CC BY
36
НОВЫЕ ЦИФРОВЫЕ ТЕХНОЛОГИИ БЛОКЧЕЙН И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
О.А. Герасименко, канд. экон. наук, доцент М.Н. Мельник, студент
Академия маркетинга и социально-информационных технологий - ИМСИТ (Россия, г. Краснодар)
DOL10.24412ШП-0450-2021-12-1-П6-П8
Аннотация. Статья посвящена проблеме налогообложения и налогового администрирования операций в цифровой среде. Особое внимание в исследовании уделено блокчейн-технологии как перспективному инструменту совершенствования налогового администрирования и автоматизации бизнес-процессов. Актуальность исследования подтверждается, с одной стороны, возрастающим объемом торговли на цифровых рынках, с другой стороны, слабой базой и недостаточными техническими возможностями налогового администрирования таких операций, а также единых общепризнанных мировых подходов.
Ключевые слова: налогообложение, налоговое администрирование, блокчейн-технология, криптовалюта, бизнес-процессы, налоговая база, цифровизация, прозрачность, мониторинг, технология.
Особенную роль в выстраивании налоговых правоотношений играет использование блокчейн-технологий, которые являются одним из действительно революционных технологических достижений последних двух десятилетий, трансформировавших подходы к хранению, доступу, и защите информации.
Необходимо выделить в качестве рисков государственного регулирования рынка криптовалют отсутствие привязки блокчейн-платформы к географическим границам конкретного государства, а это может привести к возможному размыванию налоговой базы и также значительно усложняет операции налогового контроля.
Что же представляет собой криптова-люта и каково ее положение в современном налогообложении? Итак, по общему правилу криптовалюта имуществом не является. Закон использует вместо «крипто-валюты» термин «цифровая валюта». Криптовалюта - это совокупность электронных данных (цифрового кода или обозначения) [1]. Она принимается в качестве инвестиции или средства платежа, перед владельцем которой нет обязанного лица. В настоящее время у граждан, осуществляющих сделки купли-продажи криптова-люты, нет обязанности предоставлять какие-либо отчеты в налоговую инспекцию.
Поэтому доход с нее в натуральном и денежном виде для физических лиц облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), а для юридических лиц он облагается налогом на прибыль организации.
Налоговые органы всех стран мира обеспокоены искажениями, вызванными отсутствием четкого налогового контроля за финансовой деятельностью налогоплательщиков в киберпространстве, которая усугубляется совокупным эффектом глобализации цифровизации. Большая часть крупных компаний не только работают за границей, но и все чаще переходят на он-лайн-платформы. В то же время малый и средний бизнес расширяется и выходит на мировые рынки. Данные тенденции создают определенные трудности для органов налогового контроля, которые традиционно работают на национальном уровне в пределах своей юрисдикции и, чаще всего, имеют небольшой опыт работы с виртуальными рынками. Налоговые органы многих стран мира начинают осознавать потребность расширения партнерства мирового уровняв этой области, организации создают сложные многоэтапные структуры, которые могут затруднить идентификацию происхождения транзакций.
С другой стороны, блокчейн открывает и новые возможности для налогового ад-
министрирования. Отсутствие фрагментации информации, а также присущая достоверность записей могут обеспечить решение ряда проблем, с которыми сталкиваются органы, которые регулируют и контролируют операции в сфере налогообложения.
Потенциальные преимущества использования технологии блокчейна для налоговых органов, безусловно, заслуживают независимого изучения. Несмотря на то, что использование блокчейн-технологий
национальными органами налогового контроля находится на начальном этапе, но тем не менее, некоторые из потенциальных возможностей уже очевидны сегодня. Одним из ключевых преимуществ использования блокчейна в целях налогового администрирования является его прозрачность. Важно отметить, что регистры, созданные с использованием блокчейна, можно делать «закрытыми» для ограниченной группы сторон, поэтому данные таких регистров будут прозрачны для пользователей, но для всех прочих останутся конфиденциальными. Это, несомненно, важно, если такая технология находит обширное применение в области налогообложения в условиях соблюдения налоговой тайны.
