CC BY
30
ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)
Проблемы учета
НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОРГАНИЗАЦИЙ ГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА
Эмилия Сергеевна ДРУЖИЛОВСКАЯ
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета,
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского - Национальный исследовательский университет, Нижний Новгород, Российская Федерация
История статьи:
Принята 21.04.2016 Одобрена 28.04.2016
Ключевые слова: новые правила, российские нормативные документы по бухгалтерскому учету, проекты Минфина России, бухгалтерский учет организаций государственного сектора
Аннотация
Тема. В настоящей статье систематизированы последние изменения правил бухгалтерского учета организаций государственного сектора, а также исследованы планируемые Минфином России изменения данных правил в будущем.
Цель. Целью данной статьи является анализ новых регламентаций нормативных документов по бухгалтерскому учету организаций государственного сектора, а также исследование их возможных изменений в будущем.
Методология. В настоящей работе были использованы такие методы как сравнительный анализ, систематизация, логический и системный подходы.
Результаты. На основе систематизации изменений, внесенных Минфином РФ в правила бухгалтерского учета организаций государственного сектора, автором представлена классификация указанных изменений. В статье сопоставлены изменения, которым подвергнуты регламентации по бухгалтерскому учету различных организаций вышеназванного сектора. Исследованы подготовленные Минфином РФ проекты по внесению изменений в учетные правила указанных организаций.
Область применения результатов. Результаты исследования могут быть полезны широкому кругу читателей, интересующихся вопросами реформирования российского бухгалтерского учета организаций государственного сектора. Также полученные результаты могут использоваться в практической работе бухгалтерий указанных организаций и в учебном процессе высших учебных заведений.
Выводы. Сделан вывод о повышении достоверности учетной и отчетной информации организаций государственного сектора при условии правильной реализации на практике новых правил бухгалтерского учета указанных организаций.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
С начала 2016 года приказами Министерства финансов Российской Федерации [9-12] в бухгалтерский учет организаций государственного сектора вносятся многочисленные изменения.
Систематизация данных изменений позволяет выделить три основные группы таких изменений:
1) внесение корректив в Планы счетов организаций вышеназванного сектора и Инструкции по их применению;
2) введение изменений в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений;
3) утверждение нового Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению.
Исследуем более подробно указанные изменения. Среди основных нововведений первой группы
можно отметить внесение изменений в следующие документы:
• План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 174н от 16 декабря 2010 г. [14] (далее -Приказ № 174н);
• План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 183н от 23 декабря 2010 г. [15] (далее -Приказ № 183н);
• Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России
№ 157н от 1 декабря 2010 г. [13] (далее - Приказ № 157н).
Основные изменения, вносимые в указанные документы, можно в свою очередь разделить на следующие четыре подгруппы:
— введение новых счетов бухгалтерского учета организаций государственного сектора;
— исключение некоторых бухгалтерских счетов данных организаций;
— изменение названий ряда существующих счетов бухгалтерского учета;
— включение новых правил отражения на бухгалтерских счетах отдельных хозяйственных операций.
Новые счета бухгалтерского учета, включенные в Приказ № 174н приказом Минфина России № 227н от 31 декабря 2015 г. [10] (далее - Приказ № 227н), систематизированы в табл. 1.
Как видно из табл. 1, в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений новые счета добавлены только во второй, третий и четвертый разделы системы балансовых счетов. Кроме того, несколько счетов включено в состав забалансовых счетов.
Обратим внимание на то, что в Приказе № 227н, вероятно, содержится опечатка. Так, счет 0020940560 в одном из абзацев данного приказа называется не «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия», а «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия» (см. табл. 1).
В связи с включением в Приказ № 174н новых счетов Приказ № 227н одновременно исключает ряд счетов из Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. К исключенным счетам относятся:
— счет 0021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
— счет 0021001560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
— счет 0021001660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Заметим, что вместо перечисленных счетов в Приказ № 174н введены в целом аналогичные счета (см. табл. 1).
