CC BY
33
8 (260) - 2011 ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Современный этап развития экономики в Российской Федерации характеризуется значительным усилением внимания к вопросам модернизации и развития инноваций. На финансирование фундаментальной и прикладной науки выделяются существенные средства из федерального и региональных бюджетов, упрощаются правила налогообложения расходов на научные разработки. В связи с принятием части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) получили дальнейшую детализацию и конкретизацию вопросы законодательного регулирования гражданского оборота результатов научной и научно-технической деятельности. Они являются объектами нематериальных активов при соблюдении требований по их документальному оформлению и регистрации результатов, что отражено соответственно в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) и Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ
17/02 применяется коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами (за исключением кредитных организаций). В нем устанавливаются правила формирования информации о бухгалтерском учете и отчетности о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) собственными силами или по договору с подрядчиками. Указанная информация отражается как вложения во внеоборотные активы на соответствующем синтетическом счете 18 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8, который в аналитическом разрезе ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) с последующим принятием к учету на счете 04 «Нематериальные активы».
Единицей учета таких расходов является инвентарный объект, представляющий собой совокупность расходов на выполнение НИОКР, результаты которых используются в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации.
К таким работам относятся: • работы, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные
в законодательном порядке;
• работы, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с действующим законодательством.
В пунктах 3 и 4 ПБУ 17/02 определены затраты на проведение работ, на которые не распространяется действие данного стандарта, а именно:
• незаконченные НИОКР и технические работы;
• аналогичные работы, результаты которых учитываются в составе нематериальных активов;
• затраты (работы), связанные с подготовкой производства, освоением производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;
• затраты на создание новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);
• расходы на освоение природных ресурсов (геологическое изучение недр, разведка, доразведка месторождений, подготовительные работы в добывающих отраслях);
• затраты по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, изменению ее дизайна в ходе технологического (производственного) процесса.
В соответствии с международной практикой в ПБУ 17/02 расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• сумма расходов может быть определена и документально подтверждена (например, актом приемки выполненных работ и др.);
• использование результатов выполненных работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);
• использование результатов выполненных работ может быть продемонстрировано, т. е. подтверждено практикой.
При невыполнении хотя бы одного условия или при отсутствии положительного результата работ расходы организации на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода. Если в предшествующие периоды такие расходы были признаны прочими, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующем периоде.
Для правильной организации учета расходов на НИОКР важно установить их состав. К таким расходам относятся:
• стоимость материалов, комплектующих изделий и т. п., услуг сторонних организаций, необходимых для выполнения работ;
• затраты на оплату труда работников по трудовому договору, занятых выполнением работ;
8 (260) - 2011
• отчисления на социальные нужды, включая единый социальный налог;
• стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования при проведении исследований и испытаний;
• амортизация оборудования и других объектов основных средств и нематериальных активов, предназначенных для выполнения работ;
• затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, установок, сооружений, предназначенных для проведения работ; общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, связанные с выполнением НИОКР, включая расходы на проведение испытаний.
Расходы на НИОКР относятся к расходам по обычным видам деятельности и подлежат списанию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения работ для нужд производства или управления.
Списание расходов производится либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Срок списания расходов на НИОКР не может превышать пяти лет. Конкретный срок полезного использования результатов НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов, но не может быть более срока деятельности организации.
При линейном способе списания расходы списываются равномерно в течение срока полезного использования.
При пропорциональном способе списания сумма расходов, подлежащих списанию в отчетном периоде, определяется из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной теме (работе) и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования результатов конкретной работы.
Следует отметить, что независимо от применяемого способа списания расходов в течение отчетного года расходы на НИОКР списываются равномерно в размере 1/12 части годовой суммы на расходы по обычным видам деятельности. При этом изменение принятого способа списания указанных расходов в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.
При формировании расходов на НИОКР дебетуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 8, и кредитуются счета: 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 26 «Общехозяйственные расходы» (в части, относящейся к конкретной работе) и др.
Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по соответствующему субсчету. При этом дебетуется счет 04 и кредитуется счет 08, субсчет 8.
При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности дебетуются счета затрат (20, 23, 26 и др.) и кредитуется счет 04.
При прекращении использования результатов конкретной работы в производстве продукции (работ, услуг) или при решении конкретного вопроса о неполучении в будущем экономических выгод от использования результатов НИОКР расходы списываются на дату принятия такого решения не на расходы по обычным видам деятельности, а на прочие расходы отчетного периода, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 04 «Нематериальные активы».
В целях стимулирования работ по НИОКР с 01.01.2007 все затраты на них как давшие, так и не давшие положительных результатов, возмещаются за счет финансовых результатов организации.
В учетной политике организации обязательно должна быть раскрыта информация о способах списания расходов на НИОКР и о сроках применения результатов этих работ, принятых организацией.
Согласно пп. 16, 17 ПБУ 17/02 в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сумме расходов:
• по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы;
• по незаконченным НИОКР.
В настоящее время в связи с реализацией ряда государственных программ, направленных на инновацию и модернизацию экономики, соответствующие изменения внесены не только в законодательные акты, но и в отдельные нормативные документы регулирования бухгалтерского учета — приказ Минфина России от 02.07.2010 N° 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — приказ Минфина России № 66н).
8 (260) - 2011
В форму бухгалтерского баланса (разд. 1) с 2011 г. введена дополнительная строка «Результаты исследований и разработок», тогда как в прежней форме баланса расходы на НИОКР отражались в составе показателя «Прочие внеоборотные активы».
В приказе Минфина России № 66н даны рекомендации по детализации и группировке данных о наличии и движении нематериальных активов и НИОКР.
При этом рекомендовано отражать стоимость поступивших и выбывших нематериальных активов, а также нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью. Это же относится к стоимости НИОКР, списываемой на увеличение прочих расходов. Ее целесообразно отражать обособленно.
Таким образом, из приказа Минфина России № 66н можно сделать вывод, что информация о расходах на НИОКР, осуществленных организацией за отчетный период, должна быть сгруппирована на основании следующих данных:
• о поступлении и выбытии работ (НИОКР) за соответствующий год по их видам — по первоначальной стоимости; по суммам, списанным на расходы (полностью или частично);
• о незаконченных или неоформленных НИОКР (показатели общей суммы затрат на начало и конец года; общей суммы затрат в течение года; суммы затрат, списанных как не давших положительного результата; суммы затрат, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов).
Таким образом, новые правила составления бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина России № 66н отражают общие требования современного этапа развития экономики России, связанные с инновационной деятельностью и модернизацией производства.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): Федеральный закон от 24.11.2006 № 230-Ф3 (в ред. от 24.02.2010).
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н (в ред. от 18.09.2006).