Блокчейн способен обеспечить налоговые органы необходимыми инструментами для решения проблем соблюдения налогового законодательства по всему миру, поскольку он представляет собой независимый инструмент, в основном предназначенный для загрузки и обмена конфиденциальной информацией между несвязанными сторонами. Технология блокчейна способна обеспечить связи между государственными органами в различных юрисдикциях, что будет содействовать ускорению обмена информацией. В сочетании с защищенной цепочкой хранения транзакций, это может также значительно уменьшить зависимость от отчетов, генерируемых налогоплательщиками, предоставляя информацию, поступающую из внешних независимых источников данных.
Помимо этого, блокчейн может также применяться в целях совершенствования платежной налоговой дисциплины.
Например, блокчейн, применяемый к налогу на добавленную стоимость (НДС), позволяет удалить бизнес, выступающий в качестве посредника - налогового агента, и удерживать налог автоматически у носителей, используя умные контракты, что приведет к значительному сокращению операционных затрат и снижению риска мошенничества [2].
В данном вопросе достаточно привести в качестве примера положительный опыт Эстонии. Эстонское правительство уже несколько лет экспериментирует с блок-чейном, используя технологию распределенной бухгалтерской книги, известную как Keyless Signature Infrastructure (KSI), разработанную эстонской компанией Guardtime [6]. Эта система позволяет налогоплательщикам получить доступ к своему счету, изменять реквизиты и оплачивать свой обязательства в онлайн-режиме. В возможности технологии входит анализ данных для различного использования, особенно в отношении мониторинга и выявления рисков уклонения от уплаты налогов, а также в контексте трансфертного ценообразования. Таким образом, органы налогового контроля могут просматривать операции между взаимозависимыми лицами в режиме реального времени и проверять точность используемой модели ценообразования. Но важно понимать, что в случае, когда ни личность, ни местонахождение налогоплательщика не могут быть надежно установлены, данные, собранные в распределенных регистрах, не дают налоговым органам полномочий по наблюдению или обеспечению соблюдения национального законодательства.
Относительно российской практики налогового администрирования стоит отметить, что Федеральная налоговая служба (ФНС) России неоднократно выдвигала идеи об использовании технологии блок-чейн для учета первичных сделок при фактической отмене, в перспективах отдаленного будущего, подачи налоговых деклараций [7]. Однако данный механизм не внедрен в практическую деятельность.
Обзор российской практики налогового регулирования криптовалюты позволил выявить изменчивость и неоднозначность
подходов к налогообложению. Важно от- конодатели работают над пакетом «крип-метить, что обзор имеющихся подходов тографических законов» уже несколько основан на анализе писем Минфина и лет, однако до сих пор нет никаких четких ФНС России, носящих исключительно ре- руководящих принципов для налогообло-комендательный характер. Российские за- жения.
Библиографический список
1. Федеральный закон "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 31.07.2020 N 259-ФЗ.
2. Цаган-Манджиева К.Н. О подходах к налогообложению операций с криптовалютами // Налоги и налогообложение. - 2017. - №11. - С. 9-17.
3. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ashurst.com/en/news-and-insights/insights/tax-and-blockchain/
4. Кучеров И.И., Хаванова И.А. Налоговые последствия использования альтернативных платежных средств (теоретико-правовые аспекты) // Вестник Пермского университета. Юридические науки. - 2017. - № 35. - С. 66-72.
5. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.the-village.ru/village/business/news/247245-blockchain-taxes
6. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ashurst.com/en/news-and-insights/insights/tax-and-blockchain/
7. Герасименко О.А. Современные IT-технологии в налоговом администрировании в условиях перехода России к цифровой экономике // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 36 (4). - С. 106-108.
8. Петрюк О.А., Белорусова Е. Проблемы организации налогового контроля в современной России и пути их решения // Вестник ИМСИТ. - 2017. - С. 4.
NEW DIGITAL TECHNOLOGIES BLOCKCHAIN AND TAXATION
O.A. Gerasimenko, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor M.N. Melnik, Student
Academy of Marketing and Social-Information Technologies - IMSIT (Russia, Krasnodar)
Abstract. The article is devoted to the problem of taxation and tax administration of transactions in the digital environment. The study pays special attention to blockchain technology as a promising tool for improving tax administration and automating business processes. The relevance of the study is confirmed, on the one hand, by the increasing volume of trade in digital markets, on the other hand, by the weak base and insufficient technical capabilities of tax administration of such operations, as well as unified generally recognized global approaches.
Keywords: taxation, tax administration, blockchain technology, cryptocurrency, business processes, tax base, digitalization, transparency, monitoring, technology.
