CC BY
52
УДК 33:34
О ПЕРЕХОДЕ К НОВОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Татьяна Васильевна Межуева
Сибирский государственный университет геосистем и технологий, 630108, Россия, г. Новосибирск, ул. Плахотного, 10, кандидат технических наук, старший преподаватель кафедры управления бизнес-процессами, тел. (383)210-95-87, e-mail: kaf.zn@ssga.ru
В статье приведены основные положения новой системы налогообложения имущества физических лиц. Рассмотрены особенности расчёта налога на базе кадастровой стоимости имущества.
Ключевые слова: налог на имущество, налоговая база, кадастровая стоимость, кадастровая оценка.
THE TRANSITION TO THE NEW SYSTEM OF TAXATION OF PROPERTY OF INDIVIDUALS
Tatyana V. Mezhuyeva
Siberian State University of Geosystems and Technologies, 630108, Russia, Novosibirsk, 10 Plakhotnogo St., Candidate of Engineering Sciences, senior lecturer managements business by processes, tel. (383)210-95-87, e-mail: kaf .zn@ssga.ru
The article describes the main provisions of the new system of taxation of property of individuals. specifics of calculation of tax based on their cadastral value.
Key words: property tax, taxation base, cadastral value, cadastral valuation.
Начиная с 2016 года, налог на имущество физических лиц будет рассчитываться (за налоговый период 2015 г.) по новым правилам. С 1 января 2015 г. вступила в силу новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) [1].
В соответствии со ст. 401 НК РФ объектами налогообложения являются жилой дом, жилое помещение, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершённого строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения.
Налог на имущество физических лиц существовал и до 2015 года. Особенности его исчисления и уплаты регулировались законом РФ от 09.12.91 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», который с 1 января 2015 г. утратил силу. Налоговой базой являлась суммарная инвентаризационная стоимость имущества, которая определялась органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы, услуги.
Одним из главных изменений, введенных главой 32 НК РФ, является переход к исчислению налога на имущество на базе кадастровой стоимости, которая
определяется при проведении государственной кадастровой оценки независимыми оценщиками на основании федерального закона от 29.07.1998 г. № 135 -ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ».
Решение о проведении государственной кадастровой оценки принимают региональные органы власти или органы местного самоуправления, которые выбирают оценщика на конкурсной основе и заключают с ним договор. Оценка допускается при наличии у оценщика договора страхования ответственности за причинение вреда третьих лиц в результате осуществления деятельности по определению кадастровой стоимости на страховую сумму в размере не менее чем 30 000 000 руб. на срок не менее чем три года. После завершения оценки региональные и муниципальные администрации утверждают ее результаты и передают их в ФГБУ «ФКП Росреестра», который вносит эти сведения в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН).
Кадастровая стоимость базируется на рыночной и иной информации, связанной с экономическими характеристиками использования объекта. Для объектов капитального строительства учитывается местоположение, площадь, материал стен, год постройки и другие ценообразующие факторы, которые оцениваются в совокупности. При определении кадастровой стоимости используются математические и иные методы моделирования стоимости на основе сравнительного, затратного, доходного подходов к оценке. При построении модели оценки оценщик использует ценовую информацию, соответствующую сложившемуся уровню рыночных цен [2]. Поэтому рассчитанный по кадастровой стоимости налог в большинстве случаев будет выше, чем определяемый от инвентаризационной стоимости строений.
В соответствии со ст. 24.12 закона «Об оценочной деятельности в РФ» в каждом регионе переоценка проводится не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года.
Получить информацию о кадастровой стоимости объекта недвижимости можно в Росреестре несколькими способами, в том числе:
а) на портале Росреестра c помощью сервисов:
1) «Получение сведений из ГКН» (заказ выписки из ГКН),
2) «Публичная кадастровая карта» (нахождение объекта на карте по кадастровому номеру, получение общей информации по объекту: площадь, кадастровая стоимость, характеристики и т.д.),
3) «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online» (получение информации об объекте недвижимости, в том числе сведения о кадастровой стоимости, по кадастровому номеру, условному номеру или адресу объекта недвижимости),
4) «Получение сведений из фонда данных государственной кадастровой оценки» (получение информации о кадастровой стоимости по кадастровому номеру объекта, доступ к отчёту об определении кадастровой стоимости);
б) в офисе Федеральной кадастровой палаты Росреестра или МФЦ (запрос кадастровой справки о кадастровой стоимости из ГКН, которая предоставляется бесплатно не позднее чем через 5 рабочих дней со дня получения запроса).
Федеральный закон обязал законодательные органы каждого субъекта Федерации принять до 1 января 2020 года законы о начале исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. До тех пор пока такой закон не принят, налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости объектов.
В некоторых субъектах РФ органы власти уже приняли решение о применении с 01.01.2015 кадастровой стоимости объектов недвижимости в качестве налоговой базы. Так по данным ФНС России для расчета налога на имущество физических лиц за 2015 год будет использоваться кадастровая стоимость в муниципальных образованиях 28 субъектов РФ, в числе которых: Республики Башкортостан, Бурятия, Ингушетия, Коми, Мордовия, Татарстан и Карачаево-Черкесская Республика, Удмуртская Республика; Амурская, Архангельская, Владимирская, Ивановская, Магаданская, Московская, Нижегородская, Новгородская, Новосибирская, Пензенская, Псковская, Рязанская, Самарская, Сахалинская, Тверская, Ярославская области; Забайкальский край; г. Москва; Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа.
