CC BY
34
государственный университет имени И.Т. Трубилина». - Краснодар: Новация, 2019. - 176 с.
6. Кесян С.В. Сравнительный анализ подходов к формированию отчета о финансовых результатах и отчета о прибылях и убытках: РСБУ и МСФО. - 2019. - 26(4). - 171 с.
7. Хорольская, Т.Е. Особенности перехода России на МСФО / Т.Е. Хорольская, Д.М. Кулишова // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: Материалы II международной студенческой научной конференции (г. Краснодар, 21-22 апр.2015). - Краснодар: изд. Магарин О. Г., 2015. - С. 118-124. References:
1. Adamenko A.A. Analysis of accounts receivable and payable on the basis of reporting data of organizations / А.А. Adamenko, T.V. Nebavskaya, V.N. Kvochkin // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 3 (38). - S. 27-31.
2. Adamenko A.A. The essence of the calculations, their types and forms. Debt of the organization / A.A. Adamen-ko, T.E. Khorolskaya, L.V. Boltysheva // Natural and humanitarian research. - 2019. - No. 23 (1). - S. 57-62.
3. Druzhilovskaya E.S. Presentation and disclosure of information about contracts with customers in financial statements according to IFRS / Accounting in budgetary and non-profit organizations // - 2016 - 47p.
4. Druzhilovskaya T.Yu. IFRS (IAS) 15 "Revenue from contracts with customers" new requirements and their relationship with Russian accounting standards // International accounting and reporting standards. - 2017 . - 357s.
5. Kesyan, S.V. International standards of financial accounting and reporting / S.V. Kesyan, A.F. Cousin. - / Tutorial / Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State University named after I.T. Trubilin ". -Krasnodao: Novatsiya, 2019 . - 176 p.
6. Kesyan S.V. Comparative analysis of approaches to the formation of the statement of financial results and income statement: RAS and IFRS. - 2019. - 26 (4). - 171p.
7. Khorolskaya, T.E. Peculiarities of Russia's transition to IFRS / Т.Е. Khorolskaya, D.M. Kulishova // Modern problems of accounting and reporting: Materials of the II International Student Scientific Conference (Krasnodar, April 21- 22, 2015). - Krasnodar: ed. Magarin O.G., 2015 .- S. 118-124.
DOI: 10.24412/2309-4788-2021-6-428-433
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the accounting department, FSBEI HE Kuban SAU;
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, kesyan. lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the audit department, FSBEI HE Kuban SA U;
3.A. Макаов - обучающийся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, zurab.makaov@mail.ru,
Z.A. Makaov - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU; О.C. Рындина - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, olga_gileva_olga@mail.ru,
O.S. Ryndina - student of the Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SA U.
НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ РАБОТНИКАМ
В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ REGULATION OF EMPLOYEE REMUNERATION IN RUSSIAN AND INTERNATIONAL PRACTICE
Аннотация. Последние федеральные стандарты, принятые в российском учете в 2019-2021 гг. еще более сблизили российский учет с международными требованиями, сохраняя при этом некоторые разночтения по отдельным участкам учета. Формируется новая законодательная база бухгалтерского учета, опирающаяся на профессиональное суждение специалиста, то есть и в российском учете содержание начинает преобладать над формой. Проблема грамотного отражения вознаграждений работникам в учете и отчетности имеет не только экономическую, но и острую социальную значимость. В статье проводится сопоставление действующих в настоящее время в России нормативно-правовых актов, регулирующих учет различных выплат персоналу организации, и положений международных стандартов в этой же области.
Abstract. The latest federal standards adopted in Russian accounting in 2019-2021. we brought Russian accounting even closer to international requirements, while maintaining some discrepancies in certain
areas of accounting. A new legal basis for accounting is being formed, based on the professional judgment of a specialist, that is, in Russian accounting, content begins to prevail over form. The problem of competent reflection of employee benefits in accounting and reporting has not only economic, but also acute social significance. The article compares the currently valid in Russia legal acts governing the accounting of various payments to the personnel of the organization, and the provisions of international standards in this area.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, положение по бухгалтерскому учету, федеральный стандарт бухгалтерского учета, финансовая отчетность, оплата труда, вознаграждения работникам.
Keywords: international financial reporting standards, accounting regulations, federal accounting standard, financial reporting, wages, employee benefits.
