CC BY
16
EDN: UPPMBI
В.В. Сериков - аспирант учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, serikov_vlad97@mail.ru,
V.V. Serikov - postgraduate of accounting andfinance department FSBEI HE Kuban SAU.
НЕПРЕРЫВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФИРМЫ КАК ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЙ АСПЕКТ ЕЕ СУЩЕСТВОВАНИЯ
CONTINUITY OF THE COMPANY'S ACTIVITY AS A FUNDAMENTAL ASPECT OF ITS EXISTENCE
Аннотация. Сложная общемировая геополитическая обстановка совместно с продолжающейся неблагоприятной «эпидемиологической атмосферой» приводят к высшей степени агрессии экзогенной среды по отношению к бизнес-климату в масштабах национальных границ, что в свою очередь ставит под сомнение потенциальную способность непрерывного функционирования фирм в обозримом будущем. В такого рода условиях критичный характер принимает «допущение о непрерывности деятельности», полнота соблюдения которого, сегодня, является настоящим вызовом для многих компаний.
Сложность оценки по данному направлению обусловлена отсутствием четкого понимания самой сути термина «непрерывность деятельности», поэтому в статье сделан акцент на раскрытие дефиниции данного понятия как с точки зрения законодательства и нормативно-правовых актов, так и в соответствии с мнением ведущих практикующих специалистов разного профиля.
Рост количества сообщений арбитражных управляющих касательно признания корпоративных банкротств и открытия конкурсного производства, еще раз подтверждают актуальность поднятой проблематики.
С учетом положений законодательства РФ в области несостоятельности (банкротства), а также на основе результатов критической оценки ведущей отечественной и мировой практик по данному направлению, в статье представлена модель первопричинных угроз нарушения перманентности функционирования экономических субъектов, как авторское видение факторов и последствий их влияния на применение основополагающего принципа «непрерывность деятельности».
Abstract. The complex global geopolitical situation together with the continuing unfavorable "epidemiological atmosphere" lead to the highest degree of aggression of the exogenous environment in relation to the business climate on the scale of national borders, which in turn calls into question the potential ability of the continuous functioning of firms in the foreseeable future. In such conditions, the "business continuity assumption" takes on a critical character, the completeness of compliance with which, today, is a real challenge for many companies.
The complexity of the assessment in this area is due to the lack of a clear understanding of the very essence of the term "business continuity", therefore, the article focuses on the disclosure of the definition of this concept both from the point of view of legislation and regulatory legal acts, and in accordance with the opinion of leading practitioners of various profiles.
The growing number of reports from arbitration managers regarding the recognition of corporate bankruptcies and the opening of bankruptcy proceedings once again confirm the relevance of the raised issues.
Taking into account the provisions of the legislation of the Russian Federation in the field of insolvency (bankruptcy), as well as on the basis of the results of a critical assessment of the leading domestic and world practices in this area, the article presents a model of the root-cause threats to the violation of the permanent functioning of economic entities, as the author's vision of the factors and consequences of their influence on the application of the fundamental principle of "continuity of activity".
Ключевые слова: непрерывность деятельности, экзогенная среда, бизнес-климат, корпоративное банкротство, риск-факторы, риск-ориентированность, санкционно-адаптационный подход.
Keywords: business continuity, exogenous environment, business-climate, corporate bankruptcy, risk-factors, risk-orientation, sanctions-adaptation approach.
Текущие реалии таковы, что дальнейшее развитие рыночной экономики сдерживается усилившейся в последнее время геополитической нестабильностью. Такого рода среда характеризуется обострением экзогенных факторов, что в свою очередь вызывает дисбаланс эндогенного бизнес-климата. Принятие взвешенных конструктивных решений на уровне высшего руководства каждой отдельно функционирующей фирмы в условиях внешней агрессии является крайней необходимостью [2]. Достоверность, полнота и своевременность учета, контроля и анализа в этом направлении выступают своего рода гарантом минимизации негативного воздействия на финансово-хозяйственную деятельность организации и ее дальнейшее функционирование. Несоблюдение хотя бы одного элементы, указанного триединства, ставит под сомнение потенциальную возможность непрерывной деятельности хозяйствующего субъекта в обозримом будущем.
