CC BY
58
3(171) - 2014
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
НОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА: УНИВЕРСАЛЬНЫЙ ПЕРЕДАТОЧНЫЙ ДОКУМЕНТ
Г. Н. ГАФУРОВА,
кандидат экономических наук,
старший преподаватель кафедры финансов и кредита Российский государственный гуманитарный университет
Существует множество определений термина «первичный документ», но все они свидетельствуют о наличии первоначальных сведений, связанных с хозяйственными процессами и явлениями1.
О том, какие сведения должен содержать в себе первичный учетный документ, подробно изложено в ст. 9 гл. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Согласно п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1 Первичный документ — бухгалтерский документ, составляемый в момент проведения хозяйственных операций и являющийся свидетельством их совершения.
Первичный бухгалтерский документ—это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции. Примером таких документов являются накладные на отпуск материалов со складов организации в цеха.
Сводные документы составляются на основе первичных документов, например расчетно-платежной ведомости [2].
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных п. 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Согласно п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.
Наконец, согласно п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государс-
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
3(171) - 2014
твенного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Таким образом, п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ дает возможность фирме самостоятельно разработать формы первичных документов, но и не отменяет ранее утвержденные типовые формы, т. е. руководитель экономического субъекта по своему усмотрению может применять как унифицированные формы документов, так и разработать свои, а организации имеют право заменять одни унифицированные формы другими2 при условии, что это отражено в их учетной политике.
Так как на практике унифицированных форм или самостоятельно разработанных первичных документов, используемых бухгалтером в повседневной деятельности организации, образуется достаточное количество и, следовательно, времени на обработку или составление таких документов требуется немало, то целью любой бухгалтерии является по возможности сократить количество таких документов и сделать работу более эффективной.
То есть потребность в едином документе, который позволил бы снизить издержки на обработку информации, назрела уже давно, поэтому ФНС России и был разработан универсальный передаточный документ (УПД) (см. формы 1 и 2 [3]), который совместил в себе функции двух документов и, как планируется, существенно сократит документооборот организации (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе счета-фактуры»).
Необходимо обратить внимание на следующие основные аспекты УПД:
1) применение УПД — это право, а не обязанность организации;
2) начать применение УПД можно в любой момент;
3) налоговые органы привели перечень наиболее распространенных хозяйственных операций, при оформлении которых может применяться универсальный передаточный документ. В их число вошли:
— отгрузка товаров (любого имущества, кроме объектов недвижимости) без транспортировки с
2 Необходимо помнить, что с 01.01.2013, действительно, унифицированные формы первичных учетных документов можно не использовать. Однако формы первичных документов, которые приняты на основании других федеральных законов, остались обязательными (например, кассовые документы).
передачей их покупателю, в том числе по посредническим договорам, когда продавцами выступают комиссионеры (агенты, поверенные);
— отгрузка товаров с транспортировкой и передачей их покупателю либо транспортной компании, в том числе по посредническим договорам, когда продавцами выступают комиссионеры (агенты, поверенные);
— передача имущественных прав;
— передача результатов выполненных работ подрядчиком (субподрядчиком), а также исполнителем научно-исследовательских работ, и принятие их заказчиком (генподрядчиком) или заказчиком научно-исследовательских работ;
— подтверждение факта оказания услуг исполнителем, экспедитором (при составлении документа на вознаграждение экспедитора), финансовым агентом, хранителем, доверенным управляющим, комиссионером, поверенным или агентом (при составлении документа на вознаграждение комиссионеру, поверенному или агенту) и принятия услуг заказчиком, клиентом, поклажедателем, доверителем управления, комитентом или принципалом;
— подтверждение фактов отгрузки (передачи) комитенту (принципалу) товаров (работ, услуг) комиссионером (агентом), который приобрел эти товары (работы, услуги) от своего имени в интересах комитента (принципала) [4].
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые решат перейти на УПД, возможны несколько вариантов его применения:
— документу присваивается в верхнем левом углу бланка УПД статус «1» 3 — это означает, что данный документ заменяет собой как счет-фактуру, так и накладную либо акт. Следовательно, в этом случае УПД служит для расчетов по НДС и для признания расходов при налогообложении прибыли;
— документу присваивается в верхнем левом углу бланка УПД статус «2» 4 — это означает, что данный документ заменяет собой только накладную либо акт. Следовательно, в этом случае УПД служит для признания расходов в налоговом учете. В свою очередь для расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) необходим обычный счет-фактура;
— вариант, при котором УПД заменял бы только счет-фактуру, не предусмотрен.