В настоящее время в любой экономической сфере прослеживается тенденция создания единого экономического пространства, вызывающая необходимость применения унифицированных правил представления информации в финансовой отчетности, тем самым повышая его аналитичность. В Российской Федерации, являющейся одним из крупнейших участников мировой торговли и площадкой для инвестиционных проектов, разрабатывается и внедряется программа постепенного преобразования законодательства в области бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Мнение, что принципиальный подход к реформе российской системы бухгалтерского учета должен начинаться с интеграции МСФО и российских стандартов поддерживается многими российскими учеными и практиками [1, 3, 5, 6 и др.].
Учет вознаграждений работникам помимо экономического имеет еще и ярко выраженный социальный аспект, что отражается в международном стандарте финансовой отчетности IAS 19 «Вознаграждения работникам», вступившем в действие с 1999 г. (обновленная редакция от 1 января 2021 г.) вместо IAS 19 «Пенсионные выплаты».
В российской практике на данный момент нет единого нормативного документа, который бы регламентировал порядок отражения в учете обязательств по выплатам работникам и их социальному обеспечению. Но еще в 2011 г. был разработан проект стандарта бухгалтерского учета «Учет вознаграждений работникам», который так и не вступил в действие вследствие ряда разногласий, возникающих при его обсуждении.
Проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам», рассматривающий порядок учета затрат на оплату труда работников и оценочных обязательств по их вознаграждению, хотя и является аналогом IAS 19 «Вознаграждения работникам», все же имеет ряд отличий из-за приближения данного проекта к российским моделям учета и правилам составления отчетности. Например, в системе МСФО используются дисконтированная и справедливая стоимость применительно к суммам вознаграждений. Следует заметить, что на практике методики расчета дисконтированной или справедливой стоимости выплат работникам достаточно сложны, поэтому напряженно обсуждаются как среди российских, так и среди зарубежных ученых и практиков [2].
Сравним российские и международные нормы по отражению учета вознаграждений работников (рисунок 1).
Рассмотрим наиболее важные отличительные черты проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам» от IAS 19 «Вознаграждения работникам». Прежде всего, основное отличие ПБУ «Учет вознаграждений работникам» от IAS 19 «Вознаграждения работникам» заключается в том, что российские правила учета затрагивают только затраты на оплату труда работников и уплату страховых взносов, которые поступают во внебюджетные фонды. В то время как международный стандарт финансовой отчетности, кроме вышеперечисленных выплат, также включает в себя порядок учета всех видов вознаграждений и финансовых компенсаций, которые, в свою очередь, необходимы для дополнительных выплат работникам (рисунок 2).
Положения по учету вознаграждений работникам по выходу на пенсию в проекте ПБУ «Учет вознаграждений работникам» значительно различаются с аналогичными пунктами МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», что вызывает трудности при трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности согласно требованиям МСФО. Так, в соответствии с международным стандартом для формирования пенсионных выплат необходимо проводить расчет долгосрочных обязательств, а в соответствии с разрабатываемым российским проектом суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отчисляемые работодателями, должны быть отражены в учете в том же самом отчетном периоде, когда они и были произведены.
