CC BY
13
Крутских Р.В.
НЕОБХОДИМОСТЬ ВНЕДРЕНИЯ В СИСТЕМУ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ, УЧИТЫВАЮЩИХ ВЛИЯНИЕ ИНФЛЯЦИИ
Совершенствование управления деятельностью коммерческих организаций, в том числе его учетно-аналитического обеспечения, является залогом успешного ведения бизнеса. Для этого менеджерам необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую формировать на ее основе достоверные показатели эффективности ведения хозяйственной деятельности, а также производить анализ такой информации и на ее основе принимать рациональные управленческие решения.
Однако современные системы учетно-аналитического обеспечения имеют ряд недостатков, которые, в свою очередь, оказывают существенное влияние на достоверность показателей финансовой отчетности. К одному из таких недостатков можно отнести учет только внутренних факторов деятельности предприятия без учета внешних. Основным внешним фактором, влияющим на показатели бухгалтерской отчетности, является инфляция. Это объективное экономическое явление, имеющее огромное социальное значение, а следовательно, являющееся одним
из факторов, определяющих контуры системы бухгалтерского учета. Согласно общепринятому определению под инфляцией понимается повышение общего (среднего) уровня цен в экономике или на конкретный вид ресурса, продукта, услуги, труда, сопровождаемое соответствующим снижением покупательной способности денег [1, с. 6].
Влияние данного макроэкономического фактора на систему бухгалтерского учета проявляется в том, что показатели одной и той же статьи бухгалтерской отчетности, но относящиеся к разным промежуткам времени, выражены в денежных единицах различной покупательной способности. Это приводит к несопоставимости учетных данных, что, в свою очередь, влияет на достоверность проведения финансово-экономического анализа и на правильность принятия управленческих решений. Знание последствий инфляционных процессов и их влияния на экономику весьма важно для внутреннего управления организацией, определения учетной политики предприятия, контроля за движением денежных средств, эффективностью их использования.
В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость внедрения в систему учет-но-аналитического обеспечения «блока» показателей, учитывающих влияние инфляции. Это также обусловлено и тем, что в настоящее время отсутствует еди-
ное понимание термина «учетно-аналитическое обеспечение». И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева считают, что учетно-аналитическая система коммерческой организации - это упорядоченная совокупность взаимодействующих, взаимосвязанных элементов, позволяющих сформировать учетно-аналитическое обеспечение бизнес - процессов посредством сбора, регистрации, обобщения, анализа информации и осуществления контрольных действий в целях оценки рисков существенного ее искажения [2, с. 31].
В широком смысле учетно-аналитическое обеспечение коммерческих предприятий должно представлять собой сбор, обработку и оценку всех видов информации, потребляемой для принятия управленческих решений на микро - и макроуровнях. По мнению Г.Г. Нор-Аревян, учетное обеспечение является важнейшей составляющей информационного обеспечения предприятия и включает в себя данные различных видов учета, а также внеучетные сведения [2, с. 34].
Необходимо также отметить, что учетно-аналитическое обеспечение функционирует на основе следующих принципов:
- системного подхода;
- комплексности;
учета специфических особенностей.
Согласно первому принципу финансово-хозяйственную деятельность необходимо рассматри-
вать как систему, выявлять в ней различные типы связей и сводить их в единую теоретическую картину. Второй принцип предполагает, что создается полная информационная база управления организацией. И, наконец, третий принцип заявляет о необходимости формирования у каждой организации индивидуальной системы учетно-аналитического обеспечения под влиянием целого ряда внутренних и внешних факторов.
Исходя из вышеприведенных понятий и принципов, любая компания должна дополнять свою систему учетно-аналитического обеспечения той информацией, которая необходима для принятия рациональных управленческих решений. Именно информацией о темпах роста инфляции и о ее влиянии на показатели бухгалтерского учета рекомендуется дополнить систему учетно-аналитиче-ского обеспечения управления любой коммерческой организации. При этом необходимо выделить следующие основные этапы внедрения показателей, учитывающих влияние инфляции.
1. Выбор наиболее подходящего метода корректировки показателей финансовой отчетности.
2. Определение круга ответственных в рамках службы бухгалтерского учета и экономического планирования за сбор, обобщение и анализ данных об уровне инфляции в различные периоды времени, а также за проведение на основе полученных дан-
ных процедур трансформации отчетности.
3. Определение периодичности подготовки отчетности, содержащей скорректированные показатели, и ее пользователей.
4. Непосредственное проведение процедур переоценки.
5. Оценка и анализ полученных результатов и принятие на их основе соответствующих управленческих решений.
