CC BY
34
О ПОНЯТИИ И КЛАССИФИКАЦИИ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В АСПЕКТЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРОВЕДЕНИЯ ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Е.Е. Киселевская, студент Э.И. Севрюк, студент
Научный руководитель: О.Г. Житлухина, канд. экон. наук, профессор Дальневосточный федеральный университет (Россия, г. Владивосток)
Аннотация. В статье рассматривается проблема необходимости идентификации финансовых инструментов и их элементов для целей анализа финансового состояния предприятий на основе финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО. Показана сущность, классификационная характеристика и роль финансовых инструментов для целей проведения экспресс-анализа финансовой отчетности. Сделан вывод, что отсутствие содержательных характеристик таких понятий как: финансовые активы, финансовые обязательства, долевой инструмент снижает его качество.
Ключевые слова: финансовые инструменты, финансовые активы, нефинансовые активы, финансовая отчетность, финансовая устойчивость, чистое кредитование, чистое заимствование, индикатор финансово-экономической устойчивости.
В условиях современной рыночной экономики особую актуальность приобретают тенденции усовершенствования механизмов регулирования финансовой системы государства, которая является основным показателем уровня развития страны в целом. Кроме того, на сегодняшний день в условиях активного расширения Россией своих внешних экономических связей возникает необходимость в достаточно высоком уровне мобильности финансовой системы страны.
В этих условиях возрастает необходимость составления бухгалтерской отчётности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которая позволяет эффективно взаимодействовать российским компаниям с экономическими субъектами как международного, так и внутреннего рынка. В этом случае бухгалтерский учет действительно станет международным языком бизнеса, обеспечивающим доведение качества подготовки финансовой отчетности до мировых стандартов [1].
Финансовая отчетность организаций является основным источником информации о ее финансовом состоянии, необходимой как для внутренних, так и для внешних пользователей. Только по дан-
ным отчетности внешние пользователи могут сделать выводы о финансовой устойчивости, платежеспособности и в целом об инвестиционной привлекательности организации.
Однако порядок составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО связан с рядом трудностей, одной из которых является адаптация ряда экономических категорий, широко применяемых в международной учетной практике, к российской системе бухгалтерского учета. По нашему мнению, одной из таких важнейших и недостаточно используемой категорией являются «финансовые инструменты».
Изучение российских нормативно-правовых источников показало, что на сегодняшний день в них отсутствуют понятие и классификация финансовых инструментов. В научной литературе понятие финансовых инструментов даются практически в соответствии с определением, имеющим место в IAS 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации». В нем под финансовыми инструментами понимается любой договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой
инструмент у другой [2]. К сожалению, в этом определении финансовые инструменты не рассматриваются как объект бухгалтерского учета, так как договор это юридическая категория. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности финансовые инструменты следует идентифицировать как сложный объект учета, представляющий собой совокупность финансовых активов одного экономического субъекта и финансовых обязательств или долевых инструментов - другого, взаимосвязанных заключенным между ними договором или соглашением [3]. Из приведенных определений достаточно точно идентифицированы основные элементы финансовых инструментов: финансовые активы, финансовые обязательства и долевой инструмент. При этом важно отметить, что определение финансовых элементов в национальных нормативных документах также отсутствует, не разработаны и национальные стандарты, регулирующие их учет. Исключение составляют финансовые вложения, как часть финансовых активов, которые регламентируются ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», однако в IAS 32 понятие финансовых вложений отсутствует.
На наш взгляд, эти категории необходимы для осуществления эффективного анализа финансовой устойчивости организации, так как все элементы финансовых инструментов оказывают непосредственное влияние абсолютно на все элементы финансовой отчетности [4]. Особое значение это приобретает в условиях необходимости проведения анализа финансового состояния предприятия методом экспресс-анализа, проводимого по данным финансовой отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, который подробно описан в работах М.С. Абрютиной [5].
Данная методика предполагает четыре основных этапа. На первом этапе составляется структурированный баланс, в котором выделяется четыре сектора: нефинансовые активы (НА), финансовые активы (ФА), собственный капитал (СК) и заемный капитал (ЗК). Все группы структурированного баланса, кроме группы нефи-
нансовых активов, соответствуют элементам финансовых инструментов. Собственно финансовые активы, собственный капитал, под которым в международной практике финансового учета подразумевается долевой инструмент, и заемный капитал в качестве финансовых обязательств. Таким образом, уже на этом этапе возникает необходимость четкого формирования содержательной структуры каждого финансового элемента, как составной части финансовых инструментов (в частности из финансовых инструментов должны быть исключены обязательства и активы, связанные с платежами в бюджет, также авансы выданные и полученные и др.).
