поведении конкретных лиц [2, с. 101].

Е.А. Ровинский подчеркивал: «...во всех видах финансовых правоотношений их властно-имущественный характер выступает совершенно отчетливо. Значение имеет лишь степень проявления в них властного характера. Характеристика финансовых правоотношений как властно-имущественных позволяет отграничивать их от гражданского права, регулирующего имущественные отношения, от административного права, где

встречаются также властно-имущественные правоотношения» [4, с. 138].

В целях побуждения субъектов налогового права к использованию предоставленных прав и исполнению обязанностей, предусмотренных нормами налогового права, используется несколько способов правового регулирования налоговых отношений: запреты, дозволения, позитивные обязывания, поскольку налоговые отношения практически всегда регулируются посредством установления обязанностей, побуждения субъектов налогового права к активным действиям.

Упорядочивая общественные отношения, законодатель избирает также приемы и способы, с помощью которых осуществляется наиболее эффективное правовое воздействие на их развитие.

В процессе правового регулирования государство моделирует налоговые отношения, определяя таким образом конкретную модель налогообложения. Законодатель заранее, с расчетом на будущее, призван выработать и закрепить в законодательстве о налогах и сборах надлежащие юридические средства (особые формы, комплексы средств, юридические режимы). «Если в правовой норме, - отмечает Р.О. Халфина, -с достаточной полнотой учтены требования, предъявляемые развитием содержания, если выбраны адекватные средства воздействия на содержание и приняты во внимание разнообразные факты, определяющие мотивацию поведения, то поведение будет соответствовать модели поведения, закрепленной в норме, конкретизированной в правах и обязанностях участников данного отношения» [5, с. 94 - 95]. Это, однако, не исключает и отклонения реального поведения участников правоотношения от модели, содержащейся в норме. Оно может определяться индивидуальными особенностями субъектов, конкретной жизненной ситуацией, хотя в основном отражает диалектическое противоречие формы и содержания. В этих условиях возможно возникновение и конфликтной ситуации, когда действие налогоплательщика приобретает противоправный характер и вызывает негативную реакцию со стороны государства, предполагающую воздействие на субъект правонарушения.

Налоговое правоотношение имеет волевой характер. Причем необходимо учитывать несколько аспектов реализации воли. Прежде всего возникновение правоотношения невозможно без воплощения воли государства, без соответствующей налогово-правовой нормы. И, кроме того, осуществление правоотношения предполагает определенные волевые акты его участников, определяющих поведение субъектов НП в ходе реализации налоговой обязанности. Для правоотношения типично взаимодействие социальной воли, выраженной в правовых нормах, с индивидуальной волей субъектов правоотношений. Именно в этом и состоит активное воздействие норм права и правоотношений на общественное отношение [6, с. 27].

В юридической литературе обращается внимание и на ряд других признаков правоотношения, например, Н.И. Матузов отмечает, что «можно кратко определить правоотношения как урегулированные правом и нахо-

дящееся под охраной государства общественные отношения, участники которых выступают в качестве носителей взаимно корреспондирующих друг другу юридические права и обязанности» [7, с. 515].

Урегулированность организационных отношений в области налогообложения нормами процессуального права приводит к появлению налогово-процессуальных отношений.

Налогово-процессуальные отношения по природе своей являются налогово-правовыми и сохраняют свое назначение - правовое регулирование налогообложения. Однако последнее осуществляется как за счет материального, так и процессуального регулирования.

Рассматривая процессуальные НП в контексте правовой связи субъектов процессуальных отношений в единстве с их фактическим поведением, следует отметить, что для процессуальных НП в большей степени характерны системность, одномоментность и в связи с этим множественность субъектов [8, с. 212].

Процессуальные НП являются вторичными по отношению к материальным правоотношениям. Назначение налогово-процессуальных отношений реализуется через урегулированность, налогово-процессуальными нормами деятельности по реализации, применению материальных норм налогового права.

Таким образом, процессуальное правоотношение -это возникающая на основе норм процессуального права связь субъектов процессуального права (связь субъективного права и юридической обязанности).

Основная особенность процессуальных НП - их властный характер. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (ст. 2 НК РФ).

Процессуальные НП, по мнению О.В. Староверовой, -это отношения, урегулированные нормами процессуального налогового права, содержащие властные предписания, которые определены природой этих отношений.

Государственное управление в налоговой сфере предполагает определенное подчинение управляемого воле управляющего, т. е. органам налогового администрирования, осуществляющим налоговую деятельность [9, с. 166 - 168]. Для возникновения, изменения или прекращения процессуальных НП требуется не только заинтересованность в этом субъектов налогового права, но и определенные жизненные обстоятельства, факты. Влияние на процессуальные НП оказывают лишь те факты, которые обозначены в нормативно-правовых актах и с которыми законодатель связывает возможность осуществления участниками НП их процессуальных прав и обязанностей.