3 В настоящий момент УПД со статусом «1» передавать в электронном виде нельзя, поскольку такой формат пока еще не утвержден.
4 Универсальный первичный документ со статусом «2» можно передавать в электронном виде так же, как и любой неформализованный первичный документ.
Универсальный передаточный документ
Статус: | |
1 - счет-фактура и передаточный документ (акт) 2-передаточный документ (акт)
Счет-фактура № Исправление №
_(1) _ (1а)
Продавец
Адрес
ИНН/КПП продавца Грузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу Покупатель Адрес
ИНН/КПП покупателя Валюта: наименование, код
Форма 1
Приложение 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
_ (2)
__(2а)
_ (26)
__(3)
__(4)
__(5)
_ (6)
__(6а)
(7)
№ п/п Код товара/ работ, услуг Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом -всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) Цифровой код Краткое наименование
А Б 1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Всего к оплате X
Документ составлен на _листах
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
Индивидуальный предприниматель
(подпись) (подпись)
(ф.и.о.)
Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо
(подпись)
(ф.и.о.)
(ф.и.о.)
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
Основание передачи (сдачи) / получения (приемки) Данные о транспортировке и грузе
Товар (груз) передал / услуги, результаты работ, права сдал
(договор; доверенность и др.)
(транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская / складская расписка и др. / масса нетто/ брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения)
(должность) Дата отфузки, передачи (сдачи) Иные сведения об отгрузке, передаче
(ф.и.о) _ 20_
(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные документы и т.п.) Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
(должность) (подпись)
Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. комиссионера / агента)
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть указан ИНН / КПП) М.П.
[10] [11] [12]
[13]
Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял
(должность) Дата получения (приемки) Иные сведения о получении, приемке
(информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на неотъемлемые приложения, и другие документы и т.п.) Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
(должность) (подпись)
Наименование экономического субъекта - составителя документа
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть указан ИНН / КПП) М.П.
[8] [9]
[15]
[16]
[17]
[18]
Универсальный передаточный документ
Статус: | 1 |
1 - счет-фактура и передаточный документ (акт) 2- передаточный документ (акт)
Счет-фактура от 30 ноября 2013№ 111 Исправление № _-_от_-_
Продавец
Адрес
ИНН/КПП продавца Гоузоотправитель и его адрес Грузополучатель и его адрес К платежно-расчетному документу Покупатель Адрес
ИНН/КПП покупателя Валюта: наименование, код
ЗАО «СтройАльянс»
118456, г. Москва, Каширское ш., д. 45, корп. 3, оф. 14 7724227803/77240100
ООО «Мастер-ОК»
143294, Московская область, г. Наро-Фоминск, пл. Победы, д. 18
7750239875/775001001
Российский рубль, 643
Форма 2
Форма документа утверждена приказом ЗАО «СтройАльянс» от 29 октября 2013 г. № 42
(2) (2а) (26)
(3)
(4)
(5)
(6)
(ба)
(бб) (7)
№ n/n Код товара/ работ, услуг Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом -всего Страна происхождения товара Номер таможенной декларации
код условное обозначение (национальное) Цифровой код Краткое наименование
A Б 1 2 2а 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
1 Услуги генерального подрядчика за ноябрь 2013 г. 200 000,00 - 18 36 000,00 236 000,00
Всего к оплате 200 000,00 X 36 000,00 236 000,00
Документ составлен на 1 листе
Руководитель организации или иное уполномоченное лицо
Индивидуальный предприниматель
Кораблее
(подпись)
(подпись)
А.Н. Кораблее (ф.и.о.)
Главный бухгалтер
или иное уполномоченное лицо
Свиридова
(подпись)
Е.К. Свиридова (ф.и.о.)
1U.O.)
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
Основание передачи (сдачи) /получения (приемки) Данные о транспортировке и грузе
Товар (груз) передал / услуги, результаты работ, права сдал Генеральный директор Кораблее
(должность) (подпись)
Дата отгрузки, передачи (сдачи)
Договор субподряда от 01.11.2013№ А-4/08 (договор; доверенность и др.)
(транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская /складская расписка и др. /масса нетто/брутто груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения)
[10]
« 30» ноября 2013 г. [11]
А.Н. Кораблее (ф.и.о)
Иные сведения об отгрузке, передаче
Основание - акт о приемке оказанных услуг от 30.11.2013
(ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные документы и т.п.)