Резюмируя все выше сказанное, по нашему мнению, в свете последних событий, для любой фирмы независимо от организационно-правовой формы собственности, в максимальной степени критичным стало допущение о непрерывности деятельности, соблюдение которого является настоящим вызовом для «львиной доли» компаний.
Сложность оценки по данному аспекту в первую очередь обусловлено отсутствием четкого понимания сущности термина «непрерывность деятельности» [1]. С учетом этого, считаем необходимым раскрыть много вариантность дефиниции данного понятия (рисунок 1).
Рисунок 1 - Раскрытие дефиниции «непрерывность деятельности» с законодательной точки зрения
Непрерывность деятельности не ограничивается лишь трактовкой с точки зрения законодательства РФ [3,7] и международных нормативно-правовых актов [5,6], но также определяется широким спектром мнений ведущих специалистов разного профиля, но в первую очередь бухгалтеров, аналитиков и аудиторов (рисунок 2).
Рисунок 2 - Мнения ведущих специалистов о дефиниции «непрерывность деятельности»
Каждое из раскрытых точек зрений будь то с законодательной стороны или по мнению практикующих специалистов, еще раз подтверждает беспрецедентную важность, рассматриваемого нами основополагающего допущения. По своей сути, сегодня - «непрерывность деятельности» - это своего рода «Альма-матер» любой фирмы.
Такого рода субъективизм, подкрепляется реальными фактами. В частности, важность идентификации угрозы «непрерывности деятельности», вытекает из результатов анализа сообщений арбитражных управляющих (рисунок 3) [8].
Рисунок 3 - Динамика сообщений арбитражных управляющих о признании корпоративных банкротств и открытии конкурсного производства за 2015-2021 гг.
(по данным Единого федерального реестра сведений о банкротстве)
В течение последних семи лет наблюдается ежегодная волатильность количества признанных корпоративных банкротств и открытого конкурсного производства. Однако на графике четко виден период (2018-2020 гг.), характеризующийся планомерным снижением числа сообщений арбитражных управляющих о признании банкротства юридических лиц.
Отмеченный 3-х летний период нельзя назвать фазой стабилизации национальной экономики, по своей сути, это результат искусственного сдерживания благодаря предпринятой политике Правительства. Введенный в то время «мораторий на банкротство» являлся инструментом по борьбе с мировой пандемией и снижением оказываемого ею воздействия на бизнес-среду.
Полученный кратковременный положительный эффект был нивелирован результатом, сформированным по окончание 2021 г. За указанный год, число корпоративных банкротств возросло на 3,9 % относительно показателей 2020 г., достигнув отметки в 10 319 шт.
Основой для принятия решения о банкротстве является Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002 г., в соответствии с которым банкротством (несостоятельностью) принято считать «признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов в соответствии с законодательно установленной очередностью платежей», рисунок 4 [4].
Говоря о первопричинных угрозах, потенциально способных привести к нарушению непрерывности функционирования фирм, в международной практике принято выделять две базовые категории: внутренняя среда и внешние факторы. В данном случае следует говорить о иерархической структуре всей совокупности риск-факторов с прямым или косвенным влиянием на возможность организации осуществлять свою жизнедеятельность в обозримом будущем (рисунок 5).
На рисунке четко прослеживается иерархическая структура, о которой говорилось ранее, т.е. выделяемые две базовые категории дифференцируются на некоторую совокупность групп, а те в свою очередь дробятся на подмножество более узконаправленных аспектов.
Рисунок 4 - Очередность платежей по удовлетворению требований кредиторов
Внешняя среда, как правило, является источником зачатков, которые с течением времени развиваются, усиливают свою значимость и в конечном итоге становятся серьезной проблемой на пути к непрерывному функционированию хозяйствующих субъектов. Дело в том, что изначально на ранних этапах влияние «внешних сил» может не иметь ярко выраженного характера и, соответственно, не проявляться открыто на финансово-хозяйственную составляющую деятельности фирмы, а опосредованно воздействуя, главным образом, через поставщиков, потребителей, вендоров и прочих сторон сделки.
