CC BY
40
Проблемы экономики и менеджмента
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
\
Е.Н. Лавренчук
канд. экон. наук, доцент, кафедра бухгалтерского учета и аудита, Пермский филиал, Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»
А.И. Попова
студент, Пермский филиал, Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики»
НУЖЕН ЛИ ЗНАК НЕРАВЕНСТВА МЕЖДУ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫЛЬЮ?
Аннотация. В статье рассмотрены подходы к формированию экономической и бухгалтерской прибыли, а также влияние на этот процесс налогового менеджмента.
Ключевые слова: экономическая прибыль, бухгалтерская прибыль, налоговый менеджмент, налоговое планирование.
E.N. Lavrenchuk, Cand. Econ. Sci., Perm Branch, Head of Accounting department of Higher School of Economics
A.I. Popova, student, Perm Branch, Head of Accounting department of Higher School of Economics
IS THERE NEED OF A SIGN OF INEQUALITY BETWEEN ECONOMIC AND ACCOUNTING PROFIT?
Abstract. The article describes the approaches to formation of economic and accounting profit and impact of tax management on this process.
Keywords: economic profit, accounting profit, tax management, tax planning.
Организация и ведение бизнеса в разных компаниях различается в силу законодательства действующего на территории страны, в которой функционирует компания, целей корпоративного, финансового менеджмента и социальной политики предприятия. Однако налоговому менеджменту уделяется существенное внимание во всех успешных компаниях. Общепринятого определения налогового менеджмента предприятия не существует. Обратимся к разным источникам, чтобы сформулировать скомбинированное и максимально отражающее суть понятия определение.
1) это неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности предприятия; процесс, который позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации [1];
2) это составная часть управления финансами экономического субъекта; это выработка и оценка управленческих решений исходя из целевых установок организации и учета величины возможных налоговых последствий, при этом основной целью является оптимизация налогообложения путем использования всех особенностей налогового законодательства [2].
№ 11 (15) - 2012
87
Проблемы экономики и менеджмента
Таким образом, налоговым менеджментом предприятия является система методов и способов, сформированных внутри отдельного предприятия, ориентированная на достижение поставленных финансовых показателей путем построения политики оптимизации затрат, увязанных на налоговой нагрузке предприятия. Менеджеры при формировании налоговой политики предприятия сталкиваются с рядом проблем, наиболее существенной из них является нестабильность правового обеспечения финансовохозяйственной и налоговой деятельности. Этот фактор создает наиболее ощутимый риск ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для диверсификации этого и многих других рисков налоговая политика предприятия охватывает три основные взаимодействующие сферы:
1) налоговое планирование;
2) налоговое регулирование;
3) налоговый контроль.
Следовательно, для оптимального и успешного функционирования предприятия необходимо: создание взаимозависимых стратегий развития предприятия; создание системы сбора и обработки данных, создание внутреннего первичного контроля над соблюдением налогового бюджета. В данной статье основным объектом изучения станет первый этап налогового менеджмента предприятия - налоговое планирование.
«Налоговое планирование определяется как необходимая составляющая финансово-экономической деятельности субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставленных законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств» [2]. Основной целью налогоплательщика должно быть не сопротивление существующей законодательной базе, а использование ее для максимизации прибыли. Для этого предприятия стремятся оптимизировать систему регулирования затрат. Таким образом, они формируют потенциал собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. Возможностей несколько - использование льгот при уплате налогов, разработка грамотной учетной политики, контроль за сроками уплаты налогов, распределение во времени сроков погашения всех договорных обязательств. Среди существующих схем оптимизации объемов налоговых отчислений можно выделить следующие пути:
1) выбор организационно-правовой формы экономического субъекта;
2) выбор места регистрации и функционирования экономического субъекта;
3) грамотный анализ всех пробелов и достоинств действующего правового законодательства, моделирование различных вариантов ведения и построения бизнеса;
4) грамотное сопровождение сделок (юридически правильные составленные договора с включением экономически выгодных условий).
Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в т.ч. упущенной выгоды.
Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издерж-
88
№ 11 (15) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
ками, включающими наряду с общими издержками альтернативные издержки.
Рассматривая регулирование налога на прибыль, основные акценты делаются именно на организации правильной учетной политики организации, использовании резервов и амортизации. Перейдем к конкретным методам и примерам: согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Рассмотрим несколько примеров снижения налогооблагаемой базы за счет выравнивания экономической и бухгалтерской прибыли.
1) Использование гражданско-правового договора аренды с работниками фирмы на их собственное имущество. Так как по ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации работник может использовать с согласия или ведома работодателя и в его интересах свое личное имущество, за использование которого работодателем выплачивается компенсация работнику. Приводя конкретные примеры, фирма может нуждаться в персональных компьютерах, так как не каждой фирме в той или иной период хватает средств для пополнения активов, затем использование сотовой связи, также может быть зафиксировано юридическими отношениями с компаниями, предоставляющими услуги сотовой связи.
2) Следующий важный пункт - амортизация. Независимо от того как были получены активы для операционной деятельности - безвозмездная передача или покупка - амортизироваться они могут в общеустановленном порядке, а соответственно быть списаны на затраты.