Второй этап предполагает процедуру наложения пассивов на активы, причем собственный капитал налагается на нефинансовые активы, а заемный - на оставшуюся часть активов. В результате возможны три варианта: чистое кредитование предприятием других хозяйствующих субъектов; финансово-экономическое равновесие и чистое заимствование. То есть появляются такие новые финансово-экономические категории, как: собственные нефинансовые активы; собственные финансовые активы; заемные нефинансовые активы; заемные финансовые активы, которые также являются элементами финансовых инструментов, за исключением нефинансовых активов. Такая классификация активов позволяет показать роль финансовых активов, как основных показателей характеризующих финансовое состояние предприятия.
Следующим этапом экспресс-анализа является расчет индикатора финансово-экономической устойчивости (ФЭУ), который вычисляется как разница между собственным капиталом и нефинансовыми активами. В зависимости от результата наложения капитала на активы, индикатор ФЭУ может быть положителен, равен нулю или отрицателен. То есть в данном случае возникает необходимость деления всех активов на финансовые и нефинансовые активы.
На заключительном этапе строится исходная статистическая шкала финансово-
экономической устойчивости предпри- рованного бухгалтерского баланса через
ятия, в формализованном виде (табл.), ко- их соотношения друг с другом попар-
торая характеризует состояние вышепере- но [5]. численных четырех элементов структури-
Таблица. Исходная статическая шкала финансово-экономической устойчивости (ФЭУ) предприятия_
Зона, состояние Значение индикатора ФЭУ Оценка собственного капитала Оценка заемного капитала
Зона устойчивости И > 0 СК > НА ЗК < ФА
Состояние равновесия И = 0 СК = НА ЗК = ФА
Зона неусточйивости И < 0 СК < НА ЗК > ФА
В результате такого экспресс-анализа предприятия пользователи финансовой отчетности крупных предприятий, имеющих на балансе финансовые инструменты, включая ценные бумаги, предоставленные и полученные займы, дебиторскую и кредиторскую задолженность, могут оценить состояние финансово-экономического состояния предприятия, оценить собственный и заемный капиталы предприятия, а также сделать выводы по поводу его инвестиционной привлекательности.
Таким образом, введение в нормативное регулирование и в практику российского
Библиографический список
1. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Т. Чая, Г.В. Чая. -М.: Кнорус, 2003.
2. Учет финансовых инструментов в соответствии с МСФЛ / Пер. с англ. - АЛЬПИНА ПАБЛИШЕР, 2013. - 919 с.
3. Житлухина О.Г. Об идентификации финансовых инструментов как совокупности финансовых фактов хозяйственной жизни в аспекте объекта бухгалтерского учета / О.Г. Житлухина // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - №5. - С. 2-13.
4. Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров / И.В. Аверчев. - М.: Рид Групп, 2011. - 992 с.
5. Абрютина М.С. Экспресс-анализ деятельности предприятия при помощи шкалы финансово-экономической устойчивости (на основе отклонений от точки равновесия) / М.С. Абрютина // Финансовый менеджмент. - 2002. - №3.
бухгалтерского учета экономической характеристики и методов формирования элементов финансовых инструментов позволит более активно осуществить их адаптацию к международным стандартам финансовой отчетности. А это, в свою очередь, обеспечит формирование прозрачной и доступной информации о деятельности российских компаний для иностранных партнеров и создаст условия для укрепления позиций российских предприятий на мировом рынке.
ON THE CONCEPT AND CLASSIFICATION OF FINANCIAL INSTRUMENTS IN THE ASPECT OF ACCOUNTING FOR THE PURPOSE OF THE RAPID ANALYSIS
OF FINANCIAL STATEMENTS
E.E. Kiselevskaya, student E.I. Sevryuk, student
Supervisor: O.G. Zhitluhina, candidate of economic sciences, professor Far eastern federal university (Russia, Vladivostok)
Abstract. The problem of the need to identify financial instruments and their components for the purposes of analysis of the financial condition of the enterprises on the basis of financial statements prepared in accordance with IFRS. Shown essence, classification and characterization of the role of financial instruments for the purposes of carrying out the rapid analysis of financial statements. It was concluded that the absence of substantial characteristics of such concepts as: financial assets, financial liabilities, equity instrument reduces its quality.
Keywords: financial instruments and financial assets, non-financial assets, financial reporting, financial stability, net lending, net borrowing indicator of financial and economic stability.
