CC BY
89
ББК 65.262.2
С. К. Семенов
Кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита
О ГРАНИЦЕ КРЕДИТА И ЕЕ ОТРАЖЕНИИ В УЧЕТЕ
В банковской и бухгалтерской терминологии иногда встречается понятие «граница кредита». Сущность, границы кредита, бухгалтерский учет и другие её проблемы не были предметом специального исследования, поэтому предлагается рассмотреть поставленные вопросы.
Граница кредита - это условная черта, отделяющая часть экономики (или конкретного субъекта), где данная форма кредита применяется, от части экономики (или субъекта), где она не используется; в узком значении граница кредита - лимиты кредитования.
На макроуровне граница кредита определяется отраслями экономики, где применяется та или иная форма кредита, или конкретными странами - при международном кредите.
На микроуровне граница кредита определяется конкретным заемщиком и кредитором, с учетом того, может ли кредитор выдать ссуду данному заемщику или это нецелесообразно.
Недостаточная кредитоспособность заемщика - это качественная граница кредита.
Способен ли банк выдать крупный кредит одному заемщику - позволяет ли это мощность банка или имеющиеся ресурсы, лимиты кредитования, обязательные экономические нормативы; способен ли клиент освоить запрашиваемую сумму кредита на цели, указанные в заявке на кредитование - это количественная граница кредита.
Ясно, что банк не будет выдавать товарный коммерческий кредит (зато может учесть вексель, оформленный при коммерческом кредитовании), а предприятие выдавать банковскую ссуду; зато оба могут выдать потребительскую ссуду (предприятие ссужает деньгами только своему работнику - опять граница кредитования).
В том же случае, когда банк может кредитовать одного заемщика какой-то отрасли (микроуровень) и отказывать другому в той же отрасли, а также кредитовать определенную отрасль и не кредитовать другую (макроуровень), это, в основном, определяется уровнем прибыльности операции, вероятностью возврата кредита, наличием межхозяйственных связей и т. п.
Так, банковское кредитование в России плохо идет на производство из-за низкой его рентабельности в отличие от торговли или других посреднических операций, т. е. банк не может кредитовать себе в убыток -здесь граница банковского кредитования.
Напротив, государственный кредит направлен на поддержание низкорентабельных или убыточных, но жизненно важных отраслей, например жилищно-коммунальной сферы. В высокорентабельных отраслях государственный кредит, как правило, не используется - здесь граница государ-
ственного кредитования (макроуровень). Государственный кредит по той или иной причине может поддерживать конкретное предприятие и не выдаваться другому предприятию той же отрасли или территории - это граница государственного кредита на микроуровне.
При разовом кредитовании возможность кредитной организации выдавать ссуду определяется оперативно при заключении кредитного договора по каждой конкретной ссудной операции. В данной ситуации лимиты кредитования не определяются. При более тесном взаимодействии контрагентов ссудной сделки возникает потребность (и возможность) более правильно определить стратегии, перспективы, взаимовыгодность сотрудничества, уменьшить период и затраты по ведению переговоров и оформлению договоров по каждой ссудной операции. В этой ситуации появляется потребность определения границ кредитования в узком значении - в виде лимитов кредитования.
Под лимитами кредитования понимается предельная сумма кредита, которую ссудозаемщик имеет возможность получить в кредитной организации.
Лимиты кредитования оформляются путем открытия кредитной линии - обязательства кредитной организации перед ссудозаемщиком кредитовать его в течение установленного временного интервала в сумме, определенной лимитом.
Кредитная линия часто применяется во внешнеэкономических связях и открывается кредитной организацией импортеру-ссудозаемщику для расчетов в пределах одной крупной торговой сделки; в этом случае кредитная линия называется рамочной. При ряде возобновляемых кредитных сделок в пределах определенного периода оформляется револьверная кредитная линия.
При открытии кредитной линии аналитический учет ссуды ведется на лицевых счетах, открываемых для каждой части выданной ссуды на балансовых счетах, в соответствии с фактическими сроками предоставления каждого транша ссуды.
Лимиты кредитования бывают разных видов и по-разному отражаются на внебалансовых счетах бухгалтерского учета кредитных организаций.
При отражении кредитной линии с лимитом выдачи общая сумма предоставленной ссуды не должна превышать максимального размера (лимита), определенного договором.
Лимит выдачи (граница кредита) отражается на балансе банка-кредитора по кредиту пассивного внебалансового счета № 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов». На балансе банка-заемщика при получении межбанковского кредита лимит выдачи (граница кредита) проводится по дебету пассивного внебалансового счета № 91403 «Неиспользованные кредитные линии по получению кредитов».
При отражении кредитной линии с лимитом задолженности во время действия ссудного договора сумма единовременной задолженности ссудозаемщика не должно превышать установленного договором лимита.
Лимит задолженности (граница кредита) отражается на балансе банка-кредитора по кредиту пассивного внебалансового счета № 91309
«Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности». На балансе банка-заемщика при получении межбанковского кредита лимит задолженности (граница кредита) проводится по дебету пассивного внебалансового счета № 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности».
Кредитные организации могут лимитировать (устанавливать границы кредита) сумму кредитной линии включением в ссудный договор условий об одновременном установлении как лимита выдачи, так и лимита задолженности, а также применять в этих целях другие дополнительные условия.
Кредитные организации могут кредитовать банковский счет клиента при недостаточности или отсутствии на нем денег для оплаты расчетных документов с этого счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление данной сделки, называемой кредитованием «овердрафт». В этом случае клиент становится ссудозаемщиком банка и ему открывается ссудный счет на условиях «овердрафт».
Кредитование банком банковского счета клиента при недостаточности или отсутствии денег производится на установленный срок с лимитом -максимальной суммой, на которую может быть осуществлено кредитование в форме «овердрафт».
При овердрафте клиенту открывается лицевой счет на балансовых счетах второго порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном, текущем счете («овердрафт»)», для заемщиков - физических лиц - на депозитном счете «овердрафт» на период действия договора банковского счета (депозитного договора) или дополнительного соглашения к нему.
Лимит при кредитовании «овердрафт» (граница кредита) отражается на балансе банка-кредитора по кредиту пассивного внебалансового счета № 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности». На балансе банка-заемщика при получении межбанковского кредита лимит овердрафта (граница кредита) проводится по дебету пассивного внебалансового счета № 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковских кредитов в виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» [1] .
Учитывая изложенное, к принципам кредитования, наряду с важнейшими - срочностью, обеспеченностью, возвратностью, платностью, можно отнести и определение границ кредитования.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации Банка России от 3 октября 2002 г. № 2 - П. - КонсультантПлюс, 2004.
Получено 10.06.04
THE CREDIT LIMIT AND ITS IMPACT ON THE ACCOUNTING
S. K. Semenov
The notion «credit limit» has not yet been the object of special investigation. The author gives the definition to the credit limit, its special features in macro- and microeconomics, qualitative and quantitative credit limits. The limits of different kinds of credit, such as commodity, bank and state are specified. Credit limitation is considered to be a special expression of such abstract notion as «credit limit». The principles of limit (credit limit) shown in bank financial statements are given. The author comes to the conclusion about the importance of the «credit limit» notion for the modern economic science and about its possibility to be included in the list of credit principles.