Кроме перечисленных изменений Приказом № 227н корректируются названия ряда существующих счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. При этом многие из данных корректировок являются незначительными и не влияют на понимание пользователями сущности указанных счетов.
Так, например, в название счета 0010970200 «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг» включается термин «оказанию» (услуг), и новое наименование счета звучит следующим образом: «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг».
Название счета 0020120000 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» заменяется на «Денежные средства учреждения в кредитной организации». Термин «хозяйствующий субъект» в названиях счетов заменяется на термин «экономический субъект».
Другие изменения, внесенные в названия счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, являются более существенными и способствуют правильному восприятию пользователями содержания данных счетов. Так, новое название счета 0010960200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг», на наш взгляд, в большей степени отражает сущность указанного счета по сравнению с его старым наименованием «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Более логичными являются и новые названия счетов 04 «Задолженность
неплатежеспособных дебиторов» (вместо старого «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов») и 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (заменяющее старое «Списанная задолженность
невостребованная кредиторами»).
К четвертой подгруппе изменений, внесенных Приказом № 227н в Приказ № 174н, относится включение дополнительных правил отражения на счетах бухгалтерского учета бюджетных учреждений отдельных хозяйственных операций. В качестве основных из них (кроме указанных в табл. 1) можно назвать правила учета разукомплектации и ликвидации частей учетных объектов, а также правила учета резервов (табл. 2).
Исследуя изменения, вносимые в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению, обратим внимание на подготовленный в настоящее время проект приказа Минфина России «О внесении изменений в отдельные приказы Министерства финансов Российской Федерации» [1], размещенный на сайте Минфина России 22 марта 2016 г. Согласно указанному проекту систему забалансовых счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений планируется дополнить счетом 40 «Активы в управляющих компаниях». Кроме того, балансовый счет 504 «Сметные (плановые) назначения» Минфин России собирается переименовать следующим образом: «Сметные (плановые, прогнозные) назначения».
Помимо этого Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений планируется дополнить отдельными правилами учета уменьшения финансового результата указанных учреждений (табл. 3).
Таким образом, мы рассмотрели основные изменения, вносимые в План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцию по его применению.
Обратимся к коррективам, внесенным в План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкцию по его применению (Приказ № 183н) приказом Минфина России № 228н от 31 декабря 2015 г. [11] (далее - Приказ № 228н). Данные коррективы во многом аналогичны рассмотренным выше изменениям, внесенным в Приказ № 174н. Новые счета бухгалтерского учета, включенные в Приказ № 183н Приказом № 228н, систематизированы в табл. 4.
Как видно из табл. 1 и 4, в Планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений и Инструкции по их применению внесены в целом идентичные изменения.
Отметим, что в Приказе № 228н, вероятно, содержится опечатка. Так, в одном из абзацев данного документа счет 020940000 называется не «Расчеты по суммам принудительного изъятия», а «Расчеты по ущербу по суммам принудительного изъятия».
Аналогично Приказу № 227н в связи с введением новых счетов Приказ № 228н исключает из Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений счет 0021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям,
работам, услугам». Как видно из табл. 4, вместо данного счета в Приказ № 183н включен в целом идентичный счет 0021012000.
Так же, как Приказом № 227н, Приказом № 228н корректируются названия некоторых счетов бухгалтерского учета автономных учреждений. Так, счет 0010960200 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» переименовывается следующим образом «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг». Новым названием счета 0010970200 «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, услуг» является «Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг», счета 0020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» - «Расчеты по ущербу и иным доходам», счета 0020980000 «Расчеты по прочему ущербу» - «Расчеты по иным доходам» и т.д. Аналогично Приказу № 227н Приказом № 228н термин «хозяйствующий субъект» в названиях счетов заменяется на термин «экономический субъект».
Кроме перечисленных изменений Приказом № 228н вводятся дополнительные правила отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций автономных учреждений, идентичные рассмотренным выше правилам учета разукомплектации и ликвидации частей учетных объектов и правилам учета резервов бюджетных учреждений, внесенным Приказом № 227н (табл. 2).
