CC BY
318НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ Сидорчук К.А.
Сидорчук Ксения Алексеевна - магистрант, кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург
Аннотация: в статье анализируются российские и зарубежные нормативные документы, регламентирующие учет материалов. Для выявления общности и различий в законодательстве проводится сравнение МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Рассматривается вопрос разработки проекта ФСБУ «Запасы» как шаг к приближению российских стандартов учета к МСФО. Ключевые слова: сравнительный анализ, нормативное регулирование, материалы, международные стандарты, проект ФСБУ «Запасы».
В российских и зарубежных нормативных документах отражается учет материально -производственных запасов. В России учёт материалов регламентируют ряд главных нормативных документов. К ним относят: Федеральный стандарт ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утвержденный Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, которые утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.
Все международные нормы, в соответствии с которыми принимаются к учету запасы, представлены в одном стандарте - МСФО (IAS) 2 «Запасы» [5, с. 346]. Для выявления общности и различия нормативного регулирования необходимо выполнить сравнение ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО 2 «Запасы».
Как показывает практика, как в российских организациях, так и в зарубежных компаниях материалы являются одним из основных активов организации и существенным источником выручки. Это означает, что их учёт и оценка в наибольшей мере воздействуют на отчет о финансовых результатах, на бухгалтерский баланс и отчетность в целом. Сравнение данных стандартов учета приведено в таблице 1.
Признак ПБУ 5/01 МСФО 2 (IAS 2)
Классификация материалов Сырье и материалы, товары, готовая продукция Сырье и материалы, товары для перепродажи, готовая продукция и незавершенное производство
Оценка актива По стоимости приобретения По наименьшей из величин: по себестоимости приобретения/возможной чистой стоимости реализации
Обесценение материалов Механизм не определен Используются цены на момент учета обесценения и учитываются существенные обстоятельства потенциального выбытия
Включение в себестоимость материалов затрат по займам В форме процентов по кредитам и займам, начисляемых в период заготовки материалов, привлеченных под эти цели Включение происходит при длительном производственном цикле, а также при несерийном производстве
Учет в себестоимости скидок и надбавок Включение всех сумм, уплачиваемых поставщику независимо от экономической сущности скидок и надбавок Признание скидок и надбавок доходами и расходами отчетного периода
Способы оценки при выбытии По себестоимости каждой единицы, по средней стоимости, по ФИФО По специфической идентификации, по средневзвешенной стоимости, по ФИФО
Отражение в отчетности Способы оценки материалов; результаты изменения методов оценки материалов; стоимость запасов, переданных в залог; величина и движение резервов по снижение стоимости материальных ценностей Обстоятельства, приводящие к восстановлению списанных материалов, сумма материалов, которые признаны расходами в течение периода
Как отмечает А.С. Сидоренко, «основные отличия бухгалтерского учёта в России от способов учёта при применении МСФО в том, что российский учёт в большей мере является учётом административной экономики, где осуществляется функция расчёта налогооблагаемой базы (имущества организации, прибыли)» [6, с. 25]. Бухгалтерский учет по международным стандартам ориентирован на обеспечение полезной информацией, прежде всего, инвесторов и менеджмента, а также других заинтересованных пользователей. Это является главной проблемой российского учёта, исходя из нынешней реальности экономического развития, и особенностями Российской Федерации.
Также необходимо обозначить, что главным из шагов приближения российских стандартов учёта к МСФО является проект ФСБУ «Запасы», который в дальнейшем должен сменить действующее в настоящее время ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». Предполагаемая дата вступления стандарта в силу для обязательного применения - 1 января 2019 г.
Проект данного ПБУ более ориентирован на требования стандарта МСФО 2 «Запасы», потому что этот проект подготавливался на основе МСФО. Необходимо понимать, что проект отличается от МСФО, потому что в нём отсутствуют критерии признания запасов как определенного вида активов, а даются всего лишь закрытые списки имущества, которые либо признаются, либо не признаются запасами [7, с. 131].
В то же время, проект увеличивает область применения документа, внеся в состав запасов, вместе с традиционными сырьём и материалами, готовой продукцией, товарами, незавершенное производство и объекты недвижимого имущества для продажи. Этот подход точно соответствует области применения МСФО.
Сравнительный анализ проекта ПБУ и МСФО показывает, что в российской и международной практике по учёту запасов и отображения их в отчётности, гораздо больше точек соприкосновения, чем различий. В то же время есть еще вопросы, которые необходимо решать.
Подводя итог проведенному исследованию по вопросу сравнительного анализа используемых методов оценки запасов, необходимо отметить, что законодательное регулирование в Российской Федерации и за рубежом имеет как общие черты, так и различия. Как показывает практика, основные отличия российского учета запасов от зарубежного заключаются в неориентированности бухгалтерского учета в России на инвесторов и менеджмент, как в учете по международным стандартам.
Следует также отметить, что российское законодательство стремится к сближению ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к требованиям стандарта МСФО 2 «Запасы». С этой целью разработан проект ПБУ «Учет запасов». Данный проект имеет достаточно большее точек соприкосновения с международными стандартами, чем действующее ПБУ, что является шагом к приближению российских стандартов учета к МСФО.
Список литературы
1. Учет материально-производственных запасов: Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01) // Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.
3. Запасы // Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2: Приказ Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.
4. Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг.: Приказ Минфина РФ от 07.06.2017 № 85н.
5. Кутузова Е.А. Законодательное регулирование бухгалтерского учета материально -производственных запасов: зарубежная и отечественная практика // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, 2016. С. 345-351.
6. Сосковец А.А., Сосковец М.А., Теш А.А. Учет и оценка материально-производственных запасов // Актуальные вопросы в науке и практике, 2017. С. 7-17.
7. Усманова А.М. Проблемы аудита материально-производственных запасов (МПЗ) // Наука и образование: новое время, 2016. № 3. С. 497-499.