РСЕУ-
lltjpji juK учета выплат работникам организации
МСФО-
'А
ÏS
s
По питие н cocíais шиит piij,1.leiiiiií работникам
rllT.V-
Федералшые заиопъг: № 75 -ФЗ «О негосударственных пенсионных фдндш», № 167-ФЗ обязательном пенсионном
СТрШ0вА№ы н РФм, чОб ОбЯЭйТСЛЬНОЫ МЦНА№ним
СТ^ИПЙИИП fh:j случай времен Hint НГ1рУДССШНОб№СТН н ft v нгн::и
с материнством«; положения ю бухгалтерскому учету: ГТБУ ](*■' Расходы организации», ПБУ МОЮ «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 1.-200S «Учетная политика организации»
МСФО IAS 1У «Вознаграждения работникам»
Определение оплаты труда, классификация ее форм и систем лается в ТК ГФ
Определение н СОСТШ kltíhhi ражденнн puno i ннкам раскрыкаетси б МС<Ю 1AS ^«Вознаграждения работникам»
зЯ
я
А
S
Н X
Л
m
л
и
Принадлежность к обязательствам по срокам погашения
Mi
<IO-
Отнесеиие датрэт по оплате труда с суммами пособии по нетрудоспособности
МСФО-
JI рог рам мы ыо ¿награждения по окончанию трудовой деятельности
Д Г>У-
МСФО-
В соответствии с ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ¡ааолягенность перед персоналом является
НрН ПСОерУЧНЫМ (lOü íiirt'lhL ГНОМ
MÍ-'ФО IAS ^«Вознаграждения райоттенкам» делит задолженность перед персоналом на краткосрочные и долгосрочные пйтателъетва
СОГЛАСНО МОФО TAS If) «П<узна|ражаенпи работникам» суммы начищенных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми входят в состав текущих расколов
R LdOJ не I c'1'ки 11 u JVu «Об О&ЯЭвТСЯЪНОМ СОЦИАЛЬНОМ
страховании на случаи временной нетрудоспособности и в связи с материнством:» первые три для временной нетрудоспособности оплачиваются за счет страхователя, а остальные за счет средств оюажета
Her
rpoipuMM, раскрывающих конгрсшые ipeiNmamrH к программны вознаграждении
В соответствии о МСФО ] AS L9 «Вознаграждения работникам» п рогралони вознаграждений классифицируются в соответствии с установленными выплатами и взносами работодателей
Рисунок 1 - Сравнительные различия российских и международных норм по отражению учета вознаграждений работников
Рисунок 2 - Классификация вознаграждений работников в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»
Из этого следует, что в российском учете отсутствует необходимость исчисления долгосрочных обязательств, связанных с пенсионными выплатами. Это связано с тем, что компания принимает на себя прямое обязательство обеспечить установленные пенсионные выплаты.
Кроме того, имеются различия в признании расходов по оплате труда и прочим выплатам. Если взять за основу положения проекта ПБУ «Учет вознаграждений работникам», то расходы по выплатам работникам должны быть приняты к учету исходя из экономического содержания выплачиваемых сумм, тогда как в международной практике учет ведется исходя из причин производимых выплат.
В соответствии с международным стандартом МСФО (1А8) 19 «Вознаграждения работникам» требования к раскрытию информации в финансовой отчетности разработаны по следующим группам выплат: краткосрочные вознаграждения, вознаграждения по окончании трудовой деятельности, прочие долгосрочные выплаты и выходные пособия [4]. В российском же проекте специальные требования полностью отсутствуют.
Таким образом, принятие проекта ПСБУ «Учет вознаграждений работникам» приведет к единому методу учету, что позволит повысить информативность и содержательность бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечит полноту и своевременность раскрываемых в ней показателей, а также стабилизирует внутреннюю систему управления организацией. Вышеперечисленные изменения будут способствовать своевременному обеспечению руководства организации более полными сведениями, дающие возможность провести полную реальную оценку результативности и эффективности деятельности хозяйственного субъекта. Позволят своевременно, исходя из реальных финансовых возможностей организации, принимать рациональные решения о стимулировании собственного персонала.
Изучим структуру вознаграждений работникам при применении МСФО (1А8) 19 «Вознаграждения работникам» на примере молочного завода ООО «Тамбовский», который является одним из крупнейших производителей рассольных сыров и входит в число ведущих предприятий молочной промышленности на юге России (таблица 1).
Таблица 1 - Результаты применения МСФО (!А8) 19 «Вознаграждения работникам»
в ООО «Тамбовский»
Наименование вознаграждения Выделяемая сумма
Оплачиваемый ежегодный отпуск 20 000 тыс. руб.
Оплачиваемый отпуск по болезни 20 000 тыс. руб.
Предоставление продукции сотрудникам, выпускаемой заводом, по льготной цене Предоставление молочной продукции, сыров и т.д. по льготным ценам
Пенсия и единовременная выплата при выходе на пенсию Расчет исходя из того, сколько лет проработал данный сотрудник в организации
Медицинское обслуживание по окончанию трудовой деятельности Расчет исходя из того, сколько лет проработал данный сотрудник в организации и «опасности» его выполняемой деятельности в организации
Отпуск за выслугу лет 3 мес.
Вознаграждения за выслугу лет в неденежной форме Празднование юбилеев
Выплаты при длительной потере трудоспособности 30 000 тыс. руб.
Выходные пособия 30 00 тыс. руб.