Рассматривая коррективы, которым подвергается План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, обратим внимание на проект приказа Минфина России [1], согласно которому в указанные План счетов и Инструкцию планируется внести ряд изменений. Также, как и План счетов бюджетных учреждений, План счетов автономных учреждений будет дополнен забалансовым счетом 40 «Активы в управляющих компаниях».
Кроме того, в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, аналогично бюджетным
учреждениям, будут включены отдельные правила учета уменьшения финансового результата указанных учреждений (табл. 3).
Исследовав изменения, вносимые в Планы счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений и Инструкции по их применению, перейдем к коррективам Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению (Приказ № 157н).
Данные коррективы внесены в указанный документ приказом Минфина России от 01.03.2016 № 16н [9] (далее - Приказ № 16н). Основные изменения, внесенные в Приказ № 157н, систематизированы в табл. 5.
Как видно из табл. 5, Приказ № 157н подвергнут небольшому количеству изменений. Вместе с тем следует отметить, что в указанный приказ Минфин России планирует внести еще ряд изменений. Так, согласно представленному в настоящее время проекту [1] в Приказе № 157н должны быть скорректированы названия журналов операций. Например, наименование «Журнал операций по выбытию и перемещению материальных активов» заменяется на «Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов».
Обратимся ко второй выделенной нами выше группе изменений - внесению корректив в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н [16] (далее - Приказ № 33н). Указанные коррективы вносятся приказом Минфина России от 17.12.2015 № 199н [12] (далее - Приказ № 199н). Одним из важнейших изменений, которым подвергается Приказ № 33н, можно, на наш взгляд, считать включение новой отчетной формы в состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений. Такой формой является отчет о движении денежных средств учреждения. Данный отчет должен формироваться на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и 1 января года, следующего за отчетным. Указанный отчет содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях Банка России, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении.
Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела:
1) поступления;
2) выбытия;
3) изменение остатков средств;
4) аналитическая информация по выбытиям.
Поступления и выбытия денежных средств в данном отчете отражаются в разрезе трех видов деятельности:
1) текущей;
2) инвестиционной;
3) финансовой.
Следующим нововведением Приказа № 199н является дополнение раздела 4 «Анализ показателей отчетности учреждения»
Пояснительной записки к Балансу учреждения информацией «Сведения об исполнении судебных решений по денежным обязательствам учреждения». Периодичность представления данных сведений - квартальная и годовая.
Еще одним изменением, внесенным в Приказ № 33н, является включение в отчетную форму «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения» нового раздела «Аналитическая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности».
Данный раздел включает следующие основные показатели:
1) остаток просроченной задолженности на начало года;
2) отнесено к просроченной задолженности с начала года;
3) исполнено с начала года;
4) уточнено, с начала года;
5) списано на финансовый результат;
6) остаток просроченной задолженности на конец отчетного периода.
Исследуя новые требования к составлению бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, отметим, что в настоящее время Минфином России подготовлен проект [1]
внесения дополнительных изменений в Приказ № 33н. Данный проект предполагает освобождение указанных учреждений от представления отчета о движении денежных средств на 1 апреля и 1 октября.
Кроме того, в указанном проекте предусмотрено дополнение строкой 40 «Активы в управляющих компаниях» Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах формы документа Баланс государственного
(муниципального) учреждения и Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах формы документа «Разделительный (ликвидационный) баланс государственного (муниципального) учреждения». Заметим, что такое дополнение вполне сочетается с ранее названными планами Минфина России по введению в Планы счетов бюджетных и автономных учреждений нового забалансового счета 40 «Активы в управляющих компаниях».
