CC BY
32
УДК 336.6
Рыженкова К. С. студент магистрантуры 2 года обучения ФГБОУВО «Орловский государственный аграрный университет имени Н.В. Парахина » научный руководитель: Калиничева Е.Ю., доктор экономических
наук профессор Россия, г. Орёл
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО -АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация: Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов должна обеспечить условия для создания и функционирования системы бухгалтерского учета и отчетности, адекватной требованиям современной экономики, определить статус и соотношение законодательных и нормативных актов разных министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, полномочия органов власти в вопросах регулирования бухгалтерского учета.
Ключевые слова: Бухгалтерский учет, Прибыль, Нормативное регулирование,Финансовыерезультаты, Чистая прибыль.
Ryzhenkov K.S. undergraduate student 2 years of study Fsbei HE "Orel state agrarian University named after N. In. Parahina."
Eagle Supervisor: doctor of Economics, Professor Kalinicheva E. Y.
NORMATIVE REGULATION OF FORMATION OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL INFORMATION ON FINANCIAL RESULTS OF
THE ORGANIZATION
Abstract: the system of normative regulation of accounting of financial results should provide conditions for the creation and operation of the accounting and reporting system, adequate to the requirements of the modern economy, to determine the status and the ratio of legislative and regulatory acts of different ministries and departments on accounting, the powers of the authorities in the regulation of accounting.
Keywords: Accounting, Profit, Regulation, Financial results, Net profit.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов должна обеспечить условия для создания и функционирования системы бухгалтерского учета и отчетности, адекватной требованиям современной экономики, определить статус и соотношение законодательных и нормативных актов разных министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, полномочия органов власти в вопросах регулирования бухгалтерского учета. Система нормативного регулирования,
сложившаяся в Российской Федерации, состоит из четырех уровней, представленных на рисунке 1.
СИСТЕМА НОРМАТИВНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
БУХГАЛТЕСРКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
43
Законодательные акты
Национальные стандарты
я бухгалтерского учета
1 Нормативные акты министерств
и ведомств
1 Внутрифирменные нормативные
акты
Рис. 1 - Система нормативного регулирования формирования учетно -аналитической информации о финансовых результатах организации в Российской Федерации
К первому уровню регулирования относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, а также Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 22.11.2011 г., раскрывающий общие принципы и положения осуществления хозяйственной деятельности и организации бухгалтерского учета, на которых основываются положения и рекомендации, содержащиеся в документах следующих уровней.
Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве хозяйственной собственности, договорных, имущественных и иных обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет финансовых результатов отражает хозяйственную деятельность организации, то, естественно он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. Все это достоверно и полно должен отражать бухгалтерский учет. [1]
Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации», устанавливает плательщиков данного вида налога, объект налогообложения (прибыль организации), порядок исчисления налогооблагаемой базы и сроки уплаты налога. Финансовый результат деятельности предприятия представляет собой основу для налогообложения. Следует отметить, что птицеводческие организации освобождены от уплаты налога на прибыль. [2] Фундаментом бухгалтерского законодательства является Федеральный
закон «О бухгалтерском учете». Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. состоит из: общих положений, общих требований к бухгалтерскому учету, регулирования бухгалтерского учета и заключительного положения. Данный закон устанавливает обязанность экономических субъектов составлять только годовую бухгалтерскую (финансовую отчетность).
Положения по бухгалтерскому учету - второй уровень нормативного регулирования. В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:
- общие принципы раскрытия информации;
- активы и обязательства организации;
- финансовые результаты деятельности организации.
К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) . Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению .
В системе международных стандартов финансовой отчетности роль ПБУ 9/99 частично выполнял МСФО (IAS) 18 «Выручка». Данный стандарт перестал действовать с 1 января 2017 года. Новый стандарт по выручке действует с 1 января 2017 года МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». МСФО (IFRS) 15 предлагает более структурированный подход к учету выручки, приводя универсальные критерии для разных контрактов, избегая всех недосказанностей и излишне общих положений предыдущих стандартов. Если раньше существовали разные модели учета в зависимости от того, что именно являлось предметом договора - продажа товаров, предоставление услуг или строительство, то теперь все это связано в единый механизм с более детальными подробностями учета.
Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) . С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» [2]. В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в
налоговом — другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.
Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой, и наоборот. Причем отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного Положения порождает ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в Плане счетов специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширяет терминологический аппарат учета финансовых результатов.
В системе международных стандартов финансовой отчетности к бухгалтерскому учету расчетов по налогу на прибыль относится Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» Цель настоящего стандарта — определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос учета налогов на прибыль заключается в том, как следует учитывать текущие и будущие налоговые последствия:
• будущего возмещения (погашения) балансовой стоимости активов (обязательств), которые признаются в отчете о финансовом положении предприятия;
• операций и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности предприятия.
Практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) ;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000"
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (с изменениями и дополнениями) ;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно -исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ (17/02) (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 11.12.2002 N 4022);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ (19/02) (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.12.2002 N 4085).
Значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представлению их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации .Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598);
- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98 Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 N 1674);
В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";
Краеугольным камнем всей системы учета финансовых результатов является методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» . Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление
денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России имеет изъян в виде отсутствия нормативного регулирования показателя деятельности организации: «чистая прибыль/убыток». Чистая прибыль (чистый убыток) дает оценку всей деятельности организации за отчетный период, и представляет особый интерес для внешних пользователей информации, в частности инвесторов.
В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в пункте 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением» .
Как уже указывалось, практически во всех Положениях, регламентирующих ведение бухгалтерского учета активов и обязательств, имеются ссылки, определяющие взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.
Отдельную составляющую нормативного регулирования представляют собой Положения, касающиеся только представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержание отчета о финансовых результатах», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Положении в принципиальном Плане.
Отчет о финансовых результатах одна из основных форм бухгалтерской отчётности (форма № 2 это название применяется с 2012 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты. Начиная с отчётности за 2012 год название «Отчёт о прибылях и убытках» изменено теперь он называется «Отчет о финансовых результатах». Кроме того, начиная с отчётности за 2012 год, субъекты малого предпринимательства могут использовать упрощённую форму отчёта.
В форме №2 отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя: прибыль/убыток от продаж и прочие доходы и расходы. Также в отчете о финансовых результатах представлены: выручка от продаж, затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости, коммерческие расходы, управленческие расходы, сумма налога на прибыль, чистая прибыль.
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также для определения величины чистой прибыли.
Итак, законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета остаются не решенными, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: [часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред.от 31.05.18 N 22-П]. - Режим доступа: СПС Консультант Плюс.
2. Касьяненко, Е. А. Формирование качественной учетной информации о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций / Е. А. Касьяненко, Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин: Краснодар: Кубанский ГАУ, 2012.-203 с.
3. Калиничева Е.Ю. Тенденции финансово -экономического развития организаций АПК Орловской области в условиях импортозамещения / Е.Ю. Калиничева, Г.А. Алилуева // Аграрный сектор экономики России: пути к эффективности. - 2015. - С. 50-57