Данная классификация вознаграждений работникам позволит управленческому персоналу рационально и прозрачно раскрывать информацию в отчетности об уплачиваемых вознаграждениях, а также изыскать возможности улучшения стимулирования работников с целью повышения результативности их труда.
Процесс перехода на ведение учета в соответствии с международными стандартами в любой организации складывается из нескольких основных этапов (рисунок 3).
На первом этапе предусматривается внедрение руководящим звеном организации принципа прозрачности - основополагающего принципа международных стандартов. Также на данном этапе должна быть проведена оценка наличия ресурсов, необходимых для осуществления перехода с РСБУ на МСФО, квалифицированных специалистов, обладающих актуальными знаниями в области международных стандартов. Следует обратить особое внимание на тот факт, что МСФО предусматривает определенную чистоту организационной и законодательной структуры. Так как информация, отраженная в отчетности по МСФО напрямую взаимодействует с управленческой информацией, требуется предусмотреть возможные вероятности дублирования отчетных функций и исключить их в организации.
Основные этапы перехода на международные стандарты финансовой отчетности
Сближение методов бухгалтерского, налогового и управленческого
учета с международными стандартами
Приюггие единой методологии учета
Разработка изначального
баланса в соответствии с датой перехода
Heno средственное составление отчетности на
основе международных стандартов
Рисунок 3 - Основные этапы перехода на международные стандарты финансовой отчетности
Второй этап предусматривает разработку и внедрение на практике в деятельности организации идентичных подходов к отражению хозяйственных операций, что позволит упростить трансформацию финансовой отчетности. Необходимо обязать все филиалы, существующие в организации, применять унифицированную учетную политику, трансформационные таблицы и отчетные таблицы, что значительно снизит временные затраты.
На третьем этапе рекомендуется привлечь независимых экспертов для проведения оценки обязательств и активов организации. При переходе на МСФО рациональным решением выступает приглашение высококвалифицированных специалистов для проведения эффективной трансформации, что в итоге сделает данный процесс более простым, позволит сократить непродуктивные затраты и избежать ошибок, вызванных отсутствием опыта у учетного персонала организации.
Четвертый этап предусматривает определение отчетного периода, установление дат предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Периодичность предоставления отчетности по МСФО может совпадать со сроками предоставления отчетности по РСБУ, так как лишние затраты будут негативно сказываться на деятельности организации. Кроме того, на заключительном этапе необходимо проанализировать все основные моменты трансформации отчетности и принять решение о найме дополнительных специалистов и повышении квалификации имеющихся для осуществления данных операций, а также определиться с потребностями в проведении аудита.
Проведенные исследования позволяют заключить, что применение МСФО (1А8) 19 «Вознаграждения работникам» представляется трудоемким процессом, требующим корректировки и совершенствования российского законодательства, поэтому полагаем целесообразным и закономерным провести наибольшее сближение российского законодательства в области учета вознаграждений работникам с положениями, предусмотренными международными стандартами. В этой связи полагаем, что в проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» с международным стандартом необходимо внести некоторые дополнения.
Так, определение объекта учета вознаграждений работникам, их состав и структура, а также указание объекта отнесения представленных вознаграждений должны быть отражены в первом разделе стандарта.
Раскрытие порядка определения величины долгосрочных вознаграждений, варианты и методы их оценки, особенности применения метода дисконтирования обязательств, а также порядок их признания следует раскрыть во втором разделе.
В третьем разделе следует уделить внимание особенностям учета оценочных обязательств по вознаграждениям работникам.
По нашему мнению, в проекте ПБУ следует особое внимание уделить обязательствам организации по оплачиваемым перерывам в работе, страховым взносам и оценочным обязательствам, связанных с таковыми выплатами. Это нужно отразить в четвертом разделе проекта. Здесь же следует раскрыть причины признания расходов по вознаграждениям работникам, причины изменения величины обязательства по вознаграждениям работникам и порядок формирования и признания обязательств с неопределенной величиной или сроком исполнения более 12 месяцев.
Следующий - пятый раздел - следует дополнить информацией об особенностях признания, учета и раскрытия в отчетности сумм начислений и выплат вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности.
Сведения о вознаграждениях работникам в бухгалтерской отчетности должны быть отражены в нескольких разделах: учетной политике организации и бухгалтерском балансе.