Степень надежности и стабильности внутренней среды во многом предопределяется уровнем профессионализма, набором компетенций и в целом квалификацией как менеджмента фирмы, ответственного за принятие стратегических решений, так и финансовой дирекцией, службой внутреннего контроля, департаментом внутреннего аудита и иных бизнес-единиц компании, призванных отвечать за тактические решения, направленные на достижение миссии и целей организации.
д
рэ
Я
к ь^г
% О
я д
о
д
д
о ^
о я
д
43
д д д д
е
о
Я чз
Я а> я
о
№
я о
о й Я>
со о Я Н о о н я
й О)
а н
О)
и № я о о н я
2 =
Мировые кртисы ] ^ [-дефицит заемных средств
Межгосударственные связи и отношения
Внешняя среда
- сокращение выручки от реализации -убытки как минимум от основных видов деятельности
- потеря рынка сбыта
- различного рода эмоарго * - санкции
-рь -Р*
00
Ма к роз к он о м н ч ее кн е риски ]_
- при расширении критериев признании ;
Дх- увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль ! 4
- сокращение нераспр-ой прибыли }
/-------------------------------------------------,
-отрицательная величина ЧА
- рост доли КР в составе прочих Дх и Рх \ у организаций - импортеров -существенное влияние на конечный ! ,фин. результат } /
- отри цател ьная вел ичина Ч А
- нарушение платежной дисциплины
- недостаток заемного и привлеченного капитала
Снижение обще госуда рстве н но и дело вой активности
Монополизация отраслевого рынка
Ужесточение налоговой политики
Ослабление национальной валюты
[Избыток предложения в отрасли]
Жесткая государственная политика в отрасли
Кризис банковской сферы
Снижение уровня реальных Дх населения
сокращение выручки от реализации - сокращение производственных мощностей, в следствие снижения объема реализуемой пр-ии (товаров)
Внутренние факторы
Текущие (операционные) риски
Инвестиционные риски
Финансовые риски
Ухудшение социальной обстановки в стране
Ухудшение экологической ситуации
Диверсион но-террор иетическ не акты, ухудшение криминогенной ситуации
'' Влияние на экономические субъекты: \
- неконкурентоспособность продукции
- потеря целевой аудитории на рынке
- зависимость от конкретных договоров (соглашений, проектов)
- получение Уб, в ситуации, когда цена изделия падает, а затраты растут
- невыполнение критериев функционирования в отрасли влечет наложение штрафных санкций -отсутствие возможности получения гос. помощи в виде: целевых средств, доплат, дотаций, субсидии, субвенций
...................................\
' Влияние на экономические ■ субъекты:
- проблемы с трудовыми ресурсами
- отрицательная величина ЧА по причине утраты имущества
- потенциальная угроза получения убытков
/ Вл ия ние на эко ном и ческие субъекты:
- недосту пность ЗС
- сокращение источников финансирования на долговой и долевой основе
- просрочка графиков погашения обязательств (при отсутствии альтернативных источниках финансирования)
- повышение таможенных пошлин
- потеря активной части на ^ынке-сбыта
/
у
- ошибки либо непрофессиональные (противоправные) действия персонала
- нарушения в работе информ-ых и технол-их систем
- несовершенная аппарат управления фирмой неэффективна структура текущих расходов
У
\
- перерасход инвестиционных ресурсов
- проблемы в управлении портфелем инвестиций
- не достижение запланированной величины Пр, вследствие несовершенства построенных прогнозов (бюджетов)
/" ......... ..................
' - существенное превышение доли заемного капитала в его совокупной величине
- не оптимальность стру ктуры активов
- нерационально выстроенный процесс управления денежными потоками
- недооценность финансовых рисков
П> £
X
О)
тз
о &
X £
XI <
тз
X
О)
ь
Однако следует отметить, что на сегодняшний день осталось довольно мало чисто экзогенных либо эндогенных факторов воздействия на бизнес-климат фирмы, практика показывает, что мы имеем дело с их симбиозами, возникающими в ходе слияния и пересечения внутренних и внешних факторов друг с другом, в конечном итоге, действующих как единый агрессор.