Юридические факты в налоговом праве - это те явления реальной жизни, которые приводят налогово-правовую норму в движение, вызывают ее реализацию в правовых отношениях, превращают субъекты налогового права в субъекты конкретных процессуальных налогово-правовых отношений.

В литературе юридические факты определяются по-разному, но все авторы едины в понимании их значения для правоотношения.

По мнению В.Е. Кузнеченковой, юридические факты как основной элемент процессуального механизма правового регулирования налоговых отношений выполняют свою главную функцию - обеспечивают возникновение, изменение и прекращение налогово-правовых отношений. Они создают переход от общей модели поведения субъектов, установленной налогово-правовой нормой, к конкретному поведению конкретных субъектов, воплощаемому в налогово-правовом отношении [10, с. 78].

Юридические факты, вызывающие возникновение, изменение и прекращение процессуальных правоотношений называются процессуальными и имеют следующие особенности:

1) они, как правило, не единичны, а выступают в виде фактического (юридического состава);

2) процессуальный фактический состав характеризуется двойственностью своей правовой природы. Наряду с собственно процессуальными фактами в него включается факт материально-правового характера;

3) так называемые собственно процессуальные факты исчерпывающе определены в нормах процессуального права [11, с. 13].

Процессуальные НП, в отличие от материальных возникают на основе юридических фактов-действий. В соответствии с НК РФ налоговые органы в процессе взыскания сумм налога могут направить налогоплательщику следующие юридические акты:

- требования по уплате налога с указанием срока исполнения;

- инкассовое поручение в банк, составленное на основе решения о принудительном взыскании налога;

- постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика;

- исковое заявление в суд и так далее при судебном порядке погашения задолженности.

Властные начала процессуальных правоотношений предполагают наличие властного субъекта, действующего от имени публичной власти.

Субъектом налогового процессуального правоотношения является лицо, занимающее в процессе по конкретному делу определенное процессуальное положение (государственный орган, заинтересованное лицо и т.д.).

Для процессуальных НП характерно многообразие субъектов. Эти отношения возникают в налоговой сфере в процессе реализации публичной власти. Их постоянный участник - специальный и полномочный субъект государственного управления (орган налогового администрирования), наделенный властными полномочиями. Эти субъекты, защищая интересы государства в налоговой

сфере, реализуют свою компетенцию (фактическое наличие предметов ведения в сфере налоговых отношений).

Полагаем, что состав субъектов процессуальных НП, определенный ст. 9 НК РФ не охватывает всех потенциальных и реальных субъектов налогового права.

Процессуальные НП, возникающие относительно учета налогоплательщиков, требуют для их выполнения определенных функций не только должностных лиц налоговых органов (ст. 85 НК РФ). Ведь правоотношения складываются и по поводу расчетного счета, расчетных операций по перечислению налогов и сборов, исполнению инкассовых поручений и решений налоговых органов о взыскании налогов и сборов (ст. 45, 46, 69 НК РФ). Факультативными субъектами признаются: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, принимающие участие в налоговой проверке (ст. 90, 95 - 98 НК РФ).

Все изложенное свидетельствует о необходимости расширения перечня участников процессуальных налоговых правоотношений. Таким образом будут прямо и непосредственно выражены воля и интересы государства (ст. 2 НК РФ), т. е. публично-правовой государственный интерес.

Литература

1. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков, 1997.

2. Алексеев С.С. Государство и право. Начальный курс. М., 1993.

3. Явич Л.С. Право и общественные отношения. Основные аспекты содержания и формы советского права. М., 1971.

4. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории Советского финансового права. М., 1960.

5. Халфина Р.О. Общее учение о правоотношении. М., 1974.

6. Толстой Ю.К. К теории правоотношения. Л., 1959.

7. Теория государства и права. Курс лекций / под ред. Н.И. Матузова, А.В. Малько. М., 2001.

8. Лукьянова Е.Г. Теория процессуального права. М., 2003.

9. Староверова О.В., Эриашвили Н.Д. Налоговый процесс / под ред. Н.М. Коршунова. М., 2004.

10. Кузнеченкова В.Е. Процессуальные средства в налоговом праве. М., 2004.

11. Галаган Н.А., Василенко А.В. К проблемам теории правоприменительных отношений // Государство и право. 1998. № 3.

Поступила в редакцию 16 ноября 2010 г.