Третья группа нововведений в нормативные документы по бухгалтерскому учету организаций государственного сектора, как было отмечено ранее, включает утверждение нового Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению. Указанные План и Инструкция утверждены приказом Минфина России от 30.11.2015 № 184н [8] (далее - Приказ № 184н). План счетов казначейского учета и Инструкции по его применению должны применяться органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных, автономных учреждений и иных юридических лиц (сокращенно - органами, осуществляющими кассовое обслуживание). При этом в Приказе № 184н указано, что органы, осуществляющие кассовое обслуживание, при ведении казначейского учета руководствуются Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. А на основе Плана счетов казначейского учета и Инструкции по его применению органы, осуществляющие кассовое
обслуживание, формируют и утверждают Рабочий план счетов казначейского учета.
План счетов казначейского учета включает балансовые счета, сгруппированные в три раздела:
— финансовые активы;
— обязательства;
— финансовый результат (табл. 6).
Отметим, что в отличие от других приказов Минфина России, содержащих планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, вышеназванный Приказ № 184н включает не только план счетов казначейского учета, но и перечень типовых корреспонденций счетов данного учета.
Таким образом, мы рассмотрели последние изменения, вносимые Минфином России в требования нормативных документов по бухгалтерскому учету организаций
государственного сектора.
Обратим внимание на то, что утверждение существующих в настоящее время проектов новых федеральных стандартов бухгалтерского учета указанных организаций [17] также приведет к необходимости внесения изменений в действующие нормативные документы,
регулирующие ведение учета данными организациями.
Так, например, в связи с введением в действие федерального стандарта «Основные средства» [17] потребуется включить в планы счетов организаций государственного сектора синтетический счет «Инвестиционная недвижимость», а также соответствующие ему аналитические счета. Требования данного стандарта и его последующие изменения были подробно исследованы нами в работах [4, 6]. В настоящей статье отметим, что одним из ключевых аспектов новых регламентаций указанных федеральных стандартов являются усовершенствованные правила оценки вышеназванных активов, которые в значительной степени приближены к требованиям к оценке активов организаций негосударственного сектора. Последние были проанализированы нами в статьях [5, 7 и др.].
Также к важным нововведениям данных федеральных стандартов следует отнести изменения требований к составу и содержанию бухгалтерской отчетности организаций
государственного сектора, которые в результате
сближаются с аналогичными правилами для негосударственного сектора (данные правила подробно исследованы в статье [3]). Некоторое сближение можно ожидать и в отношении правил учета обязательств организаций государственного и негосударственного секторов (последние были проанализированы в работе [2]).
В заключение отметим, что правильная реализация на практике вышеназванных изменений, предусмотренных Минфином России, будет способствовать повышению достоверности информации в бухгалтерском учете и отчетности организаций государственного сектора.
Таблица 1
Новые счета бухгалтерского учета, включенные в Приказ № 174н
Новые счета бухгалтерского учета
Инструкции по применению данных счетов
1 Балансовые счета
Раздел 2 Плана счетов
0020582000 «Расчеты по невыясненным поступлениям».
0020582560 «Увеличение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям».
0020582660 «Уменьшение дебиторской задолженности по невыясненным поступлениям»_
Отдельно не представлены
0020611000 «Расчеты по оплате труда». 0020611560 «Увеличение дебиторской задолженности по оплате труда». 0020611660 «Уменьшение дебиторской задолженности по оплате труда»_
Отражена задолженность работника, возникшая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы: Дебет счета 030211000 «Расчеты по заработной плате» Кредит счета 020611000 «Расчеты по оплате труда» методом «Красное сторно»
0020930000 «Расчеты по компенсации затрат».
0020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат». 0020930660 «Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат»
Отражены суммы задолженности работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний: Дебет счета 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат» Кредит счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».
Отражены суммы задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при увольнении его до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск: Дебет счета 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат» Кредит счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». Отражены суммы задолженности перед учреждением, подлежащие возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек): Дебет счета 020930560 «Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат» Кредит счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».
Начислена задолженность в сумме требований по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм): Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»_
0020940000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия». 0020940560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия».