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
[12]
Генеральный директор (должность)
Кораблее
(подпись)
А.Н. Кораблее (ф.и.о)
Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч. комиссионера /агента)
ЗАО «СтройАльянс»
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть указан ИНН/КПП) МЛ.
Товар (груз) получил /услуги, результаты работ, права принял
Гпавный инженер Степанов
(должность) (п од п ись)
Дата получения (приемки) «_»
В.Ю. Степанов (ф.и.о)
_20_г.
Иные сведения о получении, приемке
Приложение - доверенность на приемку оказанных услуг от лица субподрядчика от 25.11.2013 №18
(информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на неотъемлемые приложения, и другие документы и т.п.)
Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни
[8] [9]
[15]
[16] [17]
Гпавный инженер (должность)
Степанов (подпись)
В.Ю. Степанов (ф.и.о)
Наименование экономического субъекта - составителя документа
ООО «Мастер-ОК»
(может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть указан ИНН /КПП) МЛ.
Ист о чни к: http: //www. m osbuhuslugi. ru/m ater ial/upd-dokum ent-zapolnenie-blank-obrazec.
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
3(171) - 2014
Бухгалтеру необходимо обратить внимание на основные отличия счета-фактуры от первичного учетного документа [1]:
— счет-фактура необходим для целей учета НДС. По общему правилу его выставляют только плательщики данного налога. Что касается первичных учетных документов (накладной, акта), то их при реализации товаров (работ, услуг) должны выставлять все продавцы независимо от применяемой системы налогообложения. На основании первичных бухгалтерских документов происходит списание ценностей в бухгалтерском учете и формируется доход от продажи;
— обязательные реквизиты счета-фактуры установлены ст. 169 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а показатели, необходимые для первичного учетного документа, перечислены в п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В них реквизиты не идентичны. Например, при продаже товара в счете-фактуре должна быть указана страна его происхождения (исключение — российские товары), а вот для первичного документа такое требование не предусмотрено. С другой стороны, ряд позиций, обязательных для первичного учетного документа, отсутствуют в счете-фактуре. Например, наименование организации, составившей документ;
— чтобы внести исправления в счет-фактуру, необходимо оформить новый счет-фактуру по той же форме и с теми же номером и датой, что и неверно составленный документ, но уже с корректными данными. В специальной строке «1а» такого счета-фактуры следует указать порядковый номер и дату исправления. Ошибки в первичном учетном документе исправляются проще: неверная сумма
зачеркивается, а рядом пишется правильная. Также указывается дата исправления и ставится подпись руководителя организации или предпринимателя с расшифровкой.
Подводя итоги основных аспектов универсального передаточного документа, необходимо отметить, что все новое — это, как известно, хорошо забытое старое, и, безусловно, на сегодняшний день еще остались вопросы, связанные с заполнением, хранением, обработкой УПД и др., требующие дополнительных разъяснений со стороны ФНС России.
Список литературы
1. Налоговое планирование: универсальный передаточный документ, применение компанией на упрощенке. URL: http://www. pnalog. ru/material/upd-primenenie-kompaniya-uproschenka.
2. Первичный бухгалтерский учет: основы организации первичного учета в организации. URL: http://www. grandars. ru/student/buhgalterskiy-uchet/ dokumentaciya-i-dokumentooborot. html.
3. Универсальный передаточный документ: заполнение, применение, бланк, образец. URL: http://www. mosbuhuslugi. ru/material/upd-dokument-zapolnenie-blank-obrazec.
4. Учет, отчетность, налогообложение — появился на свет универсальный передаточный документ. URL: http://bankir. ru/tehnologii/s/poyavilsya-na-svet-universalnyi-peredatochnyi-dokument-10004576.
5. Федеральная налоговая служба: получить вычет по НДС и учесть расходы для прибыли теперь можно по одному документу. URL: http://www. nalog. ru/rn77/news/activities_fts/4318681.
Издательский дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» информирует
о продолжении подписки на II полугодие 2014 г.
Все издаваемые журналы и отдельные статьи, публикуемые в наших изданиях, доступны и в электронном виде на сайте и нтерн ет-магазина www.dilib.ru.
По всем вопросам подписки либо приобретения предыдущих выпусков журналов
обращаться в отдел реализации.
(495) 989-96-10 [email protected]
www.fin-izdat.ru
бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии
6