На первом этапе менеджменту организации необходимо ответить на два ключевых вопроса, которые возникают при внедрении любой идеи учета: «Какой цели служит внедряемый учетный механизм и увеличит ли данная система шансы достижения поставленной цели?» Очевидно, что целью внедрения в систему учет-но-аналитического обеспечения управления деятельностью предприятия показателей, учитывающих влияние инфляции, является минимизация такого влияния с помощью применения специальных процедур и методов. Из цели вытекает центральная задача, суть которой заключается в организации такого учетного механизма, который на основе базовых показателей финансового учета мог бы формировать различные абсолютные и относительные показатели, очищенные от инфляционного воздействия. В качестве абсолютных показателей выступают, например, показатели темпа роста инфляции в различные периоды времени и рассчитанные на их ос-
нове индивидуальные и общие индексы цен.
Организация учетного механизма основывается на применении той или иной методики, применяемой в международной бухгалтерской практике и способствующей достижению поставленной цели. Очень важным моментом является возможность «увязать» принципы выбранной методики с существующей учетной политикой и бухгалтерской практикой и, наконец, с уже существующими учетными технологиями и программными средствами, так как, по сути, внедрение метода приведет к значительным изменениям в организации бухгалтерского учета на предприятии.
Необходимо отметить, что любые новшества влекут за собой необходимость сбора, обобщения и анализа дополнительной информации. Очевидно, что в качестве такой информации выступают статистические данные о темпах роста инфляции в различные периоды времени, а также рассчитанные на их основе корректирующие показатели. Это, в свою очередь, требует определения круга ответственных за сбор, обобщение и анализ такой информации. При этом рекомендуется привлекать опытных специалистов службы бухгалтерского учета и экономического планирования, в наибольшей степени владеющих теоретическими и практическими знаниями в области финансового и управленческого учета, а также
владеющих навыками переоценки статей отчетности, исходя из внедряемого метода.
Определение периодичности подготовки отчетности, содержащей скорректированные показатели, а также ее пользователей является важным этапом, так как от этого зависит построение всей системы учетно-аналитического обеспечения управления коммерческой организации в условиях инфляции. Здесь существует несколько вариантов подготовки такой отчетности. Для внутренних пользователей. В случае если скорректированную отчетность компания предполагает готовить для себя, например планирует использовать ее в качестве управленческой, то пересчету могут подлежать те статьи, которые необходимы руководству, исходя из целей управления. Для частных инвесторов. В случае если такую отчетность компания предполагает подготовить для частных инвесторов, пересчету будут подлежать те статьи, которые являются существенными, то есть недостоверные показатели которых могут ввести в заблуждение частных инвесторов. Для выхода на открытые рынки. В данном случае компании придется соблюсти все принципы и требования выбранного метода переоценки. Пересчету будут подлежать все немонетарные статьи финансовой отчетности.
От периодичности подготовки скорректированной отчетности, а также от ее пользователей
зависит то, в рамках какого вида учета (управленческого или финансового) она будет использоваться. Как известно, эти виды учета служат разным целям. Если целью финансового учета является предоставление информации о финансово-экономическом состоянии компании как внутренним, так и внешним пользователям, то управленческий учет представляет собой систему внутрифирменного управления, включающую не только чисто учетные вопросы, но также анализ, планирование, прогнозирование, контроль и моделирование.
Управленческая отчетность в отличие от финансовой не может формироваться по единым стандартам, и поэтому процесс ее создания не регулируется законодательными и нормативными актами. Состав и содержание отчетных показателей, форма и сроки предоставления устанавливаются организацией самостоятельно и зависят от вида экономической деятельности, организационно-правовой формы, стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала и других специфических особенностей каждого хозяйствующего субъекта [2, с. 188]. Это, в свою очередь, означает, что организация самостоятельно может выбирать объекты бухгалтерского учета, подлежащие корректировке на инфляционную составляющую, ис-
ходя из стратегических целей управления.
Финансовый учет осуществляет измерение и отражение на счетах хозяйственных операций и составление финансовой отчетности на основе общепринятых принципов учета: ПБУ, US GAAP, UK GAAP, IAS GAAP и других.
Особая трудность для отражения последствий влияния инфляции на учетную систему российской компании состоит в том, что в рамках Положения по бухгалтерскому учету нет такого стандарта, который бы нормативно устанавливал правила ведения учета и составления отчетности в условиях инфляции. Но, несмотря на это, такие правила установлены МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Соответственно, отечественные компании могут использовать данный стандарт, для корректировки данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности на инфляционную составляющую. Скорректированные показатели позволят в первую очередь инвесторам оценить возможные перспективы, а также минимизировать риски от вложенного в предприятие капитала.