3) Также проведение социальной политики не всегда должно восприниматься как однозначный отрицательный поток для компании, так как в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате компании, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 вышеуказанной статьи. Однако для легальных действий необходимо помнить об ограничениях, установленных п. 3 ст. 264 НК РФ.
4) Исследование рынка, проведение маркетинговых программ все это затраты, которые также уменьшают налогооблагаемую базу, если они являются затратами которые фирма несет для получения прибыли в будущем. В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу производимых либо приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшают налогооблагаемую прибыль. Главным обоснованием данных расходов может послужить потребность фирмы в
№ 11 (15) - 2012
89
Проблемы экономики и менеджмента
изучении ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков.
5) Затраты на создание нематериальных активов фирмы также могут снизить налогооблагаемую базу путем отнесения на текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Под эту статью расходов попадают платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.
6) Клиентоориентированная политика предприятия предполагает создание положительного и привлекательного образа компании. Существует много методов повышения уровня доверия фирмы, и примером может быть - выдача формы всем сотрудникам фирмы. Для разных уровней может быть разная форма в зависимости от их степени взаимодействия с потребителями. Эти затраты мы также можем учесть в расходах, которые уменьшают налогооблагаемую базу.
Из приведенных выше примеров, можно сделать вывод о том, что правильно планируя свою деятельность, соответствующим образом проводя все хозяйственные операции, компания может снизить налоговую нагрузку. Таким образом, становится очевидным, что нужно воспринимать и рассчитывать издержки как еще один рычаг регулирования финансового результата. Такое планирование помогает не только улучшить финансовые показатели компании, но также может повысить качество менеджмента как внутри компании, так и в отношении с контрагентами. Однако также не стоит забывать про анализ post factum, который имеет неоспоримые плюсы. Детальный анализ налоговых отчетов, арбитражной практики, результатов налоговой проверок и схем оптимизации налогообложения создает достаточную базу для прогнозирования этих показателей в будущем. А составление проекта налогового бюджета является важной составляющей налогового планирования, и является базой для внутреннего налогового контроля.
Что же мешает современным российским компаниям переходить на новый уровень управления, включающий в себя налоговое планирование? Существует ряд проблем, с которыми сталкивается компании. Во-первых, данные, необходимые для налогового учета, поступают в налоговый отдел непосредственно перед отчетной датой. Это затрудняет процесс формирования и планирования расходов и доходов. Эта проблема может быть также следствием того, что системные технологии, не отвечают современным требованиям для ведения налогового учета. Это не только тормозит процесс, но и также не уменьшает вероятности ошибки, которые в свою очередь лишь уменьшают экономическую прибыль. В-третьих, в России практика документарно основанных отношений не так развита, как во всех развитых странах мира, однако фиксируя отношения на юридических документах, вы можете снизить не только риск недобросовестности контрагента, но и зафиксировать дополнительные затраты компании. Все приведенные выше проблемы ведения налогового учета приводят к несоответствию данных
90
№ 11 (15) - 2012
Проблемы экономики и менеджмента
управленческого учета требованиям налогового учета. Тогда отдел финансов ориентируется на целевой показатель - экономическую прибыль, а отдел бухгалтерского учета, соответственно на бухгалтерскую. Соответственно, возникшая на начальном этапе разнонаправленность в менеджменте приводит к результатам, которые не устраивают ни одну из сторон.
Таким образом, логично было бы предположить, что основная задача менеджмента корпорации должно быть равенство бухгалтерской и экономической прибыли. Стремление к этому равенству обеспечит компании максимум объективности и юридической обоснованности факта расходов, которые затем уменьшают налогооблагаемую базу. Таким образом, экономическая прибыль, в которой мы также учитываем неявные издержки, в рамках компании, в идеальном варианте должна приравниваться бухгалтерской. Это означает, что расходы должны становиться документарно и экономически обоснованными. Искусство менеджеров правильно выстроить экономические отношения, основанные на идее приравнивания бухгалтерской прибыли к экономической, будет распространяться не только на налоговое планирование, но и на все другие сферы деятельности компании. Так как в целом экономических субъектов интересует не просто снижение объема уплаченных налогов, а конечный финансовый результат. Таким образом, разрешение проблемы приравнивания бухгалтерской прибыли к экономической связано с тем, что конечной целью менеджмента организации должна быть не сама по себе минимизация выплаты по отдельным налогам, а увеличение прибыли после выплаты налогов.
В заключение, определим необходимые меры для оптимального и успешного функционирования предприятия: создание взаимозависимых стратегий развития предприятия; создание системы сбора и обработки данных, создание внутреннего первичного контроля за соблюдением налогового бюджета.
Список литературы:
1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с. - (Серия «Высшее образование»).
2. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 4-е изд. - СПб.: Питер, 2007. -288 с. - (Серия «Краткий курс»).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.
List of references:
1. Yutkina T.P. Taxes and taxation: Textbook. - 2nd ed., revised and updated. - Мoscow: INFRA-М, 2001. - 576 p. - (A series of «Higher Education»).
2. Evstigneev E.N. Taxes and taxation. - 4th ed. - Spb.: Piter, 2007. - 288 p.: il. - (A series of «Short Course»).
3. The tax code of the Russian Federation (part two) dated 05.08.2000 № 117-FZ (version of 02.10.2012) // Collection of legislation of the Russian Federation. - 2000. - № 32. - Article. 3340.
№ 11 (15) - 2012
91