Для элиминации негативного эффекта от такого рода стресс-факторов, первостепенное внимание необходимо уделять вопросам планирования процесса управления и стабилизации перманентности бизнеса в масштабах каждой отдельно функционирующей фирмы. Поскольку на законодательном уровне принятия соответствующих директив будет недостаточно, следует на внутрифирменном уровне учитывать отраслевые, правовые, экономические, территориальные, экологические и прочие факторы, составляющие основу риск-ориентированного и санкци-онно-адаптационного подходов.
Источники:
1. Кучеренко С.А., Сериков В.В. / Развитие методических и организационных аспектов аудита непрерывности деятельности газораспределительных организаций / С.А. Кучеренко, В.В. Сериков // Естественно-гуманитарные исследования. -2020. № 32(6). - С. 364-370.
2. Кучеренко С.А., Сериков В.В. / SWOT-анализ как универсальный инструмент риск-ориентированного подхода в управлении газораспределительными организациями / С.А. Кучеренко, В.В. Сериков // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. № 32(6). - С. 359-364.
3. Сериков, В.В. Допущения и требования при формировании учетной политики коммерческой организации / В.В. Сериков - Актуальные аспекты институциональной экономики: эволюция взглядов и геополитические вызовы: Материалы III международной научно-практической конференции.: Изд-во: Краснодарский ЦНТИ - филиал ФГБУ «РЭА» Минэнерго России. - Краснодар, 2019. - С. 358-362.
4. О несостоятельности (банкротстве): федер. закон Российской Федерации от 26.10.2002, № 127-ФЗ (ред. от 30.12.2021, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.03.2022): - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39331/
5. Международный стандарт аудита 570 (пересмотренный) «непрерывность деятельности». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_317495/.
6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (ред. от 14.12.2020, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522). - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/.
8. Единый федеральный реестр сведений о банкротстве (ЕФРСБ). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://bankrot.fedresurs.ru/.
References:
1. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / Development of methodological and organizational aspects of the audit of the continuity of activities of gas distribution organizations / S. A. Kucherenko, V. V. Serikov // Natural Sciences and Humanities research. - 2020. -№ 32 (6). - P. 364-370.
2. Kucherenko S. A., Serikov V. V. / SWOT analysis as a universal tool risk-based approach in the management of gas distribution organizations / S. A. Kucherenko, V. V. Serikov // Natural Sciences and Humanities research. - 2020. - № 32 (6). - P. 359-364.
3. Serikov, V. V. Assumptions and requirements in the formation of the accounting policy of a commercial organization / V. V. Serikov-Actual aspects of the institutional economy: the evolution of views and geopolitical challenges: Materials of the III international scientific and practical conference.: Publishing house: Krasnodar TSNTI-branch of the Federal state budgetary institution "REA" of the Ministry of energy of Russia. - Krasnodar, 2019. - P. 358-362.
4. On insolvency (bankruptcy): feder. the Law of the Russian Federation of 26.10.2002, No. 127-FZ (ed. of 30.12.2021, with amendments and additions, intro. effective from 01.03.2022): adopted by the State Duma on September 27, 2002: - Access mode: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_39331/.
5. International Auditing Standard 570 (revised) "Business continuity". - Access mode: http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_317495/.
6. International Financial Reporting Standard (IAS) 1 "Presentation of Financial Statements" (as amended on 12/14/2020, with amendments and additions, intro. effective from 01.01.2022). - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_193588/.
7. Regulation on accounting "Accounting policy of the organization" (PBU 1/2008). Approved by the Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated 06.10.2008 N 106n (ed. dated 07.02.2020) (Registered with the Ministry of Justice of the Russian Federation on 27.10.2008 N 12522). - Access mode: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/.
8. Unified Federal Register of Bankruptcy Information (EFRSB). [electronic resource]. - Access mode: https://bankrot .fedresurs.ru/.