Сравнительная характеристика применения метода корректировки статей бухгалтерской отчетности на инфляционную составляющую в рамках различных видов учета приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика форм учета в условиях инфляции
Сравнительный показатель Характеристика показателя
Финансовый учет Управленческий учет
1. Сфера применения Скорректированные показатели для оценки деятельности компании внешними пользователями Для принятия управленческих решений и оценки эффективности работы предприятия менеджерами
2. Пользователи Внешние пользователи, акционеры, органы статистики, банки Внутренние пользователи, руководители и менеджеры предприятия
3. Нормативное регулирование МСФО 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» [3] Нормативное регулирование отсутствует. Требования к трансформации определяются пользователями информации. Возможно создание внутреннего стандарта для регламентации переоценки на основе выбранного метода учета в условиях инфляции
4. Формы отчетности Стандартизированы нормативными актами Возможно создание новых форм отчетности, исходя из собственных потребностей
5. Способ ведения учета Двойная запись Произвольна, возможно применение двойной записи
6. Кто ведет Специалисты службы бухгалтерского учета и экономического планирования Может вестись любым сотрудником, компетентным в вопросе переоценки статей отчетности на инфляционную составляющую
Непосредственный процесс корректировки статей бухгалтерской отчетности в рамках финансового учета предполагает на основе выбранного метода ведения учета в условиях инфляции, а также собранной информации о годовых темпах роста потребительских цен пересчет немонетарных объектов бухгалтерского наблюдения и отражение его результатов на счетах учёта. При этом необходимо отметить необходимость открытия дополнительных субсчетов к счетам финансовых результатов для отра-
жения последствий влияния инфляции. В рамках управленческого учёта пересчёту могут подлежать только те статьи, которые необходимы для определенных целей (например, затраты по элементам).
Сущность управленческой отчётности учёные определяют по-разному, однако существующие при этом расхождения в используемых терминах и формулировках непринципиальны, поскольку в основу всех определений положены единые подходы к содержанию и назначению отчёт-
ности. С учетом этих подходов управленческую отчётность можно определить как систему детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимую управленческому персоналу для проведения анализа хозяйственной деятельности, планирования и бюджетирования.
Построение гибких бюджетов позволяет анализировать и принимать соответствующие решения в изменяющихся условиях. Гибкий бюджет и расчет отклонений помогают выяснить, почему фактические результаты отличаются от запланированных, закладываемых в статичный (жесткий) бюджет. Пример отклонений от
жесткого бюджета из-за влияния инфляции приведен в таблице 2.
Анализ таблицы 2 свидетельствует о том, что в результате влияния инфляции увеличилась сумма как переменных, так и постоянных затрат предприятия. Общая сумма переменных затрат возросла на 6 000 тыс. у.е., а постоянных затрат на - 2 200 тыс. у.е., по сравнению с запланированными данными. Это привело к снижению маржинальной и операционной прибыли на 10 300 тыс. у.е. и 12 500 тыс. у.е. соответственно.
Исходя из вышеприведенного примера можно сделать вывод о том, что гибкие бюджеты позволяют учесть влияние такого немаловажного внешнего фактора, как инфляция, и внести необходимые корректировки в рамках таких бюджетов, тем самым снизив риски неожиданного скачка цен.
Таблица 2 - Анализ отклонений от статичного бюджета компании «ХХХ» за 1 полугодие 201х гг. из-за влияния инфляции (тыс. у.е.)
Показатели Фактические Отклонения от Статичный
данные статичного бюджета (+; -) бюджет
1 2 = (1) - (3) 3
Выручка 150 000 0 150 000
Общая сумма переменных за- 95 000 +10 300 84 700
трат, в том числе:
- основные материалы; 55 000 +6 000 49 000
- заработная плата основных 24 000 +2 600 21 400
производственных рабочих; - переменные общепроизвод- 16 000 + 1 700 14 300
ственные расходы
Маржинальная прибыль 55 000 -10 300 65 300
Постоянные затраты 20 000 +2 200 17 800
Операционная прибыль 35 000 -12 500 47 500
Внедрение в систему учет-но-аналитического обеспечения управления коммерческой организацией показателей, учитывающих влияние инфляции, позволит внешним пользователям более достоверно определить текущее финансовое положение предприятия и перспективы его развития для принятия соответствующего решения об инвестировании капита-
ла. В свою очередь внутренние пользователи смогут применять их в целях внутреннего анализа и на его основе наиболее рационально планировать свою дальнейшую деятельность. Это позволит повысить конкурентные преимущества организации, а значит, и более эффективно осуществлять свою деятельность.