0020940660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Отражены суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения: Дебет счета 020940560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу по суммам принудительного изъятия» Кредит счета 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия». Отражены суммы задолженности по возмещению ущерба имуществу в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев: Дебет счета 020940560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия» Кредит счета 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия».
Отражены суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг: Дебет счета 220940560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия» Кредит счета 240110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»_
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях Accounting in Budgetary and 10 (2016) 2-14 Non-Profit Organizations
0020983000 «Расчеты по иным доходам». 0020983560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам». 0020983660 «Уменьшение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам» Начислены доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов (в момент перехода права собственности согласно условиям заключенных договоров): Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 220983000 «Расчеты по иным доходам» Кредит счета 240110172 «Доходы от операций с активами». Начислена задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов: Дебет счета 020983560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам» Кредит счета 040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»
0021010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС». 0021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным». 0021011560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным». 0021011660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным». 0021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам,услугам». 0021012560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». 0021012660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Для ведения бухгалтерского учета расчетов по вычетам сумм НДС применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции: 021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным», 021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Уменьшена сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав: Дебет счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 021011660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным». Начислена сумма НДС по авансам полученным: Дебет счета 221011560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным» Кредит счета 230304730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». Отражена сумма НДС, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченного при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, подлежащая налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ: Дебет счета 030304830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Кредит счета 021012660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Раздел 3 Плана счетов
0030272000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций». 0030272730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций». 0030272830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций» Инструкции отдельно не представлены
Раздел 4 Плана счетов
0040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами» Начислена задолженность покупателей по договору реализации имущества, предусматривающему рассрочку платежа, с переходом права собственности (права оперативного управления) на объект в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) после завершения расчетов: Дебет счета 020983560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по иным доходам» Кредит счета 040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»
П. Забалансовые счета
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» Переданы материальные запасы работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей: Дебет счета 040120272 «Расходование материальных запасов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» Инструкции отдельно не представлены
31 «Акции по номинальной стоимости»
8 http://fin-izdat.ru/journal/budjet/
Таблица 2
Дополненные Приказом № 227н правила отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций
„ Регламентации по их отражению на счетах бухгалтерского Хозяйственные операции г ¿г ___учета_
1. Хозяйственные операции, связанные с разукомплектацией объектов учета
Произведена разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства». И одновременно: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами»
Одновременно приняты к учету полученные в результате разукомплектации новые инвентарные объекты Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами». И одновременно отражена сумма начисленной амортизации: Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация»
Приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов учета Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» Кредит счета 040110172 «Доходы от операций с активами»
Отражено выбытие материальных запасов в связи с разукомплектацией Дебет счета 040110172 «Доходы от операций с активами» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы»
2. Хозяйственные операции, связанные с ликвидацией части объекта основного средства
Ликвидирована часть объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»
3. Хозяйственные операции, обусловленные формированием резервов
Сформированы резервы предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации, по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы) (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги) Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»
Создан резерв в счет предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»
Сформирован резерв по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензий, исков, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам) Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов»
Приняты обязательства, на которые был ранее образован резерв (при начислении отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), а также взносы на обязательное социальное страхование; при поступлении расчетных документов по соответствующим обязательствам; при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке; по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв) Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
Таблица 3
Планируемые дополнения правил отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций бюджетных учреждений
Хозяйственные операции Инструкции по их отражению на счетах бухгалтерского учета