В остальных регионах налоговой базой на 2015 год осталась инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.
В новосибирской области переход на новую систему налогообложения регламентирован Законом Новосибирской области от 31.10.2014 № 478-ОЗ "Об установлении единой даты начала применения на территории Новосибирской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения".
Результаты кадастровой оценки объектов недвижимости Новосибирской области утверждены Постановлением Правительства НСО от 26.09.2012г. № 448-п. Кадастровая стоимость была определена по 953 344 объектам недвижимости, из которых большую часть составляют объекты недвижимости жилого фонда - 92%. При этом наиболее высокое среднее значение кадастровой стоимости характерно для объектов офисно-делового назначения и объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений [4].
При исчислении налога, исходя из кадастровой стоимости, предусмотрены налоговые вычеты (уменьшение кадастровой стоимости). Например, в отношении квартиры налоговый вычет предусмотрен в размере кадастровой стоимости
2 2 20 м общей площади этой квартиры, в отношении жилого дома - 50 м , в отношении комнаты - 10 м . Указанные размеры вычетов являются минимальными и могут быть увеличены представительными органами муниципальных образований.
В случае, если при применении налоговых вычетов, налоговая база будет иметь отрицательную величину, то в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.
Все существующие льготы по уплате налога на имущество физических лиц сохранены, при этом, данные льготы будут предоставляться в отношении одно-
го объекта недвижимого имущества каждого вида, который должен быть выбран самим налогоплательщиком.
В случае отсутствия заявления о выборе объекта, подлежащего льготированию, налоговый орган выберет его самостоятельно по большей сумме исчисленного налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
С 1 января 2020 года на всей территории РФ налоговая база будет исчисляться только исходя из кадастровой стоимости.
С 2015 и до конца 2018 гг. предусмотрен переходный период. В целях недопущения резкого увеличения налоговой нагрузки предусмотрены временные понижающие коэффициенты. Так, в 2015 году понижающий коэффициент равен 0,2; в 2016 году - 0,4; в 2017 году - 0,6; в 2018 году - 0,8. Только, начиная с 2019 года, исчисление суммы налога к уплате будет производиться в полном объеме.
Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется по следующей формуле
Н = (Н1 - Н2) * К + Н2, (1)
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога, рассчитанная из кадастровой стоимости объекта;
Н2 - сумма налога, рассчитанная из инвентаризационной стоимости объекта;
К - установленный понижающий коэффициент.
Если суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, то сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется по кадастровой стоимости.
Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и зависят от порядка определения налоговой базы. Так, например, в случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта, ст. 406 НК РФ вводятся трёхуровневая система ставок налога таблица.
При этом муниципальные образования вправе изменять ставку 0,1%, установленную для объектов первой группы (таблица 1): повысить её, но не более, чем в три раза, или понизить до нулевого значения.
Также допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от кадастровой или суммарной инвентаризационной стоимости объекта; вида объекта; места его нахождения; видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.
Таблица 1
Налоговые ставки
Объекты налогообложения ставка налога, %
1. Жилые дома и помещения; объекты незавершённого строительства; гаражи и машино-места; единые недвижимые комплексы, в состав которых входит жилое помещение; хозяйственные строения 0,1
2. Дорогая недвижимость (административно-деловые, торговые центры; офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания; объекты стоимостью свыше 300 млн. руб.) 2
3. Иные здания, строения, помещения 0,5
Так, в Москве ставка налога для жилых объектов дифференцирована в зависимости от стоимости имущества: от 0,1 % (стоимость до 10 млн. руб.) до 0,3 % (свыше 50 млн. руб. до 300 млн. руб.).
По информации руководителя УФНС России по Новосибирской области Легостаева Алексея Викторовича большинство муниципальных образований области (63 %) на 2015 год в отношении жилых домов и жилых помещений установили ставку налога в размере 0,1 % от кадастровой стоимости объекта. Минимальная ставка (0,023 %) установлена в п. Линево Искитимского района, а 15 % муниципальных образований установили максимально допустимый размер ставки налога - 0,3 % от кадастровой стоимости объекта [3].
Переход к новой системе налогообложения имущества привнесёт и новые проблемы правового, методологического, управленческого характера. На сегодняшний день основной задачей является использование достоверных и корректных данных, необходимых для исчисления налога.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
2. Об утверждении федерального стандарта оценки "Определение кадастровой стоимости объектов недвижимости (ФСО № 4)" [Электронный ресурс]: приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2010 г. № 508. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Загл. с экрана.
3. Легостаев А. В. За 2015 год налог на имущество физических лиц будет исчисляться по новым правилам // Всё о новостройках. - 2015. - Вып. 8 (135). - С. 28-32.
4. Лобанова Е. И. Новеллы и проблемы поимущественного налогообложения и оценки (региональный аспект) // Интерэкспо ГЕ0-Сибирь-2015. XI Междунар. науч. конгр. : Между-нар. науч. конф. «Экономическое развитие Сибири и Дальнего Востока. Экономика природопользования, землеустройство, лесоустройство, управление недвижимостью» : сб. материалов в 4 т. (Новосибирск, 13-25 апреля 2015 г.). - Новосибирск : СГУГиТ, 2015. Т. 2. -С. 114-118.
© Т. В. Межуева, 2016