Заключительный раздел должен содержать условия, сроки формирования отчетной информации и форма ее предоставления.
Таким образом, для сближения расчетов по выплатам работникам и их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности к международным стандартам финансовой отчетности, необходимо совершенствовать проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам». Высокий уровень социальной значимости изученного проекта подчеркивает эту необходимость, которая заключается в повышении прозрачности механизмов начисления доходов сотрудникам, а также достоверное отражение этого в финансовой отчетности.
Источники:
1. Дружиловская Э.С. Модернизация системы оплаты труда и его учета в государственных и муниципальных учреждениях / Э.С. Дружиловская, А.И. Анциферова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 20. - С. 2-9.
2. Дружиловская Э.С. Оценка вознаграждений работникам в российском и международном учете государственного и негосударственного сектора / Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2015. - № 19. - С. 2-9.
3. Зонова А.В. Принципиальный подход к реформе российской системы бухгалтерского учета / А.В. Зо-нова // Международный бухгалтерский учет. - 2004. - № 9. - С. 36-37.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (ред. от 12.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021) [Электронный ресурс] // СПС КонсультантПлюс. - URL: http://www.consultant.ru.
5. Небавская Т.В. Совершенствование организационно-методического обеспечения бухгалтерского и налогового учета расчетов с персоналом по оплате труда: монография / Т.В. Небавская, О.И. Федосеева. - Краснодар, 2019. - 95 с.
6. Паздерова В. Ю. Реформа бухгалтерского учета в России: вызовы и перспективы / В. Ю. Паздерова, А.В. Рябченко, Е. В. Шматова // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 1(90). - С. 1032-1036.
7. Панасова Е. В. Реформа бухгалтерского учета в России: перспективы, цели и ход реформы / Е. В. Панасо-ва, М. Г. Миргородская // Экономика, социология и право. - 2017. - № 5. - С. 32-36.
8. Плотников В.С. Концептуальная основа бизнес-учета элементов социального капитала / В.С. Плотников, О.В. Плотникова // Международный бухгалтерский учет. - 2020. - № 10. - С. 1080 - 1098.
9. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» [Электронный ресурс]. URL: https://mvf.klerk.ru/rass/r300_14.htm.
References:
1. Druzhilovskaya E.S. Modernization of the remuneration system and its accounting in state and municipal institutions / E.S. Druzhilovskaya, A.I. Antsiferova // Accounting in budge ary and non-profit organizations. -2015. - No. 20. - pp. 2-9.
2. Druzhilovskaya E.S. Evaluation of employee benefits in the Russian and international accounting of the state and non-state sector / E.S. Druzhilovskaya // Accounting in budgetary and non-profit organizations. - 2015. -No. 19. - p. 2 - 9.
3. Zonova A.V. A principled approach to the reform of the Russian accounting system / A.V. Zonova // International Accounting. - 2004. - No. 9. - pp. 36-37.
4. International Financial Reporting Standard (IAS) 19 "Remuneration to Employees", put into effect on the territory of the Russian Federation by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation No. 217n dated 12.12.2015 (ed. dated 12.07.2018) (with amendments and additions, intro. effective from 01.01.2021) [Electronic resource] // SPS ConsultantPlus. - URL: http://www.consultant.ru.
5. Nebavskaya T.V. Improvement of organizational and methodological support of accounting and tax accounting of settlements with personnel on remuneration: monograph / T.V. Nebavskaya, O.I. Fedoseeva. - Krasnodar, 2019. - 95 p.
6. Pazderova V. Y. Accounting reform in Russia: challenges and prospects / V. Y. Pazderova, A.V. Ryabchenko, E. V. Shmatova // Economics and entrepreneurship. - 2018. - № 1(90). - Pp. 1032-1036.
7. Panasova E. V. Accounting reform in Russia: prospects, goals and progress of the reform / E. V. Panasova, M. G. Mirgorodskaya // Economics, Sociology and Law. - 2017. - No. 5. - pp. 32-36.
8. Plotnikov V.S. Conceptual basis of business accounting of elements of social capital / V.S. Plotnikov, O.V. Plotnikova // International accounting. - 2020. - No. 10. - pp. 1080 - 1098.
9. Draft regulations on accounting "Accounting of employee benefits" [Electronic resource]. URL: https://mvf.klerk.ru/rass/r300_14. htm.