Отнесена на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения сумма кредиторской задолженности по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) Дебет счета 440110130 «Доходы от оказания платных услуг» Кредит счета 430305730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Отнесена на уменьшение финансового результата бюджетного учреждения сумма кредиторской задолженности по возврату в доход бюджета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям на иные цели, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность в случае выявления по результатам последующего государственного (муниципального) финансовый контроля нарушений порядка использования указанной субсидии Дебет счета 040110180 (540110180, 640110180) «Прочие доходы» Кредит счета 030305730 (530305730, 630305730) «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Таблица 4
Новые счета бухгалтерского учета, включенные в План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
Новые счета_Инструкции по их применению
I Балансовые счета
Раздел 2 Плана счетов
0020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» Отражено поступление субсидий на иные цели на счет автономного учреждения в порядке, установленном законодательством РФ: Дебет счета 520121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» Кредит счета 520581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов». Отражено поступление бюджетных инвестиций на счет автономного учреждения в порядке, установленном законодательством РФ: Дебет счета 620121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» Кредит счета 620581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов». Начислены доходы будущих периодов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным): Дебет счета 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» Кредит счета 040140180 «Прочие доходы будущих периодов». Отражено поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов: Дебет счета 220134000 «Касса» Кредит счета 220581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»
0020582000 «Расчеты по невыясненным поступлениям» Аналогично Приказу № 174н инструкции отдельно не представлены
0020611000 «Расчеты по оплате труда» Аналогичны Приказу № 174н: задолженность работника, возникающая при перерасчете ранее выплаченной ему заработной платы, отражается по дебету счета 030211000 «Расчеты по заработной плате» и кредиту счета 020611000 «Расчеты по оплате труда» методом «Красное сторно»
0020670000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений». 0020672000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций». 0020673000 «Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг, кроме акций и по иным формам участия в капитале». 0020675000 «Расчеты по авансам на приобретение иных финансовых активов» Инструкции отдельно не представлены
0020930000 «Расчеты по компенсации затрат» Во многом аналогичны Приказу № 174н: суммы задолженности
работников учреждения по излишне выплаченным им суммам оплаты труда (не удержанным из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний, отражаются по дебету счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». Суммы задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, отражаются по дебету счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». Суммы задолженности перед учреждением, подлежащие возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек), отражаются по дебету счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг». Начисление задолженности по требованиям по компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей (подотчетных сумм) отражаются по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020930000 «Расчеты по компенсации затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»
0020940000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» Во многом аналогичны Приказу № 174н: суммы начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения отражаются по дебету счета 020940000 «Расчеты по ущербу по суммам принудительного изъятия» и кредиту счета 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия». Суммы задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев, отражаются по дебету счета 020940000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» и кредиту счета 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия». Суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, отражаются по дебету счета 020940000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» и кредиту счета 040110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»
0020983000 «Расчеты по иным доходам» Частично аналогичны Приказу № 174н: начисление доходов от реализации основных средств, нематериальных активов, материальных запасов отражается по кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и дебету счета 020983000 «Расчеты по иным доходам»
0021010000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» 0021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным» 0021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» Частично аналогичны Приказу № 174н: уменьшение суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет, на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, отражается по дебету счета 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 021011000 «Расчеты по НДС по авансам полученным». Отражение суммы НДС, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченного при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, подлежащей налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражается по дебету счета 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредиту счета 021012000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»
Раздел 4 Плана счетов
0040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами» Инструкции отдельно не представлены
0040150213 «Расходы будущих периодов на начисления на выплаты по оплате труда»
0040160000 «Резервы предстоящих расходов» 1. Операции по начислению сумм резервов отражаются следующим образом. Сформированы резервы предстоящих расходов на оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный
отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование (отложенных обязательств по оплате отпусков за фактически отработанное время), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет работникам организации, по обязательствам учреждения, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов (на фактически произведенные расходы, по которым в срок не поступили документы) (на услуги связи, на коммунальные услуги и иные услуги): Дебет соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов».
Сформирована сумма резерва в счет предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки: Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов». Создан резерв по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензий, исков, в том числе при досудебном (внесудебном) рассмотрении (по претензионным разбирательствам): Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040120200 «Расходы экономического субъекта» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов».
2. Операции по начислению расчетов по обязательствам за счет сумм резервов отражаются в следующем порядке.
Приняты обязательства, на которые был ранее образован резерв (например, при начислении отпуска (компенсации за неиспользованный отпуск), а также взносов на обязательное социальное страхование; при поступлении расчетных документов по соответствующим обязательствам; при признании претензионных требований, в том числе в досудебном (внесудебном) порядке; по утилизации основных средств, для восстановления последствий эксплуатации которых начислялся резерв): Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040160000 «Резервы предстоящих расходов» Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»_
II. Забалансовые счета
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» Аналогичны Приказу № 174н: передача материальных запасов работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей отражается по дебету счета 040120272 «Расходование материальных запасов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» с одновременным отражением на забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» Аналогично Приказу № 174н инструкции отдельно не представлены
31 «Акции по номинальной стоимости»
Таблица 5
Новые счета бухгалтерского учета, включенные в Приказ № 157н
Новые счета Инструкции по их применению
I Балансовые счета
Раздел 2 Плана счетов
20611 «Расчеты по оплате Инструкции отдельно не представлены
труда»
II. Забалансовые счета
40 «Активы в Данный счет предназначен для учета активов, находящихся в доверительном управлении
управляющих компаниях» в управляющих компаниях, отраженных на счете 20451 «Активы в управляющих компаниях». Аналитический учет по счету ведется по группам и видам нефинансовых и финансовых активов
Таблица 6
Система счетов, предусмотренная Планом счетов казначейского учета
Синтетические счета, входящие в данный Основные аналитические счета, входящие в данный
Раздел Плана раздел раздел
счетов Номера счетов Названия счетов Номера счетов Названия счетов
Финансовые 203 Средства на счетах органа, 20301 Средства поступлений, распределяемые
активы осуществляющего кассовое обслуживание между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации
20310 Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание
20320 Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание в пути
20330 Средства на счетах для выдачи и внесения наличных денежных средств и осуществления расчетов по отдельным операциям
211 Внутренние расчеты по поступлениям -
212 Внутренние расчеты по выбытиям -
Обязательства 306 Расчеты по операциям с наличными денежными средствами и расчетными (дебетовыми) банковскими картам
307 Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание 30710 Расчеты по операциям на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание
308 Внутренние расчеты по поступлениям -
309 Внутренние расчеты по выбытиям -
Финансовый 402 Результат по кассовым операциям 40210 Результат по кассовому исполнению
результат бюджета бюджета по поступлениям в бюджет
40230 Результат прошлых отчетных периодов по кассовому исполнению бюджета
Список литературы
1. Бухгалтерский учет государственного сектора. Официальный сайт Минфина России. URL: http://mmfm.m/m/perfomance/budget/bu_gs/budgetaccounting/mdex.php#.
2. Дружиловская Т.Ю., Игонина Т.В. Бухгалтерский учет обязательств организаций в системах российских и международных стандартов: теоретический аспект // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 45. С. 2-13.
3. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 4. С. 2-13.
4. Дружиловская Э.С. Анализ положений новых федеральных стандартов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. № 1. С. 2-13.
5. Дружиловская Э. С. Концептуальные основы оценки как элемента метода бухгалтерского учета // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. 2011. № 2-1. С. 272-278.
6. Дружиловская Э.С. Учет основных средств бюджетных учреждений в РСБУ, проектах новых РСБУ и в МСФО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. № 6. С. 2-9.
7. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2007. № 11. С. 40-50.
8. План счетов казначейского учета и Инструкция по его применению: утверждены приказом Минфина России от 30.11.2015 № 184н.
9. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»: приказ Минфина России от 01.03.2016 № 16н.
10. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»: приказ Минфина России от 31.12.2015 № 227н.
11. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»: приказ Минфина России от 31.12.2015 № 228н.
12. О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 марта 2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений»: приказ Минфина России от 17.12.2015 № 199н.
13. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.
14. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н.
15. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н.
16. Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н.
17. Федеральные стандарты для государственного сектора. Официальный сайт Минфина России. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/.
